KSt 2 - Ermittlung ZVE Kapitalgesellschaften

Question 1

Bemessungsgrundlage KSt ist …

Answer 1

ZVE gem. § 7 (1) KStG

Question 2

Relevanter Zeitraum Gewinnermittlung KSt

Answer 2

Wirtschaftsjahr gem. § 7 (3) KStG

Question 3

Relevante § Ermittlung ZVE KSt

Answer 3

• § 5 EStG
  Gewinnermittlungsvorschriften EKStR
• § 8 (1) KStG i.V.m
• § 24 KStG Freibetrag best. Körperschaften
• § 25 KStG Freibeträge Genossensch., Vereine ….

Question 4

Bedetung EStG für KStG

Answer 4

EKSt = “Sockelgesetz”
⇒ dazu ergänzend KStG

Question 5

Folge EStG als “Sockelgesetz” für KSt

Answer 5

• alle Vorschriften des EStG, die für Körperschaften in Frage kommen, anwendbar
• alle Vorschriften des EStG, die für Körperschaften nicht in Frage kommen, nicht anwendbar
• Einzelheiten in R 8.1 (1) KStR

Question 6

Ausgangsfrage Ermittlung ZVE KapGes für KSt

Answer 6

Wie ist der Gewinn – und daraus abgeleitet das zu versteuernde Einkommen – bei Kapitalgesellschaften zu ermitteln?

Question 7

Gewinnermittlung bei KapGes durch

Answer 7

besonderen Betriebsvermögensvergleich gem. § 5 (1) S.1 EStG

Question 8

Warum BVV gem. § 5 (1) S. 1 EStG?

Answer 8

• KapGes = Kaufmann (Formkaufmann)
• *gem. § 6 HGB**
• Buchführungspflicht
  gem. § 238 (1) HGB
• immer Einkünfte aus Gewerbebetrieb
  gem. § 8 (2) KStG i.V. § 1 (1) Nr.1-3 KStG

Question 9

Was bedeutet Besonderer Betriebsvermögensvergleich?

Answer 9

zwingende Beachtung der Rechnungslegungsvorschriften nach §§ 238 bis 288 HGB

§ 5 (1) EStG basiert auf § 4 (1) Satz 1 EStG

Question 10

Gewinnermittlugn durch BVV - Schema

Answer 10

Betriebsvermögen Schluss Wj
./. Betriebsvermögen Schluss vor Wj
+ Privatentnahmen
./. Privateinlagen
= zu versteuerndes Einkommen (ZVE Kst)

Question 11

Problem Gewinnermittlung BVV für KapGes

Answer 11

Kap Ges haben keine Privatsphäre

→ keine Privatentnahmen
→ keine Privateinlage

Question 12

Haben KapGes Privatentnahmen/-einlagen?

Answer 12

nein

Question 13

Was haben KapGes statt PEnt/PEin?

Answer 13

• • nichtabziehbare (nichtabzugsfähige) Aufwendungen
• • steuerfreie Erträge

Question 14

Folge nichtabziehbarer Aufwendungen/steuerfreier Erträge

Answer 14

außerbilanziell Korrektur: Hinzurechnung/Abzug

Question 15

Schema zur Ermittlung ZVE bei KapGes außerhalb der Bilanz

Answer 15

JÜ HB ( aus GuV)
+ ./. Korrekturen zum Übergang von der HB zur StB
= JÜ StB (Steuerbilanzergebnis)
+ nichtabziehbare Aufwendungen
+ sämtliche Spenden
+ verdeckte Gewinnausschüttungen (vGA)
./. verdeckte Einlagen (wenn ertragswirksam gebucht)
./. steuerfreie Erträge
1. Stufe = Einkommen gem. § 9 (2) S.1 KStG
./. abzugsfähige Spenden
2. Stufe = Einkommen vor Verlustabzug
./. Verlustabzug (§ 10d EStG)
= ZVE KapGes

Question 16

Was wenn “Bilanzgewinn” gegeben?

Answer 16

Jahresüberschuss ermitteln

Bilanzgewinn gem. § 268 (1) HGB
./. Gewinnvortrag
+ Verlustvortrag
./. Entnahmen aus Gewinnrücklagen
+ Zuführung Gewinnrücklagen
=JÜ HB

daraus über außerbil. Korr. JÜ StB ermitteln
⇒ Ausgangspunkt für Ermittlung ZVE KSt

Question 17

Detail-Schema Ermittlung ZVE KapGes

Answer 17

JÜ HaBi
ggf. +/./. Korrekturen wegen Anpassung HB an StB gem. § 60 (2) EStDV
= korrigierter JÜ
+ nicht abziehbare Aufwendungen
- gem. § 4 Abs. 5 EStG
- gem. § 10 KStG
- Grenzen des § 9 (1) Nr. 2 KStG übersteigende Spenden
- verdeckte Gewinnausschüttungen gem. § 8(3) KStG
./. steuerfreie Erträge
- nach § 3 EStG
- nach DBA steuerfreie ausländische Einkünfte
- Dividenden und Veräußerungsgewinne gem. § 8b KStG
- Erträge nach dem InvZulG
- Erträge aus nicht abziehbaren Aufwendungen
= Einkommen vor Verlustabzug
./. Verlustabzug gem. § 10d EStG
= ZVE KSt

Question 18

nicht abziehbare Aufwendungen Ermittlung ZVE KapGes

Answer 18

Hinzurechnung gem.

• § 4 (5) EStG
• § 10 KStG
• § 9 (1) Nr. 2 KStG Grenzen Spenden
• § 8 (3) KStG vGA

Question 19

steuerfreie Erträge bei Ermittlung ZVE KapGes

Answer 19

vom korrigierten JÜ StB

1. nach § 3 EStG
2. nach DBA steuerfreie ausländische Einkünfte
3. Dividenden und Veräußerungsgewinne gem. § 8b KStG
4. Erträge nach dem InvZulG
5. Erträge aus nicht abziehbaren Aufwendungen

Question 20

Innerbilanzielle Korrekturen KSt

Answer 20

• Steuerrechtliche Sondervorschriften bzgl. Ansatz und Bewertung von Aktiva/Passiva
  • Drohverlustrückstellungen §5 (4a) EStG
  • selbst geschaffene iWG AV § 5 (2) EStG
  • Rückstellungsbewertung § 6 (1) Nr. 3a EStG

Question 21

Ergebnis innerbilanzieler Korrekturen KSt

Answer 21

StB-Gewinn

Question 22

außerbilanzielle Korrekturen KSt

Answer 22

Hinzurechnungen / Kürzungen zu StB-Gewinn

Question 23

Reihenfolge inner-/außerbilanzieller Korrekturen KSt

Answer 23

JÜ HGB
+ ./. innerbilanzielle Korrekturen
= StB-Gewinn

+ ./. Hinzurechnung/Kürzung außerbilanziell
= ZVE KSt

Question 24

Bilanzsteuerrecht - JÜ HB

Answer 24

• abhängig vom Grad der Gewinnverwendung unterschiedlich - §268 (1) HGB
  
  • Vor Gewinnverwendung
  • Nach teilweiser Gewinnverwendung
  • Nach vollständiger Gewinnverwendung

Question 25

Relevante Größe für die Ermittlung ZVE KSt

Answer 25

Handelsrechtlicher Jahresüberschuss!

NICHT! Bilanzgewinn (Einkommensverteilung irrelevant § 8 (3) S. 1 KStG)

Question 26

Bilanzsteuerrecht KSt - Ergebnisausweis

Answer 26

Möglicher Ergebnisausweis vor / nach Gewinnverwendung

• Vor Gewinnverwendung
  Gezeichnetes Kapital 150
  Gewinnrücklagen 100
  Gewinnvortrag 20
  JÜ 40
• Teilweise Gewinnverwendung
  Gezeichnetes Kapital 150
  Gewinnrücklage 110
  Bilanzgewinn 50
• Vollständige Gewinnverwendung
  Gezeichnetes Kapital 150
  Gewinnrücklage 130
  Bilanzgewinn 2 → im Folge-JA Ausweis als Gewinnvortrag
  Ausschüttungsverb. 28

Question 28

Ermitteln Sie den handelsrechtlichen JÜ der X GmbH zum Schluss des Jahres 02.

Folgende Daten liegen vor:

• Bilanzgewinn Jahr 02 1.400.000 €
• Gewinnvortrag aus Jahr 01 800.000 €
• Einstellung in Gewinnrücklage in Jahr 02 500.000 €
  ​

Answer 28

Bilanzgewinn 02 1.400.000 €
+ Einstellung Gewinnrücklage 02 + 500.000 €
./. Gewinnvortrag aus 01 ./. 800.000 €
Jahresüberschuss 02 1.100.000 €