JA Flashcards
Pauschalwertberichtigung - Ermittlung
Ermittlung PWB
§ 252 (2) HGB Abweichung vonn Grundsatz § 252 (1) Nr. 3 HGB zulässig
Forderungsbewertung nach § 253 (4) HGB, § 6 (1) Nr. 2 EStG
Forderungen lt. OP/bisher
./. Auslandsforderungen
= Forderungen brt.
./.uneinbringliche Forderungen
+ neu aktivierte Forderungen
= Verbleibende Forderungen brt.*
./. USt aus verbleibenden Forderungen brt.
+ Auslandsforderungen
= BMG PWB
BMG PWBx Ausfallquote = PWB zum 31.12.
Saldo PWB bisher / PWB neu
= Aufstockungs-/Minderungsbetragbetrag
*Achtung: Mahn-/Beitreibungs und Zinsverlust aus Ford. brutto ermitteln
Buchungen EWP/PWB
- Nachträgliche Zahlungen aus EWP: Kasse/G.b.K an s.b. Erträge
- Uneinbringliche Forderungen: s.b. Aufwand an Forderungen
USt. - Aufstockung PWB: s.b. Aufwand an PWB
Private Kfz-Nutzng
steuerliches Handling
Buchung
§ 6 (1) Nr. 4 S. 2 EStG
- unentgeltliche Wertabgabe
- Kfz > 50 % betrieblich genutzt, auch private Nutzung
- 1% BLP Erstzulassung inkl. Sonderausstattung und USt.
- 20% Pauschalabzug für nicht VSt.belastete kosten
- Achtung: mtl. Wert also x12 Monate
BMG:
- *BLP x 1% x 12 ./. 20%** = BMG Entnahme
- *BMG x 19% = Umsatzsteuer** auf Entnahme
Buchung:
- *Entnahme** an Erlöse aus Entnahmen
sonst. Verb. (Ust.)
GoF derivativ
Vorschriften HB StB / Begriff / Bewertung + Abschreibung
= iVG/iWG gem. § 246 (1) S. 4 HGB, § 5 (1) und (2) EStG Maßgeblichkeit
- Differenzbetrag Kaufpreis ./. Übernommens Vermögen abzgl. Verbindlichkeiten
- > entgeltlich erworbener (derivativer) Firmenwert
- zeitlich begrenzt nutzbarer VG
- übernommenes vorhandenes EK unerheblich für GoF
Kaufpreis
./. Vermögen abzgl. Schulden
= GoF
Abschreibung (zeitanteilig, linear)
- § 253 (3) S. 3 und 4 HGB = 10 Jahre
- § 7 (1) S. 3 EStG = 15 Jahre
*
Folge Abweichung Ansatz HB/StB
Latente Steuern § 274 (1) S. 1 und 2 HGB
- Unterschiedlicher Ansatz HB/StB
- vorauss. Abbau Unterschied in Folgejahren
- Wahlrecht bei aktiven latente Steuern
- Ermittlung: Differenzbetrag x 30 % = latente Steuer
- passive Latente Steuern: HB > StB § 274 (1) S.1 HGB, § 266 (3) E
- aktive Latente Steuern: HB < StB § 274 (1) S.2 HGB, § 266 (2) D
- (kein Ansatz bei möglichst niederigem JÜ/Gewinn)*
- Lat. St. in StB verboten
Gebäude
Ansatz / Bil. Ausweis / Zugangs- u. Folgebwertung
mit Übergang L + N (§ 39 AO) Aktivierungspfl. bei wirtschaftl. Eigentümer (§ 246 (1) S. 2 HGB
B.Pos. § 266 (2) A
Zugangsbewertung
- § 255 (1) S. 1 HGB (AK), § 255 S. 2 HGB (ANK)
- § 253 (1) HGB
- § 6 (1) Nr. 1 EStG (AK+ANK), § 6 (1a) EStG Ansch.nah.HK
Folgebwertung
- § 253 (1) S. 1 und (3) HGB
Abschreibung linear, zeitanteilig vorauss. betriebl. ND -
§ 6 (1) EStG
§ 7 (4) Nr. 1 (3% AfA) und Nr. 2 (2% bzw. 2,5% AfA) zeitanteilig
(wenn tatsächliche ND < 33J/50J/40J) -> linear, zeitanteilg
§ 6 (1a) EStG
§ 6 (1a) EStG
Aufwendungen für Instandsetzung und Moderniesierung
innerhalb 3 Jahren nach Anschaffung
wenn net. Aufwendungen > 15 % AK Gebäude
= Anschaffungsnahe HK
- *Keine** Anschaffungsnahe HK:
- Erweiterungen § 255 (2) S.1 HGB
- jährlich Erhaltungsaufwendungen
6b-Rücklage
rein steuerliches Wahlrecht
Rücklage Gewinn (stille Reserven) aus Verkauf GruBo/Gebäude (§ 6 (2) EstG Gewinn)
- *Auflösungsfrist**: 4 Jahre, 6 Jahre bei Neubau wenn Beginn vor Ablauf (§ 6b (3) EStG)
- *Auflösung**: gewinnerhöhend am Fristende
Wozu? Übertragung
Warum? Gewinnerhöhung und Versteuerung vermeiden
Wirkung?
Übertragung Stiller Reserven aus Verkauf GruBo auf
AK/HK GruBO und/oder Gebäude(§ 6b (1) Nr. 1+Nr.2 EStG)
Übertragung Stiller Reserven aus Verkauf Gebäude
auf AK/HK Gebäude(§ 6 (1) Nr.2 EstG)
Warum Übertragung 6b-Rücklage primär auf GruBo?
Möglichst hohe AfA auf Gebäude erhalten
Nachträgliche AK Gebäude
Nachträgliche AK/HK Gebäude
urspr. AK/HK (BMG)
+ nachträgliche AK/HK (BMG)*
= BMG neu
*nachtr. AK/HK gelten als zu Beginn Gj. angeschafft EStR 7.4 (9) S. 3
-
Grundsatz EStH 7.3“nachträgliche AK/HK”
Abschreibung bis Vollabschreibung (§ 7 4) S. 1 EStG mit bisherigem AfA-Satz -
Ausnahme EStH 7.3“nachträgliche AK/HK”
wenn AfA bisher/jeztz gem. § 7(4) S. 2 EStG tatsächl. ND
-> Verteilung auf RND, wenn kürzer als vorgegeben
Anlagespiegel im Anhang
Bestandteile
Anlagespiegel im Anhang § 284 (3) HGB
-
Anschaffung- und Herstellungskosten
AK/HK aller VG, die zu Jahresbeginn vorhanden -
Zugänge
Neuinvest. und Nachträgl. AK/HK -
Abgänge
aus AV (auch durch Verkauf, Verschrottung, Umwandlung UV)
Ansatz zu AK/HK -
Umbuchungen
Postenänderung in AV (Anlagen in Bau -> nach Fertigstellung) -
Abschreibungen kumuliert
Summe Abschreibungen aller Ende Gj. vorhandener VG
./. Zuschreibungen Vorjahr
Kumulierte Abschreibungen im Anlagespiegel
Abschreibungen kumuliert
Summe Abschreibungen aller Ende Gj. vorhandener VG
./. Zuschreibungen Vorjahr
Gebäude
Abgrenzung WG
Gebäude kann sein
- WG “Eigenbetriebliche Nutzung” - notwendiges BV
- WG “eigene Wonzwecke” - notwendiges PV
- WG “fremdbetriebliche Nutzung”/-“Fremde Wohnzwecke”
- gewillkürtes BV wenn Kostendeckend vermietet oder gewillkürtes PV
Grundstücksaufteilung entsprechend
Grudstücksteile von untergeordneter Bedeutung (Wert)
EStR 4.2 (8) EStR
eigenbetriebliche Nutzung nicht BV (Wahlrecht) wenn
- < 1/5 des gesamten Grundstücks (20%)
und - nicht > 20.500 € GruBo und Geb.Anteil
=> jährlich zu prüfen
Grundstück, Gebäude und Gebäueteile
Übersicht
Gebäude
- GruBo EStR 4.2 (7) “Grundstücksaufteilung”
- unselbständige Geb.Teile EStR 4.2 (5), EStH 4.2 (5)
- selbständige Geb.Teile EStR EStR 7.1 (3), EStR 4.2 3 Nr. 1
-
sonstige selbst. Gebäudeteile EStR 4.2 (4)
unterschiedliche Nutzung & Funktion (4 WG) - Betriebsvorrichtung
- Scheinbestandteile EStR 4.2 (3) Nr.2, EStR 7.1 (3)
- Ladeneinbauten EStR 4.2 (3) Nr. 3 S. 3, EStR 7.1 (6)
- Außenanlagen EStH 7.1 - kein Geb., kein Geb.Teil
EStR 4.2 (3)
selbst. Gebäudeteile
Selbständige Geb.Teile EStR 4.2 (3)
= selbst. (un/bewegliches) WG = eigener Bilanzansatz
- kein einheitlicher Nutzungs- und Funktionszusammenhang mit Gebäude
- besonderer betrieblicher Zweck
- Gewerbe unmittelbar damit betrieben
EStR 4.2 (3)
Nr. 1 Betriebsvorr.
Nr. 2 Scheinbestandteile
Nr. 3 Ladeneinbauten
Nr. 4 sonstige Mietereinbauten
Nr. 5 sonst. selbst. Gebäudeteile
Grundsatzfrage “Wem dient Geb.Teil?”
Abschreibung selbst. Gebäudeteile
Abschreibung selbst. Gebäudeteile
§ 253 (3) HGB, EStR 4.2 (3), § 7 EStG, EStR 7.1
Nr. 1 Betriebsvorr. - linear, zeitanteilig
§ 253 (3), § 7 (1) EStG, EStR 7.1 (3)
Nr. 2 Scheinbestandteile - linear, zeitanteilig
§ 253 (3), § 7 (1) EStG, EStR 7.1 (3)
Nr. 3 Ladeneinbauten - linear, zeitanteilig, tatsächliche ND
§ 253 (3), § 7 (4) Nr. 5a i.V.m. § 7 (4) S. 2 EStG, EStR 7.1 (6)
Nr. 4 sonstige Mietereinbauten - Gebäude-AfA
§ 253 (3) HGB, § 7 (4) Nr. 5a i.V.m. § 7 (4) S.1 Nr.1 EStG, EStR 7.4 (3) S. 3
Nr. 5 sonst. selbst. Gebäudeteile
Einteilung selbst. Geb.Teile in
bewegliche / unbewegliche WG
selbst., bewegl. WG
- Betriebsvorrichtungen EStR 7.1 (3)
- Scheinbestandteile EStR 7.1 (4)
- AfA § 7 Abs. 1 Satz 1, 2, 4 bis 7 EStG
selbst., unbewegl. WG EStR 7.1. (6)
- Mietereinbauten
- Ladeneinbauten
- AfA § 7 (5a) i.V.m § 7 (4) und (5) EStG
- (wie Gebäude)*
Betriebsvorrichtungen
Betriebsvorrichtungen
selbst. Gebäudeteil gem. EStR 4.2 (3) Nr. 1
bewegl. abnutzbares WG gem. EstR 7.1 (3)
- Einzelfundamente für Maschinen
- Arbeits-, Bedienungs- und Beschickungsbühnen sowie Galerien aller Art
- die ausschließlich zur Bedienung und Wartung von Maschinen und Apparaten
- Lastenaufzüge
- Spezialbeleuchtungsanlagen (z.B. in Schaufenstern)
- Spezielle Klima-/Belüftungsanlage wenn betriebsnotwendig
Scheinbestandteile
Scheinbestandteile
- *selbst. Gebäudeteil EStR 4.2 (3) Nr. 2
bewegl. abnutzbares WG EstR 7.1 (3)** - zu vorübergehenden Zweck für eigene Zwecke eingebaut
- Mieter sachenrechtlicher Eigentümer
- ND Anlage/Gegenstandes > voraussichtliche Mietdauer
- nach dem Ausbau einen Wiederverwendungswert
- damit zu rechnen, dass später wieder ausgebaut
- auch Scheinbestandteil:
von Vermieter zu Erfüllung besonderer Bedürfnisse eingefügt
-> ND nie länger als Vertragsverhältnis
Mietereinbauten
Mietereinbauten
- *selbst. Gebäudeteil EStR 4.2 (3) Nr. 4, EStH 4.2 (3)
unbewegl. abnutzbares WG EStR 7.4 (3) S. 3, § 7 (4) S.1 Nr.1 EStG** - Mietereinbauten, wenn nicht Scheinbestandteil/Betriebsv.
- Mieter Aufwendungen HK (nicht Erhaltungsaufwand)
- WG zum BV gehörig und Mieter
- Nutzung zu Erzielung Einkünfte > 1 Jahr
- besonderer Zweck, kein Nutzungs-/Fkt.Zus.hang Gebäude = unbewegl.
- Bei Vertragsende Erstattung von Vermieter mgl.
- AfA wie Gebäude
Ladeneinbauten
Ladeneinbauten
- *selbst. Gebäudeteil EStR 4.2 (3) Nr. 3, EStH
unbewegl. abnutzbares WG EstR 7.1 (6), EStR 7.4 (3) S.3, §§7 (5a), (4) S.2 EStG**
unterliegen schnellen Wandel des modischen Geschmacks
AK/HK nach 1994 AfA nach betriebsgewöhnlicher, ND 7 Jahre
AK/HK ab 2001 AfA nach betriebsgewöhnlicher, ND 8 Jahre
Sonstige selbst. Gebäudeteile
Sonstige selbst. Gebäudeteile
- *selbst. Gebäudeteil** EStR 4.2 (3) Nr. 5, EStR 4.2 (4)
unbewegl. abnutzbares WG EstR 7.1 (6), §§7 (5a), (4) S.2 EStG
sonstiger selbstäniger Geb.Teil wenn Nutzung teils
- *- eigenbetrieblich
- fremdbetrieblich
- eigene Wohnzwekce
- fremde Wohnzwecke**
Also:
BV notwendig/gewillkürt
PV notwendig/gewillkürt
Außenanlagen
Zu den Außenanlagen gehören die Bauwerke, die der Benutzung des Grundstücks dienen und zu keiner besonderen Beziehung zu dem auf dem Grundstück unterhaltenen Betrieb stehen. Dies ist im Regelfall bei Einfriedigungen, Straßen, Wegen und Plätzen der Fall.
Unselbst. Gebäudeteile sind ….
…dem Gebäude zuzurechnen!
EStR 4.2 (5)
- unselbst.,
- dient eigentlichen Nutzung als Gebäude
- enger Nutzen-und Fkt.zusammenhang Gebäude
(zum Gebäude auch wenn getrennt errichtet = Gebäude sonst unvollst.)
EStH 4.2 (5):
- Be- und Entlüftungsanlagen
- Klimaanlagen
- Warmwasseranlagen
- Müllschluckanlagen
- Sammelheizungsanlagen
- Beleuchtungsanlagen
- Elektroinstallationen
Sobald besondere betriebszweckgebunde Funtion: Betriebsvorrichtung!
Unbewegliche WG,
die keine Gebäude oder Gebäudeteile
Unbewegliche WG,
die keine Gebäude oder Gebäudeteile
EStH 7.1
- Außenanlagen wie Einfriedungen bei Betriebsgrundstücken (BFH vom 2.6.1971,BStBl II S. 673)
- Hof- und Platzbefestigungen, Straßenzufahrten und Umzäunungen bei Betriebsgrundstücken, wenn nicht ausnahmsweise Betriebsvorrichtungen (BFH vom 30.4.1976 – BStBl II S. 527)
-
Nicht aber:
Umzäunungen bei Wohngebäuden, wenn einheitlichen Nutzungs- und Fkt.Zusammenhang mit Gebäude
(BFH vom 30.6.1966 – BStBl III S. 541 und vom 15.12.1977 – BStBl 1978 II S. 210 sowie R 21.1 Abs. 3 Satz 1).
Mietereinbauten Bsp.
a) Der Mieter schafft durch Entfernen von Zwischenwänden ein Großraumbüro.
b) Der Mieter entfernt die vorhandenen Zwischenwände und teilt durch neue Zwischenwände den Raum anders ein.
c) Der Mieter gestaltet das Gebäude so um, dass es für seine besonderen gewerblichen Zwecke nutzbar wird, z. B. Entfernung von Zwischendecken, Einbau eines Tors, das an die Stelle einer Tür tritt.
d) Der Mieter ersetzt eine vorhandene Treppe durch eine Rolltreppe.
Nachträgliche AK/HK Gebäude
AK/HK hist.
+ nachträgliche AK/HK
= neue BMG für § 7 (4) S.1
EStR 7.4 (9) S. 3 nicht zeitanteilig, gilt als zu Beginn Wj. angesch./hergest.
(bis voll abgeschrieben)
Nachträgliche AK/HK bewegliche WG
nachträgliche AK/HK für bewegl. WG (auch Geb.Teile)
§§ 7 (1), 7 (4) S.2 EStG
Buchwert
+ nachträgliche AK/HK
= neue BMG AfA
Verteilung auf RND gem. § 7 (4) S.1 EStG
Nachträgliche AK/HK (Entstehung neues WG)
Nachträgliche AK/HK Entstehung neues WG
AK/HK so umfangreich, dass neues WG entsteht:
Aktivierung und Abschr. als selbst. WG
Substanzmehrung
Substanzmehrung
§255 (2) S.1 HGB, § 6 (1) Nr. 1a S.2 EStG
Einbau neuer Gegenstände in neue Installationen
wesentlichen Verbesserung § 255 (2) S.1 HGB
Installation sind:
- Anlagen und Leitungen in einem Gebäude
für Strom, Gas, Wasser, Abwasser,
Heizung und Lüftung
erstmaliger Einbau Klima
Bewertung AV abnutzbar
HGB
HGB Bewertung AV abnutzbar
§ 253 (3) S. 5 HGB
Gebot: dauernde Wertminderung
Verbot: vorübergehende Wertminderung (Umkehrschluss)
§ 253 (5) S.1 HGB
Gebot: Zuschreibung wenn Grund entfällt
§ 253 (5) S. 2 HGB
GoF
Verbot Zuschreibung wenn Grund entfällt
Bewertung AV nicht abnutzbar
HGB
HGB Bewertung AV nicht abnutzbar
§ 253 (3) S. 5 HGB
Gebot: dauernde Wertminderung
Verbot: vorübergehende Wertminderung (Umkehrschluss)
§ 253 (3) S.6 HGB
Wahlrecht bei Finanzanlagen: Abschreibung vorrübergehende Wertminderung
§ 253 (5) S.1 HGB
Gebot: Zuschreibung wenn Grund entfällt
Bewertung UV HGB
HGB Bewertung UV
§ 253 (4) S. 1 HGB
Gebot: Abschreibung dauernde/vorübergehenede Wertminderung
§ 253 (5) S.1 HGB
Gebot: Zuschreibung wenn Grund entfällt
Bewertung AV abnutzbar StG
StG Bewertung AV abnutzbar
§ 6 (1) Nr. 2 S.2 EStG
i.V.m § 5 (1) S.1 2 HS, BMF 12.03.2010
Wahlrecht: dauernde Wertminderung
§ 6 (1) Nr. 2 S.2 EStG Umkehrschluss
i.V.m § 5 (1) S.1 2 HS, BMF 12.03.2010
Verbot: vorrübergehende Wertminderung
§ 6 (1) Nr. 2 S.3 i.V.m. § 6 (1) Nr. 1 S.4 EStG
Gebot: Zuschreibung wenn Grund entfällt
Bewertung UV StG
StG Bewertung UV
§ 6 (1) Nr. 2 S.2 EStG
i.V.m § 5 (1) S.1 2 HS, BMF 12.03.2010
Wahlrecht: dauernde Wertminderung
§ 6 (1) Nr. 2 S.2 EStG Umkehrschluss
i.V.m § 5 (1) S.1 2 HS, BMF 12.03.2010
Verbot: vorrübergehende Wertminderung
§ 6 (1) Nr. 2 S.3 i.V.m. § 6 (1) Nr. 1 S.4 EStG
Gebot: Zuschreibung wenn Grund entfällt
Bewertung HGB/StG
Vorübergehende Wertminderung
HB: Verbot AV
§ 253 (3) S.5 HGB Umkehrschluss
HB: Gebot UV
§ 253 (4) S.1 HGB
HB: Wahlrecht bei Finanzanlagen (AV)
§ 253 (3) S.6 HGB
StB: Verbot
§ 6 (1) Nr. 1 S.2 EStG Umkehrschluss
bei AV abnutzb./ UV:
§ 5 (1) S.1 2.HS EStG
BMF 12.03.2010
Bewertung HGB/StG
Dauernde Wertminderung
HB: Gebot
AV gem. § 253 (3) S.5 HGB
UV gem. § 253 (4) S.1 HGB
StB: Wahlrecht
§ 6 (1) Nr. 2 S.2 EStG
§ 5 (1) S.1 2.HS EStG
BMF 12.03.2010
Bewertung HGB/StG
Grund Wertminderung entfällt
Gebot Zuschreibung in HB und StB
HB
§ 253 (5) S.1 HGB
StB
AV abnutzbar: § 6 (1) Nr. 1 S.4 EStG
AV nicht abnutzbar/UV: § 6 (1) Nr. 2 S. 3 EStG
i.V.m. §6 (1) S.4 EStG
ABER: Verbot bei GoF in HB §253 (5) S.2 HGB
Rückstellungen für unterlassene Instandhaltung
HB = StB
Verursachung vor Stichtag
innerhalb 3 Monaten nach Stichtag
§ 249 (1) S.2 Nr. 1 HGB “Instandhaltungsrückstellungen”
§ 5 (1) S.1 EStG,
EStR 5.7 (11), EStH 5.7 (3) “Aufwandsrückstellungen”
Rückstellungen
§ 249 HGB Rückstellungen für
- *§ 249 (1) S.1, § 5 (1) S.1 1.HS EStG, EStR 5.7**
- ungewisse Verbindlichkeiten - Gebot in StB
- *außer**
- drohende Verluste aus schwebenden Geschäften !Verbot in StB! § 5 (4a) EStG!
§ 249 (1); § 5 (1) S.1 1. HS EStG, EStR 5.7
Nr. 1 unterlassene Aufwendungen (Nachholung innerh. 3 Monate) -
Abraumbeseitigung in folgendem Gj.
Nr. 2 Gewährleistungen ohne rechtliche Verpflichtungen
§ 249 (2) keine anderen Rückstellungen erlaubt
Forderungen, Ausländische Währung
- Kurs am Stichtag entscheiden (Devisenkassamittelkurs § 256 a HGB)
Kurs gestiegen und nicht mehr gefallen:
- Ansatz des höheren Wertes in HB bei LZ < 1 J
sonst:
§ 256a HGB
§ 252 (1) 1 Nr. 4 HGB Realisationsprinzip, § 253 (1) HGB - Ansatz AK in StB
§ 6 (2) Nr. 2 EStG
Kurs zum Stichtag gesunken, danach schwankend: Vorrübergehende Wertminderung
- Ansatz des nierigeren Wertes in HB
§ 256a HGB, § 253 (4) HGB: strenges NWP - Ansatz AK in StB
§ 6 (2) Nr. 2 EStG Umkehrschluss: Verbot Abschreibung auf niedrigeren Wert
Kurs zum Stichtag gesunken, danach weiter nieddrig: Dauende Wertminderung
- Ansatz des nierigeren Wertes in HB Gebot
§ 256a HGB, § 253 (4) S.1 HGB: strenges NWP - Ansatz AK oder niedrigerer Wert in StB Wahlrecht
§ 6 (2) Nr. 2 EStG
§ 256a HGB
§ 256a HGB
Devisenkassamittelkurs zum Stichtag maßgeblich
§ 253 (1) S.1 und § 252 (1) Nr. 4 2. HS nicht anzuwenden
Rückstellungsarten
Rückstellungen für ungewisse Verb. § 249 (1) HGB, MGP, EStR 5.7
- Gew.Steuer
- Garantie
- Pachtanlagenbeseit./Rekultiv.
- Jahresabschlusskosten
- Urlaubsanspr. MA
- Jubiläums
- Wechselobligo
Drohverlustrückstellungen nur in HB (Verbot StB § 5 (4a) EStG, DMGP)
RAP
Disagio
Disagio
§ 250 (3) HGB, MGP
EStH 6.10 “Agio, Disagio…”, EStH 5.6 “Auflösung RAP…“
Zinsfestschreibung nie länger als LZ Darlehen
Darlehen eher zurückgezahlt: Außerplanmäßige Abschreibung
HB
Wahlrecht § 250 (3)
planmäßig abzuschreiben über über Zinsfestschreibungszeitraum
StB
Gebot EstH 6.10
RAP für Zinfestschreibungszeitraum EStH 6.10
über Laufzeit der Schuld zu verteilen § 6 (5) Nr. 1 EStG
Bewertungsvereinfachungsverfahren
Bewertung Forderung Auslandswährung
Kurs gestigen B.StT, hoch geblieben bis B.Erst.
Kurs/Wert am Stichtag entscheiden (Devisenkassamittelkurs § 256 a HGB)
(Kurs gestiegen, €-Betrag höher)
Ansatz des höheren Wertes in HB bei LZ ≤ 1 J
Ansatz des höheren Wertes in HB bei LZ > 1 J:
§ 256a HGB
§ 252 (1) 1 Nr. 4 HGB Realisationsprinzip, § 253 (1) HGB
Ansatz AK in StB
§ 6 (2) Nr. 2 EStG
Bewertung Forderung Auslandswährung
Kurs gesunken StT., danach schwankend bis B.Erst.
Kurs zum Stichtag gesunken, danach schwankend: Vorrübergehende Wertminderung
Kurs gesunken, €-Betrag StT. kleiner, danach schwankend
Ansatz des nierigeren Wertes in HB
§ 256a HGB, § 253 (4) HGB: strenges NWP
Ansatz AK in StB
§ 6 (2) Nr. 2 EStG Umkehrschluss: Verbot Abschreibung auf niedrigeren Wert
Bewertung Forderung Auslandswährung
Kurs gesunken StT., danach weiter gesunken bis B.Erst.
Kurs zum Stichtag gesunken, danach weiter nieddrig: Dauende Wertminderung
Ansatz des nierigeren Wertes in HB Gebot
§ 256a HGB, § 253 (4) S.1 HGB: strenges NWP
Ansatz AK oder niedrigerer Wert in StB Wahlrecht
§ 6 (2) Nr. 2 EStG, § 5 (1) S.1 2.HS EstG, BMF 12.03.2010 DMGP
Bewertung Anleihen Fremdwährung IFRS
Zwingend zum Kurs Stichtag
IAS 21.23
ANK Gebäude
ANK Geb.
- Kaufpreis
- Grunderwerbsteuer
- Notargebühren Auflassung und Kaufvertrag
- Maklergebühren
- Architektenhonorar (für Begutachtung)
- Besichtigungskosten (Fahrtkosten etc.)
- Grundbucheintrag (ohne Eintragung einer Grundschuld)
- Wertermittlungsgutachten
- Anliegerbeiträge
- Erschließungsgebühren
- Kanalanschlussgebühren
- Hausanschlusskosten
Keine ANK Gebäude sind
- Finanzierungskosten
- Notargebühren Grundschuldbestellung
- Eintragung Grundschuld Grundbuch
Bewertungsvereinfachung IFRS
Austauschbare WG des UV
Bewertungsvereinfachung IFRS
Austauschbare WG des UV
FiFo/Durchnschnitt
(LiFo verboten)
IAS 2.24 f
Rein Steuerliche Wahlrechte
Rein Steuerliche Wahlrechte
[§ 5 (1) S.1 2.HS EStG, BMF 12.03.2010 DMGP]
Voraussetzung: besond., lfd. geführtes Verzeichnis [§ 5 (1) S.2+3 EStG]
- Investitionszuschuss EStR 6.5 (2), R 6.5 (4)
- 6b-Rücklage
- Übertr. st.Res. bei Ersatzbeschaffung EStR 6.6
Investitionszuschuss
Investitionszuschuss
EStR 6.5 (2)
rein steuerliches Wahlrecht
- Kürzung AK/HK um Zuschuss
-
Rücklagenbildung wenn AK/HK erst in Folgejahr EStR 6.5 (4)
- sonst. Ford. an s.b.E. bei Bewilligung
- Aufwand EStR 6.5 an Rücklage EStR 6.5 bei JA
- Rücklage EStR 6.5 an Anlage bei Fertigstellung
- *AfA Anlage an Anlage**
Investisionszulage
Investisionszulage**
kein Zuschuss!
steuerfrei nach § 13 InvZulG
außerbilanzielle Korrektur Gewinn ./. Investzulage in StB
börsennotierte Aktien im AV
börsennotierte Aktien im AV
- Zuordnung:
§ 247 (2) HGB, § 266 (2) A II Nr. 5 HGB - Zugangsbewertung (AK+ANK):
§ 253 (1) HGB, § 6 (1) Nr.2 EStG (“Beteiligungen”)
§ 255 (1) HGB, § 5 (1) S. 1 1.HS EStG MGP, + ANK - Folgebewertung: Stichtagsprinzip
§ 253 (3) S.6 HGB - Wahlrecht Abschreibung auch bei vorübergehender Wertm.
§ 6 (1) Nr. 2 EStG, BMF 02.06.2009 - Abweichung > 5% = dauernde Wertm. = Wahlrecht - Ausgabe Gratisaktien ändert AK nicht, aber AK durch neue Gesamtstückzahl teilen
- Bei Kurssteigerung: § 253 (1) S. 1 HGB AK = Bewertungsobergrenze
(§ 252 (1) Nr. 4 HGB nicht realisierte Gewinne
Beteiligungen
Beteiligungen
§ 271 (1) HGB
Beteiligung liegt vor wenn:
Aktien die nicht eigenem Geschäftsbetrieb dienen
Anteil > 20 % Stammkapital
Ermittlung ANK bei Aktien
gegeben: Stückzahl, Kurs und Summe NK bei Anschaffung
Ermittlung ANK bei Wertminderung:
ANK hist.
: Kurs hist.
x Kurs Stichtag
= ANK neu
Rückstellungen
Rückstellungen
- Bilanzausweis je nach Art § 266 (3) B … HGB
- ungewisse Verbindlichkeiten und drohende Verluste gem. § 249 (1) HGB siehe weitere
MGP EStG - Ausweis mit Erfüllungsbetrag § 253 (1) S.2 HGB, MGP EStG
- Abzinsung bei LZ > 1 Jahr
§ 253 (2) S.1 HGB Durchschmit. Marktzinssatz vergangener 7/10 J
§ 6 (1) Nr. 3a Buchst. e 5,5% - Berücksichtigung künftiger Preissteigerung nur in HB
[§ 6 (1) Nr. 3a Buchst. f]
§ 6 (1) Nr. 3a Buchst. e EStG Abzinsung 5,5 % außer wenn verzinsliche Rückst. - Max. Ansatz StB ist Ansatz HB [EStR 6.11 (3)]
Ausnahme: Pensionsrückstellungen
Beachten:
- ggf. nur Teil der Verbindlichkeit fällig (z.B. Fluktuation erwartet)
z. B. Abschlag für Fluktuation HB = StB - Drohverslustrückstellungen in HB verboten
Leasingarten
Leasingarten
Operating Leasing
Spezial-Leasing
Finanzierungsleasig
Operating Leasing
Operating Leasing
Bilanzierung bei LG
Verträge kurzfristig + jederzeit kündbar
Spezial-Leasing
Spezial-Leasing
Bilanzierung beim LN
Finanzierungs-Leasing
Finanzierungs-Leasing
Bilanzierung bei LG oder LN
Verträge langfristig
unkünbare GMZ
L’Raten decken AK + K des LG
§ 246 1 (HGB) + BMF 19.04.1971
Bilanzierung bei LN wenn:
- GMZ <40%/ >90% gewöhnlicher ND
- GMZ ≥40% / ≤ 90 % gewöhnlicher ND
- keine KO
* *- KO: Kaufpreis < RBW**
- MVO: Anschlussmiete deckt nicht Werteverzehr (AfA lin)
Bilanzierung bei LG wenn:
- GMZ ≥40% / ≤ 90 % gewöhnlicher ND
* *- KO: Kaufpreis > RBW**
- MVO: Anschlussmiete deckt Werteverzehr (AfA lin)
Zeitliche Abgrenzung
Zeitliche Abgrenzug - Rechnungsabgrenzungposten
aRAP/pRAP
transitorisch
ZA/ZE im lfd. Jahr // Aufwand/Ertrag Folgejahr
sonst. VG/sonst. Verb.
antizipativ
Ertrag/Aufwand im ldf. Jahr // ZA/ZE Folgejahr
- *Grundsatz: § 252 (1) Nr. 5 HGB** periodengerechte Gewinnermittlung
ggf. lineare Verteilung ohne Abzinsung
aRAP/pRAP
aktive & passive Rechnungsabgrenzungposten
aRAP/pRAP
Übertragung periodenfremder Aufwand/Ertrag in Folgejahr
Aufwand abgrenzen = aRAP
Ertrag abgrenzen = pRAP
- *Rechnungsabgrenzung
sonst. VG/sonst Verb.**
- *Rechnungsabgrenzung
sonst. VG/sonst Verb.**
Aufwand/Ertrag im lfd. Jahr zutreffend in lfd. Jahr
Zuordnung ZA/ZE in Folgejahr
Erträge gegen sonst. VG
Aufwand gegen sonst. Verb.
aktive & passive Rechnungsabgrenzungposten
aRAP/pRAP
Übertragung periodenfremder Aufwand/Ertrag in Folgejahr
Aufwand abgrenzen = aRAP
Ertrag abgrenzen = pRAP
periodengerechte Gewinnermittlung
HGB/EStG
periodengerechte Gewinnermittlung HGB/EStG
**§ 255 (1) Nr.5 HGB
§ 250 ESG, §253 (1) HGB
§ 266 (2) B Nr. 4 “sonst. VG”
§ 266 (2) C “RAP”** (aktiv)
§ 266 (3) C Nr. 8 “sonst. Verb.”
§ 266 (3) D “pRAP” (passiv)
Handhabung aufgedeckter Stiller Reserven HB/EStG
Handhabung aufgedeckter Stiller Reserven HB/EStG
HB erfolgswirksam
EStG Übertragung st.Res. zu prüfen
EStR 6.6
§ 6b EStG Übertragung Rücklage aus VK GruBo/Gebäude
Interpolation - Berechnung Vervielfältiger bei Rückstellungen
Interpolation
wenn Rückstellung für nicht volle Jahre zu bilden
Vervielfältiger volles Jahr
./. Vervielfältiger anteiliges Jahr
= Unterschiedsbetrag
zeitanteilig ermitteln * x/12
Vervielfältiger Anteiliges Jahr + x/12
= zu verwendender Vervielfältiger
Bsp.: LZ 5,5 Jahre, 3%
AbF 5 Jahre 0,8626
./. AbF 6 Jahre 0,8375
= 0,0251
0,0251 * 6/12 = 0,0126
AbF 6 Jahre + 0,0126
= 0,8501 zu verwendender AbF
Auflösung RAP Disagio StB
Auflösung RAP Disagio StB
- Fälligkeitsdarlehen: planmäßig, linear
- Tilgungsdarlehen: Zinsstaffelmethode n/s, (n-1)/s, (n-2)/s …usw. [s = n*(n+1)/2]
Auflösung RAP Disagio HB
Auflösung RAP Disagio HB
