Instrumentos Financeiros

Question 1

A regra é que o CPC 48 seja aplicado por todas as entidades a todos os tipos de instrumentos financeiros. No entanto, temos as seguintes exceções:

Answer 1

a. participações em controladas, coligadas ou empreendimentos controlados em conjunto (CPC 18);
b. direitos e obrigações previstos em arrendamentos (CPC 06);
c. direitos e obrigações de empregadores em planos de benefícios a empregados (CPC 33);
d. instrumentos financeiros emitidos pela entidade que atenderem à definição de instrumento patrimonial (CPC 39);
e. direitos e obrigações decorrentes de contrato de seguro (CPC 11);
f. qualquer contrato a termo entre a adquirente e o acionista vendedor para comprar ou vender uma entidade adquirida que resultará em combinação de negócios (CPC 15);
g. compromissos de empréstimo;
h. instrumentos financeiros, contratos e obrigações previstos em transações de pagamento baseadas em ações (CPC 10);
i. direitos a pagamentos para reembolsar a entidade por gastos incorridos para liquidar um passivo que reconheça como provisão (CPC 25);
j. direitos e obrigações dentro do alcance do CPC 47 – Receita de Contrato com Cliente que são instrumentos financeiros.

Question 2

Instrumento financeiro é qualquer ________ que origine um _____ __________ para uma entidade e um _______ __________ ou ______ ___________ para outra entidade.

Answer 2

Instrumento financeiro é qualquer contrato que origine um ativo financeiro para uma entidade e um passivo financeiro ou título patrimonial para outra entidade.

Question 3

Ativo financeiro: é qualquer ativo que seja:
a)
b)
c)
(i)
(ii)
d)
(i)
(ii)

Answer 3

Ativo financeiro: é qualquer ativo que seja:
a) caixa;
b) título patrimonial de outra entidade;
c) direito contratual:
(i) de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
(ii) de troca de ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente favoráveis para a entidade;
d) um contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade, e que:
(i) não é um derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a receber um número variável de instrumentos patrimoniais da própria entidade; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de montante fixo em caixa ou outro ativo financeiro, por número fixo de instrumentos patrimoniais da própria entidade. Para esse propósito, os instrumentos patrimoniais da própria entidade não incluem os instrumentos financeiros com opção de venda classificados como instrumentos patrimoniais.

Question 4

Ativo financeiro: é qualquer ativo que seja:
a) _____;
b) título ___________ de outra entidade;
c) direito contratual:
(i) de receber _____ ou outro _____ __________ de outra entidade; ou
(ii) de troca de ativo ou passivo financeiro com outra entidade sob condições potencialmente __________ para a entidade;
d) um contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em _______ ____________ da própria entidade, e que:
(i) não é um derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a receber um número ________ de ____________ ____________ da própria entidade; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de ________ ____ __ _____ ou outro _____ __________, por número ____ de ____________ ____________ da própria entidade. Para esse propósito, os instrumentos patrimoniais da própria entidade não incluem os instrumentos financeiros com opção de _____ classificados como ____________ ____________.

Answer 4

Ativo financeiro: é qualquer ativo que seja:
a) caixa;
b) título patrimonial de outra entidade;
c) direito contratual:
(i) de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou
(ii) de troca de ativo ou passivo financeiro com outra entidade sob condições potencialmente favoráveis para a entidade;
d) um contrato que será ou poderá vir a ser liquidado em títulos patrimoniais da própria entidade, e que:
(i) não é um derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a receber um número variável de instrumentos patrimoniais da própria entidade; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de montante fixo em caixa ou outro ativo financeiro, por número fixo de instrumentos patrimoniais da própria entidade. Para esse propósito, os instrumentos patrimoniais da própria entidade não incluem os instrumentos financeiros com opção de venda classificados como instrumentos financeiros.

Question 5

Passivo financeiro: é qualquer passivo que seja:
a)
(i)
(ii)
b)
(i)
(ii)

Answer 5

Passivo financeiro: é qualquer passivo que seja:
a) obrigação contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar ativos ou passivos financeiros com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou
b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimoniais da própria entidade e que seja:
(i) um não derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a entregar um número variável de seus próprios títulos patrimoniais; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de montante fixo de caixa ou outro ativo financeiro por número fixo de títulos patrimoniais da própria entidade. Para esse propósito os títulos patrimoniais da própria entidade não incluem instrumentos que são contratos para recebimento ou entrega futura de títulos patrimoniais da própria entidade.

Question 6

Passivo financeiro: é qualquer passivo que seja:
a) obrigação contratual:
(i) de entregar _____ ou outro _____ __________ para outra entidade; ou
(ii) de trocar ______ ou ________ ___________ com outra entidade sob condições potencialmente _____________ para a entidade; ou
b) contrato que será ou poderá ser liquidado com _______ ____________ da própria entidade e que seja:
(i) um não derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a entregar um número ________ de ____ ________ _______ ____________; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de ________ ____ __ _____ ou outro _____ __________ por número ____ de _______ _____________ da própria entidade. Para esse propósito os títulos patrimoniais da própria entidade não incluem instrumentos que são contratos para ___________ ou _______ ______ de títulos patrimoniais da própria entidade.

Answer 6

Passivo financeiro: é qualquer passivo que seja:
a) obrigação contratual:
(i) de entregar caixa ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou
(ii) de trocar caixa ou ativo financeiro com outra entidade sob condições potencialmente desfavoráveis para a entidade; ou
b) contrato que será ou poderá ser liquidado com títulos patrimonial da própria entidade e que seja:
(i) um não derivativo no qual a entidade é ou pode ser obrigada a entregar um número variável de seus próprios títulos patrimoniais; ou
(ii) um derivativo que será ou poderá ser liquidado por outro meio que não a troca de montante fixo de caixa ou outro ativo financeiro por número fixo de títulos patrimoniais da própria entidade. Para esse propósito os títulos patrimoniais da própria entidade não incluem instrumentos que são contratos para recebimento ou entrega futura de títulos patrimoniais da própria entidade.

Question 7

Instrumento patrimonial é qualquer ________ que evidencie uma ____________ nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus ________.

Answer 7

Instrumento patrimonial é qualquer contrato que evidencie uma participação nos ativos de uma entidade após a dedução de todos os seus passivos.

Question 8

Derivativo: é um instrumento financeiro ou outro contrato dentro do alcance do CPC 48 com todas as três características seguintes:

Answer 8

a) seu valor é modificado em resposta à alteração em determinada taxa de juros, preço de instrumento financeiro, preço de commodity, taxa de câmbio, índice de preços ou taxas, classificação de crédito ou índice de crédito, ou outra variável (algumas vezes denominada “subjacente”), desde que, no caso de variável não financeira, essa variável não seja específica a uma das partes do contrato;
b) não exige nenhum investimento líquido inicial ou investimento líquido inicial, que seja menor do que seria necessário para outros tipos de contratos, que se esperaria que tivessem resposta similar a alterações nos fatores de mercado;
c) seja liquidado em data futura.

Question 9

CERTO OU ERRADO:

Para que um investimento seja caracterizado como instrumento financeiro derivativo, deve ocorrer desembolso inicial para a contratação, mesmo que esse desembolso seja inferior ao que seria exigido em contratos financeiros de outra natureza.

Answer 9

ERRADO! Um instrumento financeiro derivativo é a não exigência de nenhum investimento líquido inicial ou investimento líquido inicial, que seja menor do que seria necessário para outros tipos de contratos, que se esperaria que tivessem resposta similar a alterações nos fatores de mercado.

Question 10

TÍNHAMOS quatro categorias de instrumentos financeiros:

Answer 10

• ativo ou passivo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado;
• mantido até o vencimento;
• empréstimos e recebíveis; e
• disponível para venda.

ATENÇÃO
Isso até o final de 2017! Com o advento do CPC 48, não há mais essa classificação. Trata-se de uma alteração significativa!
Essa classificação era muito explorada em provas! E, com a amostragem de questões já exigidas até o momento, continuará sendo!

Question 11

ATUALMENTE, temos a seguinte classificação de ativos financeiros:
- Ativos financeiros pelo _____ _____ por meio do _________;
- Passivos financeiros pelo _____ _____ por meio do _________;
- Ativos financeiros mensurados pelo _____ __________;
- Passivos financeiros mensurados pelo _____ __________;
- Ativos financeiros mensurados ao _____ _____ por meio de ______ _________ ___________;

Com essa nova classificação, a classificação dos títulos passa a ser segundo o ______ __ ________ e nas _______________ do título.

No caso de instrumentos patrimoniais, a base é a INTENÇÃO de estabelecer ou manter ______________ ___________ em _____ _____ com a entidade na qual o investimento é _____.

Answer 11

ATUALMENTE, temos a seguinte classificação de ativos financeiros:
- Ativos financeiros pelo valor justo por meio do resultado;
- Passivos financeiros pelo valor justo por meio do resultado;
- Ativos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
- Passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado;
- Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;

Com essa nova classificação dos títulos passa a ser segundo o modelo de negócios e nas classificações do título.

No caso de instrumentos patrimoniais, a base é a INTENÇÃO de estabelecer ou manter relacionamento operacional em longo prazo com a entidade na qual o investimento é feito.

Question 12

QUESTÃO DE PROVA

Uma companhia com disponibilidade de recursos financeiros elevados pretende aplicar parte desses recursos na aquisição de títulos representativos do capital social de empresas. Na situação apresentada, de aplicação de recursos na participação em outras sociedades, o que vai definir a sua classificação no balanço é a

a) capacidade de a investida gerar fluxos de caixa
b) forma jurídica da constituição da investida
c) intenção do investidor sobre a aplicação
d) quantia monetária despendida na aplicação
e) rentabilidade esperada para a aplicação

Answer 12

c) intenção do investidor sobre a aplicação

Question 13

A entidade deve classificar ativos financeiros como subsequentemente mensurados ao custo amortizado, ao valor justo por meio de ______ __________ ___________ ou ao _____ _____ por meio do resultado com base tanto:
a) no ______ __ ________ da entidade para a ______ dos ativos financeiros; quanto
b) nas características de _____ __ _____ __________ do ativo financeiro.

Answer 13

A entidade deve classificar ativos financeiros como subsequentemente mensurados ao custo amortizado, ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes ou ao valor justo por meio do resultado com base tanto:
a) no modelo de negócios da entidade para a gestão dos ativos financeiros; quanto
b) nas características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiro.

Question 14

Algumas vezes, a entidade faz o que ela considera como “investimento estratégico” em
instrumentos patrimoniais emitidos por outra entidade, com a intenção de estabelecer ou manter ______________ ___________ em _____ _____ com a entidade na qual o investimento é _____. A entidade investidora ou empreendedor em conjunto utiliza o CPC 18 para determinar se o método de contabilização da equivalência patrimonial deve ser ________ a esse investimento.

Answer 14

Algumas vezes, a entidade faz o que ela considera como “investimento estratégico” em
instrumentos patrimoniais emitidos por outra entidade, com a intenção de estabelecer ou manter relacionamento operacional em longo prazo com a entidade na qual o investimento é feito. A entidade investidora ou empreendedor em conjunto utiliza o CPC 18 para determinar se o método de contabilização da equivalência patrimonial deve ser aplicado a esse investimento.

Question 15

1.3.1. Classificação dos ativos financeiros
1) ativo financeiro mensurado ao custo amortizado:
Nos termos do CPC 48, o ativo financeiro deve ser mensurado ao custo amortizado se ambas as seguintes condições forem atendidas:

Answer 15

a) o ativo financeiro for mantido dentro de modelo de negócios cujo objetivo seja manter ativos financeiros com o fim de receber fluxos de caixa contratuais; e
b) os termos contratuais do ativo financeiro derem origem, em datas especificadas, a fluxos de caixa que constituam, exclusivamente, pagamentos de principal e juros sobre o valor do principal em aberto.
as condições acima são cumulativas! As duas devem estar presentes para que possamos classificar o ativo financeiro como mensurado ao custo amortizado

Question 16

Principal é o _____ _____ do ativo financeiro no ______________ _______.

Answer 16

Principal é o valor justo do ativo financeiro no reconhecimento inicial.

Question 17

Juros consistem de contraprestação pelo valor do dinheiro no tempo, pelo _____ __ _______ associado ao valor do _________ em aberto durante período de tempo específico e por outros riscos e custos básicos de __________, bem como a ______ __ _____.

Answer 17

Juros consistem de contraprestação pelo valor do dinheiro no tempo, pelo risco de crédito associado ao valor do principal em aberto durante período de tempo específico e por outros riscos e custos básicos de empréstimo, bem como a margem de lucro.

Question 18

1.3.1. Classificação dos ativos financeiros
2) ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes
Segundo o CPC 48, o ativo financeiro deve ser mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes se ambas as seguintes condições forem atendidas:

Answer 18

a) o ativo financeiro for mantido dentro de modelo de negócios cujo objetivo seja atingido tanto pelo recebimento de fluxos de caixa contratuais quanto pela venda de ativos financeiros; e
b) os termos contratuais do ativo financeiro derem origem, em datas especificadas, a fluxos de caixa que constituam exclusivamente pagamentos de principal e juros sobre o valor do principal em aberto.

Question 19

A diferença entre o ativo financeiro mensurado ao custo amortizado e o ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes está na:

Answer 19

opção pela venda de ativos financeiros.

Question 20

Se o modelo de negócios tenha o objetivo de vender os ativos financeiros (além dos demais requisitos), devemos classificar como ativo financeiro mensurado ao _____ _____ por meio de ______ _________ ___________.

Answer 20

Se o modelo de negócios tenha o objetivo de vender os ativos financeiros (além dos demais requisitos), devemos classificar como ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

Question 21

1.3.1. Classificação dos ativos financeiros
3) ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio do resultado:
Trata-se de uma classificação residual, ou seja, o ativo financeiro deve ser mensurado ao valor justo por meio do resultado, a menos que seja mensurado ao:

Answer 21

custo amortizado ou ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

Question 22

Nos termos o CPC 48, a entidade deve classificar todos os passivos financeiros como mensurados:

Answer 22

subsequentemente ao custo amortizado.
HÁ EXCEÇÕES

Question 23

Nos termos o CPC 48, a entidade deve classificar todos os passivos financeiros como mensurados subsequentemente ao custo amortizado, exceto por:
a) passivos financeiros mensurados ao _____ _____ por meio do _________, pois esses passivos, incluindo ___________ que sejam passivos, devem ser mensurados _________________ __ ______ _____;
b) passivos financeiros que surjam quando a transferência do ativo financeiro não se qualificar para _________________ ou quando a abordagem do ____________ ________ for aplicável.
c) contratos de ________ ___________. Após o reconhecimento inicial, o emitente desse contrato, em regra, deve mensurá-lo subsequentemente pelo maior valor entre:
(i) o valor da provisão para ______; e
(ii) o valor ____________ ___________ menos, se apropriado, o valor _________ __ _______ reconhecido de acordo com os princípios do CPC 47;
d) compromissos de conceder empréstimo com ____ __ _____ ______ __ _______. O emitente desse compromisso, como regra, deve mensurá-lo subsequentemente pelo maior valor entre:
(i) o valor da provisão para ______; e
(ii) o valor ____________ ___________ menos, se apropriado, o valor _________ __ _______ reconhecido de acordo com os princípios do CPC 47;
e) a _______________ __________ reconhecida por adquirente em __________ __ ________ à qual deve ser aplicado o CPC 15. Essa contraprestação contingente deve ser mensurada _________________ __ _____ _____ com as alterações reconhecidas no _________.

Answer 23

Nos termos o CPC 48, a entidade deve classificar todos os passivos financeiros como mensurados subsequentemente ao custo amortizado, exceto por:
a) passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado, pois esses passivos, incluindo derivativos que sejam passivos, devem ser mensurados subsequentemente ao valor justo;
b) passivos financeiros que surjam quando a transferência do ativo financeiro não se qualificar para desreconhecimento ou quando a abordagem do envolvimento contínuo for aplicável.
c) contratos de garantia financeira. Após o reconhecimento inicial, o emitente desse contrato, em regra, deve mensurá-lo subsequentemente pelo maior valor entre:
(i) o valor da provisão para perdas; e
(ii) o valor inicialmente reconhecido menos, se apropriado, o valor acumulado de receita reconhecido de acordo com os princípios do CPC 47;
d) compromissos de conceder empréstimo com taxa de juros abaixo do mercado. O emitente desse compromisso, como regra, deve mensurá-lo subsequentemente pelo maior valor entre:
(i) o valor da provisão para perda; e
(ii) o valor inicialmente reconhecido menos, se apropriado, o valor acumulado de receita reconhecido de acordo com os princípios do CPC 47;
e) a contraprestação contingentes reconhecida por adquirente em combinação de negócios à qual deve ser aplicado o CPC 15. Essa contraprestação contingente deve ser mensurada subsequentemente ao valor justo com as alterações reconhecidas no resultado.

Question 24

Nos termos do CPC 48, derivativo embutido é um componente de contrato _______ (ou seja, _________) que inclui também um componente principal ___ __________, com o efeito de que parte dos fluxos de caixa do instrumento combinado varia de forma similar ao __________ __________.

Answer 24

Nos termos do CPC 48, derivativo embutido é um componente de contrato híbrido (ou seja, combinado) que inclui também um componente principal não derivativo, com o efeito de que parte dos fluxos de caixa do instrumento combinado varia de forma similar ao derivativo individual.

Question 25

O derivativo embutido faz com que a totalidade ou parte dos fluxos de caixa, que seria, de outro modo, exigido pelo contrato, seja modificada de acordo com determinada ____ __ _____, preço de ___________ __________, preço de __________, taxa de ______, índice de ______ ou _____, classificação ou índice de _______ ou outra variável, desde que, no caso de variável não financeira, essa variável não seja específica a ___ ___ ______ __ ________.

Answer 25

O derivativo embutido faz com que a totalidade ou parte dos fluxos de caixa, que seria, de outro modo, exigido pelo contrato, seja modificada de acordo com determinada taxas de juros, preço de instrumentos financeiros, preço de commodity, taxa de câmbio, índice de preços ou taxas, classificação ou índice de crédito ou outra variável, desde que, no caso de variável não financeira, essa variável não seja específica a umas das partes do contrato.

Question 26

O CPC 48 destaca que o derivativo que esteja vinculado ao instrumento financeiro, mas que possa ser contratualmente transferido independentemente desse instrumento, ou que possua contraparte diferente, não é derivativo embutido, mas sim:

Answer 26

instrumento financeiro separado.

Question 27

Exemplos típicos de derivativos embutidos:

Answer 27

as cláusulas de conversibilidade (opções de compra) em debêntures.

Question 28

Segundo o CPC 48, quando, e somente quando, a entidade _____ ___ _______ __ ________ para a gestão de ativos financeiros, deve reclassificar todos os ativos financeiros afetados.

Answer 28

Segundo o CPC 48, quando, e somente quando, a entidade mudar seu modelo de negócios para a gestão de ativos financeiros, deve reclassificar todos os ativos financeiros afetados.

Question 29

CERTO OU ERRADO:

Quando, e somente quando, a entidade mudar seu modelo de negócios deve reclassificar todos os ativos e passivos financeiros afetados.

Answer 29

ERRADO! Os ativos sim mas ** NENHUM PASSIVO DEVE SER RECLASSIFICADO**!!!!!

Question 30

Segundo o CPC 48, se a entidade reclassificar ativos financeiros ela deve aplicar a reclassificação, ______________, a partir da data da _______________. A entidade não deve reapresentar nenhum ganho, perda (incluindo ganho ou perda por _______ __ _____ ___________) ou juro ____________ _____________.

Answer 30

Segundo o CPC 48, se a entidade reclassificar ativos financeiros ela deve aplicar a reclassificação, prospectivamente, a partir da data da reclassificação. A entidade não deve reapresentar nenhum ganho, perda (incluindo ganho ou perda por redução ao valor recuperável) ou juro reconhecido anteriormente.

Question 31

Tipo de reclassificação: Mensuração ao custo amortizado para mensuração ao valor justo por meio do resultado

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) Valor justo deve ser mensurado na data da ______________;
b) Ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado anterior do ativo financeiro e o valor justo deve ser reconhecido no _________.

Answer 31

Tipo de reclassificação: Mensuração ao custo amortizado para mensuração ao valor justo por meio do resultado

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) Valor justo deve ser mensurado na data da reclassificação;
b) Ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado anterior do ativo financeiro e o valor justo deve ser reconhecido no resultado.

Question 32

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo por meio do resultado para
mensuração ao custo amortizado

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) _____ _____ __ ____ __ _______________ tornar-se-á seu novo valor contábil bruto.

Answer 32

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo por meio do resultado para
mensuração ao custo amortizado

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) valor justo na data de reclassificação tornar-se-á seu novo valor contábil bruto.

Question 33

Tipo de reclassificação: Mensuração ao custo amortizado para mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) Valor justo deve ser mensurado na data da _______________;
b) Qualquer ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado anterior do ativo financeiro e o valor justo deve ser reconhecido em ______ __________ ___________;
c) A ____ __ _____ _______ e a __________ de ______ __ _______ _________ NÃO DEVEM ser ajustadas em decorrência da reclassificação.

Answer 33

Tipo de reclassificação: Mensuração ao custo amortizado para mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) Valor justo deve ser mensurado na data da reclassificação;
b) Qualquer ganho ou perda decorrente da diferença entre o custo amortizado anterior do ativo financeiro e o valor justo deve ser reconhecido em outros resultados abrangentes;
c) A taxa de juros efetiva e a mensuração de perdas de crédito esperadas NÃO DEVEM ser ajustadas em decorrência da reclassificação.

Question 34

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes para mensuração ao custo amortizado.

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) O ativo financeiro deve ser reclassificado ao seu _____ _____ na data da _______________.
b) Entretanto, o ganho ou a perda acumulada anteriormente reconhecida em outros resultados abrangentes deve ser transferido do __________ _______ e ajustado contra o _____ _____ do ativo financeiro na data da _______________;
c) Como resultado, o ativo financeiro deve ser mensurado na data da reclassificação como se tivesse sempre sido mensurado ao _____ __________. Esse ajuste afetará ______ __________ ___________, mas não afetará o _________ e, portanto, NÃO DEVE ser ______ __ _______________;
d) A ____ __ _____ _______ e a __________ de ______ __ _______ _________ NÃO DEVEM ser ajustadas como resultado data da reclassificação.

Answer 34

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes para mensuração ao custo amortizado.

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) O ativo financeiro deve ser reclassificado ao seu valor justo na data da reclassificação.
b) Entretanto, o ganho ou a perda acumulada anteriormente reconhecida em outros resultados abrangentes deve ser transferido do patrimônio líquido e ajustado contra o valor justo do ativo financeiro na data da reclassificação;
c) Como resultado, o ativo financeiro deve ser mensurado na data da reclassificação como se tivesse sempre sido mensurado ao custo amortizado. Esse ajuste afetará outros resultados abrangentes, mas não afetará o resultado e, portanto, NÃO DEVE ser ajuste de reclassificação;
d) A taxa de juros efetiva e a mensuração de perdas de crédito esperadas NÃO DEVEM ser ajustadas como resultado data da reclassificação.

Question 35

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo por meio do resultado para mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) O ativo financeiro deve continuar a ser mensurado ao:

Answer 35

valor justo.

Question 36

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo, por meio de outros resultados
abrangentes para mensuração ao valor justo por meio do resultado.

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) O ativo financeiro deve continuar a ser _________ __ _____ _____;
b) O ganho ou a perda acumulada, anteriormente reconhecido em ______ __________ ___________, deve ser reclassificado do __________ ________ para o _________ como ______ __ _______________, na data da _______________.

Answer 36

Tipo de reclassificação: Mensuração ao valor justo, por meio de outros resultados abrangentes para mensuração ao valor justo por meio do resultado.

Consequências e tratamento dos ganhos ou perdas:
a) O ativo financeiro deve continuar a ser mensurado ao valor justo;
b) O ganho ou a perda acumulada, anteriormente reconhecido em outros resultados abrangentes, deve ser reclassificado do patrimônio líquido para o resultado como ajuste de reclassificação, na data da reclassificação.

Question 37

PARA FIXAR

Uma dica rápida: sempre que a reclassificação for para custo amortizado não afeta o resultado!

Question 38

Segundo o CPC 48, a entidade deve reconhecer um ativo financeiro ou um passivo financeiro em seu balanço patrimonial, quando, e apenas quando, a:

Answer 38

entidade se tornar parte das disposições contratuais do instrumento.

Question 39

Nos termos do CPC 48, a compra ou a venda de forma regular de ativos financeiros deve ser reconhecida e desreconhecida, conforme aplicável, utilizando-se a:

Answer 39

contabilização na data da negociação ou a contabilização na data da liquidação.

Question 40

A data da negociação é a data em que a entidade:

Answer 40

se compromete a comprar ou vender o ativo.

Question 41

A data da liquidação é a data em que:

Answer 41

o ativo é entregue à entidade ou por ela é recebido.

Question 42

O desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros deve ocorrer, quando aplicável, ao _____ ___________. Logo, em primeiro lugar a entidade deve consolidar todas as ___________ (conforme CPC 36). Superada a questão da consolidação, a entidade deve determinar se os princípios de baixa são aplicados à __________ ou _____ do ativo.

Answer 42

O desreconhecimento (baixa) de ativos financeiros deve ocorrer, quando aplicável, ao nível consolidado. Logo, em primeiro lugar a entidade deve consolidar todas as controladas (conforme CPC 36). Superada a questão da consolidação, a entidade deve determinar se os princípios de baixa são aplicados à totalidade ou parte do ativo.

Question 43

Após a etapa de verificação da aplicação na totalidade ou apenas em parte do ativo, a entidade deve aplicar o procedimento de desreconhececimento.
Nesse sentido, o CPC 48 informa que a entidade deve desreconhecer (baixar) o ativo financeiro quando, e apenas quando:

Answer 43

a) os direitos contratuais aos fluxos de caixa do ativo financeiro expirarem; ou
b) transferir o ativo financeiro e a transferência se qualificar para desreconhecimento.

Question 44

A entidade deve transferir um ativo financeiro se, e apenas se:

Answer 44

(a) transferir os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro; ou
(b) retiver os direitos contratuais de receber fluxos de caixa do ativo financeiro, mas assumir uma obrigação contratual de pagar os fluxos de caixa a um ou mais recebedores.

Question 45

PARA FIXAR

Question 46

Segundo o CPC 48, ao desreconhecer o ativo financeiro em sua totalidade, a diferença entre:

Answer 46

a) o valor contábil (mensurado na data do desreconhecimento); e
b) a contraprestação recebida (incluindo qualquer novo ativo obtido menos qualquer novo passivo assumido) deve ser reconhecida no resultado.

Question 47

O CPC 48 estabelece que a entidade deve baixar o passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) de seu balanço patrimonial quando, e apenas quando, ele for:

Answer 47

extinto, ou seja, quando a obrigação especificada no contrato for liquidada, cancelada ou expirar.

Question 48

A diferença entre o valor contábil do passivo financeiro (ou parte do passivo financeiro) extinto ou transferido à outra parte e a contraprestação paga, incluindo quaisquer ativos não monetários transferidos ou passivos assumidos, deve ser reconhecida no:

Answer 48

resultado.

Question 49

O questionamento a respeito da mensuração (por quanto mensurar) surge em dois momentos distintos, quais sejam:

Answer 49

Momento 1: obtenção do ativo/passivo financeiro, ou seja, é o momento inicial (mensuração inicial);
Momento 2: momento posterior ao reconhecimento inicial, geralmente corresponde à data de fechamento do exercício (mensuração subsequente).

Question 50

Nos termos do CPC 48, quando um ativo financeiro ou um passivo financeiro é inicialmente reconhecido [momento 1], a entidade deve mensurá-lo pelo seu valor justo somando ou subtraindo, no caso de ativo financeiro ou passivo financeiro que não seja ao valor justo por meio do resultado, os:

Answer 50

custos de transação que sejam diretamente atribuíveis à aquisição ou à emissão do ativo financeiro ou passivo financeiro.

Question 51

A melhor evidência do valor justo de instrumento financeiro no reconhecimento inicial é normalmente o:

Answer 51

preço de transação (valor justo da contraprestação dada ou recebida).

Question 52

Se o valor justo do ativo financeiro ou passivo financeiro no reconhecimento inicial diferir do preço da transação, a entidade deve contabilizar esse instrumento:

Answer 52

a) pelo valor justo comprovado por preço cotado em mercado ativo para ativo ou passivo idêntico (informação de Nível 1 previsto no CPC 46) ou com base na técnica de avaliação que utiliza somente dados de mercado observáveis. A entidade deve reconhecer a diferença entre o valor justo no reconhecimento inicial e o preço da transação como ganho ou perda;
b) em todos os demais casos, pelo valor justo ajustado para diferir a diferença entre o valor justo no reconhecimento inicial e o preço da transação.

Question 53

A mensuração subsequente varia de acordo com a _____________ do ativo financeiro.

Answer 53

A mensuração subsequente varia de acordo com a classificação do ativo financeiro.

Question 54

A mensuração subsequente varia de acordo com a classificação do ativo financeiro. Logo, devemos verificar se é um ativo financeiro mensurado:

Answer 54

a) ao custo amortizado;
b) ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes; ou
c) ao valor justo por meio do resultado.

Question 55

Dados Observáveis são informações (inputs) que são desenvolvidas utilizando-se _____ __ _______, tais como informações disponíveis publicamente sobre _______ ou __________ _____, e que refletem as _________ que participantes do mercado utilizariam ao _________ o ativo ou o passivo.

Answer 55

Dados Observáveis são informações (inputs) que são desenvolvidas utilizando-se dados de mercado, tais como informações disponíveis publicamente sobre eventos ou transações reais, e que refletem as premissas que participantes do mercado utilizariam ao precificar o ativo ou o passivo.

Question 56

PARA FIXAR

Um exemplo de dado observável seria o preço de uma ação cotada na bolsa de valores em determinado momento/período.

Question 57

Dados Não observáveis são informações (inputs) em relação às quais não há _____ __ _______ ___________ e as quais são desenvolvidas utilizando-se as ________ ___________ ___________ sobre as _________ que seriam utilizadas pelos participantes do mercado ao __________ o ativo ou o passivo.

Answer 57

Dados Não observáveis são informações (inputs) em relação às quais não há dados de mercados disponíveis e as quais são desenvolvidas utilizando-se as melhores informações disponíveis sobre as premissas que seriam utilizadas pelos participantes do mercado ao precificar o ativo ou o passivo.

Question 58

O CPC 48 destaca que a entidade deve aplicar os requisitos de redução ao valor recuperável (CPC 01) a ativos financeiros mensurados ao custo amortizado e a ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de:

Answer 58

outros resultados abrangentes.

Question 59

Os requisitos de redução ao valor recuperável não são aplicáveis aos ativos financeiros mensurados ao:

Answer 59

valor justo por meio do resultado.

Question 60

A entidade deve aplicar os requisitos de contabilização de hedge ao ativo financeiro que seja designado como:

Answer 60

item protegido.

Question 61

Hedge é um instrumento que visa a:

Answer 61

proteção dos riscos oferecidos pelas oscilações do mercado financeiro.

Question 62

Segundo o Método de Juros Efetivos, a entidade identifica taxas que são parte integrante da ____ __ _____ _______ do ___________ __________ e aplica ao _____ ________ _____ do ativo financeiro.

Answer 62

Segundo o Método de Juros Efetivos, a entidade identifica taxas que são parte integrante da taxa de juros efetiva do instrumento financeiro e aplica ao valor contábil bruto do ativo financeiro.
Essa é a regra

Question 63

Exemplos de taxas que são parte integrante da taxa de juros efetiva do instrumento financeiro:

Answer 63

a) Taxas de originação recebidas pela entidade, relacionadas à criação ou aquisição do ativo financeiro.
b) taxas de compromisso recebidas pela entidade para conceder o empréstimo e for provável que a entidade celebrará um acordo de empréstimo específico.
c) taxas de originação, pagas na emissão de passivos financeiros mensurados ao custo amortizado.

Question 64

Exemplos de taxas que não são partes integrantes da taxa de juros efetiva do instrumento financeiro (devem ser contabilizadas de acordo com o CPC 47):

Answer 64

a) taxas cobradas pelo serviço de empréstimo;
b) taxas de compromisso para conceder o empréstimo e for improvável que a entidade celebrará um acordo de empréstimo específico;
c) taxa de sindicalização de dívida, recebida pela entidade, que estrutura o empréstimo e que não retém nenhuma parte do pacote de empréstimo para si (ou retém parte à mesma taxa de juros efetiva para risco comparável ao de outros participantes).

Question 65

Segundo o CPC 48, quando os fluxos de caixa contratuais de ativo financeiro forem renegociados ou de outro modo modificados e a renegociação ou modificação não resulta no desreconhecimento desse ativo financeiro, a entidade deve __________ _ _____ ________ _____ do ativo financeiro e reconhecer o _____ ou a _____ na ___________ __ _________.

Answer 65

Segundo o CPC 48, quando os fluxos de caixa contratuais de ativo financeiro forem renegociados ou de outro modo modificados e a renegociação ou modificação não resulta no desreconhecimento desse ativo financeiro, a entidade deve recalcular o valor contábil bruto do ativo financeiro e reconhecer o ganho ou a perda na modificação no resultado.

Question 66

Nos termos do CPC 48, a entidade deve reduzir diretamente o valor contábil bruto de ativo financeiro quando ela não tiver:

Answer 66

expectativas razoáveis de recuperar o ativo financeiro em sua totalidade ou parte dele.

Question 67

A baixa constitui evento de __________________ dos registros contábeis.

Answer 67

A baixa constitui evento de desreconhecimento dos registros contábeis.

Question 68

Segundo o CPC 48, a entidade deve reconhecer uma provisão para perdas de crédito esperadas em:

Answer 68

• ativo financeiro mensurado ao custo amortizado;
• ativo financeiro mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes;
• recebível de arrendamento;
• ativo contratual ou compromisso de empréstimo; e
• contrato de garantia financeira
  para esses instrumentos financeiros, devem ser aplicados os requisitos de redução ao valor recuperável. Vale reiterar que esses requisitos não são aplicáveis aos ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado.

Question 69

O CPC 48 destaca que na aplicação dos requisitos de redução ao valor recuperável para o reconhecimento e mensuração de provisão para perdas de ativos financeiros que são mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes a provisão para perdas deve ser reconhecida em ______ __________ ___________ e não deve reduzir o _____ ________ do ativo financeiro no balanço patrimonial.

Answer 69

O CPC 48 destaca que na aplicação dos requisitos de redução ao valor recuperável para o reconhecimento e mensuração de provisão para perdas de ativos financeiros que são mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes a provisão para perdas deve ser reconhecida em outros resultados abrangentes e não deve reduzir o valor contábil do ativo financeiro no balanço patrimonial.

Question 70

O CPC 48 informa que o objetivo dos requisitos de redução ao valor recuperável é reconhecer perdas de crédito esperadas para todos os instrumentos financeiros para os quais houve ________ _______________ no _____ __ ______ desde o reconhecimento inicial, avaliados de forma __________ ou ________, considerando todas as informações _________ e ____________, incluindo informações ____________.

Answer 70

O CPC 48 informa que o objetivo dos requisitos de redução ao valor recuperável é reconhecer perdas de crédito esperadas para todos os instrumentos financeiros para os quais houve aumento significativo no risco de crédito desde o reconhecimento inicial, avaliados de forma individual ou coletivo, considerando todas as informações razoáveis e sustentáveis, incluindo informações prospectivas.

Question 71

Se, na data do balanço, o risco de crédito de instrumento financeiro não tiver aumentado, significativamente, desde o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar a provisão para ______ para esse instrumento financeiro ao valor equivalente às ______ __ _______ esperadas para __ _____.

Answer 71

Se, na data do balanço, o risco de crédito de instrumento financeiro não tiver aumentado, significativamente, desde o reconhecimento inicial, a entidade deve mensurar a provisão para perdas para esse instrumento financeiro ao valor equivalente às perdas de crédito esperadas para 12 meses.

Question 72

Segundo o CPC 48, a entidade deve reconhecer no resultado, como ganho ou perda na redução ao valor recuperável, o valor das ______ __ ________ _________ (ou ________) requerido para ajustar a provisão para perdas na data de relatório ao valor que deve ser reconhecido.

Answer 72

Segundo o CPC 48, a entidade deve reconhecer no resultado, como ganho ou perda na redução ao valor recuperável, o valor das perdas de crédito esperadas (ou reversão) requerido para ajustar a provisão para perdas na data de relatório ao valor que deve ser reconhecido.

Question 73

A entidade deve mensurar as perdas de crédito esperadas de instrumento financeiro de modo que reflita:

Answer 73

a) o valor imparcial e ponderado pela probabilidade que seja determinado ao avaliar um intervalo de resultados possíveis;
b) o valor do dinheiro no tempo; e
c) informações razoáveis e sustentáveis disponíveis, sem custo ou esforço excessivos, na data do balanço sobre eventos passados, condições atuais e previsões de condições econômicas futuras.

Question 74

O CPC 48 destaca que ao mensurar as perdas de crédito esperadas, a entidade não precisa, necessariamente, identificar cada cenário possível. Entretanto, ela deve considerar o _____ ou a _____________ de que ocorra uma perda de crédito ao refletir sobre a possibilidade de que essa perda ocorra e sobre a possibilidade de que não ocorra, mesmo se a possibilidade de ocorrência de perda de crédito for _____ _____.

Answer 74

O CPC 48 destaca que ao mensurar as perdas de crédito esperadas, a entidade não precisa, necessariamente, identificar cada cenário possível. Entretanto, ela deve considerar o risco ou a probabilidade de que ocorra uma perda de crédito ao refletir sobre a possibilidade de que essa perda ocorra e sobre a possibilidade de que não ocorra, mesmo se a possibilidade de ocorrência de perda de crédito for muito baixa.

Question 75

Segundo o CPC 48, o ganho ou a perda em ativo financeiro ou passivo financeiro que é mensurado ao valor justo deve ser reconhecido no resultado, EXCETO SE:

Answer 75

a) for parte de relação de proteção (Hedge);
b) for investimento em instrumento patrimonial e a entidade tiver escolhido apresentar ganhos e perdas nesse investimento em outros resultados abrangentes;
c) for passivo financeiro designado como ao valor justo, por meio do resultado, e a entidade é requerida a apresentar os efeitos das alterações no risco de crédito do passivo em outros resultados abrangentes; ou
d) for ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes e a entidade for obrigada a reconhecer algumas alterações no valor justo em outros resultados abrangentes.

Question 76

O ganho ou a perda em ativo financeiro, que seja mensurado ao custo amortizado e que não faça parte de relação de proteção deve ser reconhecido no resultado:
a) quando o ativo financeiro for _______________ (_______);
b) quando o ativo financeiro for ______________;
c) por meio do processo de ___________; ou
d) para reconhecer ganhos ou perdas por _______ __ _____ ___________.

Answer 76

O ganho ou a perda em ativo financeiro, que seja mensurado ao custo amortizado e que não faça parte de relação de proteção deve ser reconhecido no resultado:
a) quando o ativo financeiro for desreconhecido (baixado);
b) quando o ativo financeiro for reclassificado;
c) por meio do processo de amortização; ou
d) para reconhecer ganhos ou perdas por redução ao valor recuperável

Question 77

O ganho ou a perda em passivo financeiro, que seja mensurado ao custo amortizado e que não faça parte de relação de proteção deve ser reconhecido no resultado:
a) quando o passivo financeiro for ________________; e
b) por meio do processo de ___________.

Answer 77

O ganho ou a perda em passivo financeiro, que seja mensurado ao custo amortizado e que não faça parte de relação de proteção deve ser reconhecido no resultado:
a) quando o passivo financeiro for desreconhecido; e
b) por meio do processo de amortização.

Question 78

Quanto aos dividendos, o CPC 48 informa que eles devem ser reconhecidos no resultado somente quando:
a)
b)
c)

Answer 78

Quanto aos dividendos, o CPC 48 informa que eles devem ser reconhecidos no resultado somente quando:
a) o direito da entidade de receber pagamento do dividendo for estabelecido;
b) for provável que os benefícios econômicos associados ao dividendo fluirão para a entidade; c) o valor do dividendo puder ser mensurado de forma confiável.

Question 79

No que se refere aos investimentos em instrumentos patrimoniais, o CPC 48 orienta que, no reconhecimento inicial, a entidade pode efetuar uma escolha irrevogável de apresentar, em outros resultados abrangentes, alterações subsequentes no valor justo de investimento em instrumento patrimonial dentro do alcance do CPC 48, que não seja mantido para negociação, nem seja contraprestação contingente reconhecida por adquirente em combinação de negócios à qual deve ser aplicado o CPC 15.
Se a entidade efetuar essa escolha, ela deve reconhecer no _________ os dividendos desse
investimento.

Answer 79

No que se refere aos investimentos em instrumentos patrimoniais, o CPC 48 orienta que, no reconhecimento inicial, a entidade pode efetuar uma escolha irrevogável de apresentar, em outros resultados abrangentes, alterações subsequentes no valor justo de investimento em instrumento patrimonial dentro do alcance do CPC 48, que não seja mantido para negociação, nem seja contraprestação contingente reconhecida por adquirente em combinação de negócios à qual deve ser aplicado o CPC 15.
Se a entidade efetuar essa escolha, ela deve reconhecer no resultado os dividendos desse
investimento.

Question 80

O CPC 48 cita, ainda, os passivos designados ao valor justo por meio do resultado. Para esse tipo de instrumento financeiro, a entidade deve apresentar o ganho ou a perda da seguinte forma:
a) o valor da alteração no valor justo do passivo financeiro que é atribuível a alterações no risco de crédito desse passivo deve ser apresentado em ______ __________ ___________; e
b) o valor remanescente da alteração no valor justo do passivo deve ser apresentado no _________;

Answer 80

O CPC 48 cita, ainda, os passivos designados ao valor justo por meio do resultado. Para esse tipo de instrumento financeiro, a entidade deve apresentar o ganho ou a perda da seguinte forma:
a) o valor da alteração no valor justo do passivo financeiro que é atribuível a alterações no risco de crédito desse passivo deve ser apresentado em outros resultados abrangentes; e
b) o valor remanescente da alteração no valor justo do passivo deve ser apresentado no resultado;

Question 81

O CPC 48 cita, ainda, os passivos designados ao valor justo por meio do resultado. Para esse tipo de instrumento financeiro, a entidade deve apresentar o ganho ou a perda da seguinte forma:
a) o valor da alteração no valor justo do passivo financeiro que é atribuível a alterações no risco de crédito desse passivo deve ser apresentado em outros resultados abrangentes;

Observações:
(i) se o tratamento dos efeitos das alterações no risco de crédito do passivo descrito na alínea (a) criar ou aumentar o descasamento contábil no resultado, a entidade deve apresentar todos os ganhos ou as perdas nesse passivo (incluindo os efeitos das __________ no risco de crédito desse passivo) no _________;
(ii) a entidade deve apresentar no resultado todos os ganhos e as perdas em ____________ __ ___________ e _________ __ ________ ___________ que sejam designados como ao valor justo por meio do resultado.

Answer 81

O CPC 48 cita, ainda, os passivos designados ao valor justo por meio do resultado. Para esse tipo de instrumento financeiro, a entidade deve apresentar o ganho ou a perda da seguinte forma:
a) o valor da alteração no valor justo do passivo financeiro que é atribuível a alterações no risco de crédito desse passivo deve ser apresentado em outros resultados abrangentes;

Observações:
(i) se o tratamento dos efeitos das alterações no risco de crédito do passivo descrito na alínea (a) criar ou aumentar o descasamento contábil no resultado, a entidade deve apresentar todos os ganhos ou as perdas nesse passivo (incluindo os efeitos das alterações no risco de crédito desse passivo) no resultado;
(ii) a entidade deve apresentar no resultado todos os ganhos e as perdas em compromissos de empréstimo e contratos de garantia financeira que sejam designados como ao valor justo por meio do resultado.

Question 82

O ganho ou a perda em ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes deve ser reconhecido em ______ __________ ___________, exceto ganhos ou perdas por _______ __ _____ ___________ e ganhos e perdas de ______ (até que o ativo financeiro seja _______________ ou ______________).

Answer 82

O ganho ou a perda em ativo financeiro mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes deve ser reconhecido em outros resultados abrangentes exceto ganhos ou perdas por redução ao valor recuperável e ganhos e perdas de câmbio (até que o ativo financeiro seja desreconhecido ou reclassificado).

Question 83

Se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, a entidade deve contabilizar o ____ ou a _____ _________, reconhecido anteriormente em ______ __________ ___________.

Answer 83

Se o ativo financeiro for reclassificado da categoria de mensuração ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, a entidade deve contabilizar o ganho ou a perda acumulada, reconhecido anteriormente em outros resultados abrangentes.

Question 84

COMPLETE O QUADRO DA DIREITA DE ACORDO COM A FORMA DE RECONHECIMENTO DOS GANHOS E PERDAS DE ATIVOS FINANCEIRO:

Answer 84

Question 85

COMPLETE O QUADRO DA DIREITA DE ACORDO COM A FORMA DE RECONHECIMENTO DOS GANHOS E PERDAS DE ATIVOS FINANCEIRO:

Answer 85

Question 86

Com o aumento da globalização e da competitividade das empresas, há necessidade destas diminuírem sua exposição aos riscos do mercado, especialmente àqueles relacionados ao plano financeiro. A volatilidade de algumas variáveis, a exemplo das taxas de câmbio, pode gerar resultados positivos para as empresas, mas também resultados negativos, os quais podem ser determinantes para a saúde financeira da entidade.
Imagine, por exemplo, uma entidade com concentração do seu endividamento atrelado ao dólar (US$). Agora, suponha que em determinado momento da economia ocorra uma forte desvalorização do Real (R$) frente ao Dólar. É óbvio que essa empresa enfrentará problemas para honrar seus compromissos, não é mesmo? Sua dívida em um pequeno espaço de tempo aumentou fortemente com a variação cambial ocorrida.
Sendo assim, para se proteger dessas variações em seus ativos ou passivos foram desenvolvidos os instrumentos de:

Answer 86

Hedge.

Question 87

A principal finalidade dos instrumentos de hedge é a proteção das entidades aos ______ inerentes às suas _________.

Answer 87

A principal finalidade dos instrumentos de hedge é a proteção das entidades aos riscos inerentes às suas operações.

Question 88

O Hedge, a grosso modo, representa uma ______________ de determinado ativo ou passivo que, em uma situação ótima, eliminaria o _____ atrelado àquele _________ ___________.

Answer 88

O Hedge, a grosso modo, representa uma contrapartida de determinado ativo ou passivo que, em uma situação ótima, eliminaria o risco atrelado àquele elemento patrimonial.

Question 89

O objetivo da contabilização de hedge é representar, nas demonstrações contábeis, o efeito das atividades de _____________ __ _____ da entidade que utiliza instrumentos financeiros para gerenciar exposições resultantes de ______ ___________ que poderiam afetar o __________ ou _______ __________ ___________.

Answer 89

O objetivo da contabilização de hedge é representar, nas demonstrações contábeis, o efeito das atividades de gerenciamento de risco da entidade que utiliza instrumentos financeiros para gerenciar exposições resultantes de riscos específicos que poderiam afetar o resultado ou outros resultados abrangentes. (a depender do tipo de instrumento patrimonial)

Question 90

Os seguintes dois instrumentos são qualificados e podem, portanto, serem destinados como instrumentos de hedge, nos termos do CPC 48:

Answer 90

a) Derivativo mensurado ao valor justo por meio do resultado (com exceção de algumas opções lançadas);
b) Ativo financeiro não derivativo ou passivo financeiro não derivativo mensurado ao valor justo por meio do resultado.

Question 91

O CPC 48 destaca que, para fins de contabilização de hedge, apenas contratos com a parte _______ à entidade que reporta podem ser designados como instrumentos de hedge.

Answer 91

O CPC 48 destaca que, para fins de contabilização de hedge, apenas contratos com a parte EXTERNA à entidade que reporta podem ser designados como instrumentos de hedge.
(ou seja, externa ao grupo ou entidade individual sobre a qual estejam sendo fornecidas informações)

Question 92

NÃO PODEM ser designados como instrumento de hedge:

Answer 92

• Os derivativos, que estão embutidos em contratos híbridos, mas que não são contabilizados separadamente;
• Os instrumentos patrimoniais próprios da entidade não são ativos financeiros ou passivos financeiros da entidade e, portanto, não podem ser designados como instrumentos de hedge.

Question 93

O item protegido (chamado também de hedged) pode ser um _____ ou um _______ ___________, um ___________ _____ ___ ____________, uma __________ ________ ou um investimento líquido em ________ __ ________.

Answer 93

O item protegido (chamado também de hedged) pode ser um ativo ou passivo reconhecido, um compromisso firme não reconhecido, uma transação prevista ou um investimento líquido em operação no exterior.
O item protegido também pode ser um componente desse item ou grupo de itens.

Question 94

O item protegido (______) deve ser mensurável de forma:

Answer 94

confiável.

Question 95

Se o item protegido for uma transação prevista (ou um componente dela), essa transação deve ser:

Answer 95

altamente provável.

Question 96

Para fins de contabilização de hedge, apenas ativos, passivos, compromissos firmes ou transações previstas altamente prováveis com parte externa à entidade que reporta podem ser designados como itens protegidos. Assim, a contabilização de hedge pode ser aplicada a transações entre entidades do mesmo grupo somente nas ______________ ________ ___________ ou _________ dessas entidades e, não, nas demonstrações contábeis _____________ do grupo.

Answer 96

Para fins de contabilização de hedge, apenas ativos, passivos, compromissos firmes ou transações previstas altamente prováveis com parte externa à entidade que reporta podem ser designados como itens protegidos. Assim, a contabilização de hedge pode ser aplicada a transações entre entidades do mesmo grupo somente nas demonstrações contábeis individuais ou separadas dessas entidades e, não, nas demonstrações contábeis consolidadas do grupo.

Question 97

Não podem ser itens protegidos os seguintes dois itens:

Answer 97

• Compromisso firme para adquirir um negócio em combinação de negócios;
• Investimento pelo método da equivalência patrimonial.

Question 98

Segundo o CPC 48, a relação de proteção qualifica-se para contabilização de hedge somente se todos os seguintes três critérios forem atendidos:

Answer 98

a) a relação de proteção consiste somente de instrumentos de hedge elegíveis e itens protegidos elegíveis;
b) no início da relação de proteção, houver designação e documentação formal da relação de proteção e o objetivo e a estratégia de gerenciamento de risco da entidade para assumir o hedge;
c) a relação de proteção atende a todos os requisitos de efetividade de hedge estabelecidos pelo CPC 48 (não vamos entrar em detalhes aqui);

Question 99

Segundo o CPC 48, a relação de proteção qualifica-se para contabilização de hedge somente se todos os seguintes três critérios forem atendidos:
a) a relação de proteção consiste somente de instrumentos de hedge _________ e itens protegidos _________;
b) no início da relação de proteção, houver __________ e ____________ ______ da relação de proteção e o ________ e a __________ de _____________ __ _____ da entidade para assumir o hedge;
c) a relação de proteção atende a todos os requisitos de ___________ de hedge estabelecidos pelo CPC 48.

Answer 99

Segundo o CPC 48, a relação de proteção qualifica-se para contabilização de hedge somente se todos os seguintes três critérios forem atendidos:
a) a relação de proteção consiste somente de instrumentos de hedge elegíveis e itens protegidos elegíveis;
b) no início da relação de proteção, houver designação e documentação formal da relação de proteção e o objetivo e a estratégia de gerenciamento de risco da entidade para assumir o hedge;
c) a relação de proteção atende a todos os requisitos de efetividade de hedge estabelecidos pelo CPC 48.

Question 100

O CPC 48 informa que existem três tipos de relações de proteção de hedge:

Answer 100

a) hedge de valor justo: o hedge da exposição a alterações no valor justo de ativo ou passivo reconhecido ou de compromisso firme não reconhecido, ou componente de quaisquer desses itens, que seja atribuível a risco específico e que possa afetar o resultado;
b) hedge de fluxo de caixa: o hedge da exposição à variabilidade nos fluxos de caixa que seja atribuível a risco específico associado à totalidade de ativo ou passivo reconhecido, ou a um componente dele ou a transação prevista altamente provável e que possa afetar o resultado;
c) hedge de investimento líquido em operação no exterior

Question 101

A descontinuação da contabilização de hedge deve ser aplicada _________________, a partir da data em que os critérios de _____________ não são mais atendidos.

Answer 101

A descontinuação da contabilização de hedge deve ser aplicada prospectivamente, a partir da data em que os critérios de qualificação não são mais atendidos.

Question 102

A entidade deve descontinuar prospectivamente a contabilização de hedge somente quando a relação de proteção (ou parte da relação de proteção) deixar de atender aos critérios de qualificação (após levar em consideração qualquer reequilíbrio da relação de proteção, se aplicável), conforme exemplos abaixo:
a) a relação de proteção não atende mais ao objetivo de ______________ __ _____ com base no qual se qualificava para contabilização de hedge;
b) o instrumento ou instrumentos de hedge foram ________ ou ___________; ou
c) não existe mais relação __________ entre o item protegido e o instrumento de hedge ou o efeito do risco de crédito começa a dominar as __________ __ _____, que resultam dessa relação econômica.

Answer 102

A entidade deve descontinuar prospectivamente a contabilização de hedge somente quando a relação de proteção (ou parte da relação de proteção) deixar de atender aos critérios de qualificação (após levar em consideração qualquer reequilíbrio da relação de proteção, se aplicável), conforme exemplos abaixo:
a) a relação de proteção não atende mais ao objetivo de gerenciamento de risco com base no qual se qualificava para contabilização de hedge (ou seja, a entidade não busca mais esse objetivo de gerenciamento de risco);
b) o instrumento ou instrumentos de hedge foram vendidos ou rescindidos (em relação ao volume total que fazia parte da relação de proteção); ou
c) não existe mais relação econômica entre o item protegido e o instrumento de hedge ou o efeito do risco de crédito começa a dominar as alterações no valor, que resultam dessa relação econômica.

Question 103

Efetividade de hedge:

Ocorre quando as alterações no valor justo ou nos fluxos de caixa do instrumento de hedge compensam alterações no:

Answer 103

valor justo ou fluxos de caixa do item protegido.

Question 104

Inefetividade de hedge ocorre quando as alterações no valor justo ou os fluxos de caixa do instrumento de hedge são ________ ou ________ do que aquelas do item protegido.

Answer 104

Inefetividade de hedge ocorre quando as alterações no valor justo ou os fluxos de caixa do instrumento de hedge são maiores ou menores do que aquelas do item protegido.

Question 105

Relação econômica entre o item protegido e o instrumento de hedge:

O requisito para que exista relação econômica está no fato de o instrumento de hedge e o item protegido possuírem valores que geralmente movem-se em direções ________ devido ao mesmo risco, que é o risco _________. Portanto, deve haver expectativa de que o valor do instrumento de hedge e o valor do item protegido mudem sistematicamente em resposta a ___________ em qualquer item ou itens subjacentes deles que estiverem ________________ relacionados de tal forma que respondem de modo similar ao risco que está sendo _________. A mera existência de correlação estatística entre duas variáveis não apoia, por si só, uma conclusão válida de que existe relação __________.

Answer 105

Relação econômica entre o item protegido e o instrumento de hedge:

O requisito para que exista relação econômica está no fato de o instrumento de hedge e o item protegido possuírem valores que geralmente movem-se em direções opostas devido ao mesmo risco, que é o risco protegido. Portanto, deve haver expectativa de que o valor do instrumento de hedge e o valor do item protegido mudem sistematicamente em resposta a movimentos em qualquer item ou itens subjacentes deles que estiverem economicamente relacionados de tal forma que respondem de modo similar ao risco que está sendo protegido. A mera existência de correlação estatística entre duas variáveis não apoia, por si só, uma conclusão válida de que existe relação econômica.

Question 106

Hedge de Fluxo de Caixa
Nos termos do CPC 48, enquanto a cobertura de valor justo atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma para os instrumentos de hedge:
a) o ganho ou a perda no instrumento de hedge deve ser reconhecido no __________ (ou outros resultados abrangentes, se o instrumento de hedge protege instrumento ____________ para o qual a entidade escolheu apresentar ___________ no valor justo em outros resultados abrangentes);
b) o ganho ou a perda protegida no item protegido deve ajustar o _____ ________ do item protegido (se aplicável) e deve ser reconhecido no __________.

Answer 106

Nos termos do CPC 48, enquanto a cobertura de valor justo atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma para os instrumentos de hedge:
a) o ganho ou a perda no instrumento de hedge deve ser reconhecido no resultado (ou outros resultados abrangentes, se o instrumento de hedge protege instrumento patrimonial para o qual a entidade escolheu apresentar alterações no valor justo em outros resultados abrangentes);
b) o ganho ou a perda protegida no item protegido deve ajustar o valor contábil do item protegido (se aplicável) e deve ser reconhecido no resultado.

Question 107

Hedge de Fluxo de Caixa
Nos termos do CPC 48, enquanto a cobertura de valor justo atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma para os itens protegidos:
- Se o item protegido for ativo financeiro (ou componente dele) mensurado ao _____ _____ por meio de ______ __________ ___________, o ganho ou a perda protegida no item protegido deve ser reconhecido no resultado.
- Contudo, se o item protegido for instrumento patrimonial para o qual a entidade escolheu apresentar __________ no _____ _____ em ______ __________ ___________, esses valores devem ___________ em outros resultados abrangentes.
- Quando o item protegido for _________ _____ ___ ___________ (ou componente dele), a alteração acumulada no valor justo do item protegido, subsequente à sua __________, deve ser reconhecida como ativo ou passivo com o ganho ou a perda correspondente reconhecida no resultado.
- Se o item protegido for instrumento financeiro (ou componente dele) mensurado ao _____ __________, qualquer ajuste deve ser amortizado no resultado.

Answer 107

Nos termos do CPC 48, enquanto a cobertura de valor justo atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma para os itens protegidos:
- Se o item protegido for ativo financeiro (ou componente dele) mensurado ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes, o ganho ou a perda protegida no item protegido deve ser reconhecido no resultado.
- Contudo, se o item protegido for instrumento patrimonial para o qual a entidade escolheu apresentar alterações no valor justo em outros resultados abrangentes, esses valores devem permanecer em outros resultados abrangentes.
- Quando o item protegido for compromisso firme não reconhecido (ou componente dele), a alteração acumulada no valor justo do item protegido, subsequente à sua designação, deve ser reconhecida como ativo ou passivo com o ganho ou a perda correspondente reconhecida no resultado.
- Se o item protegido for instrumento financeiro (ou componente dele) mensurado ao custo amortizado, qualquer ajuste deve ser amortizado no resultado.

Question 108

Hedge de Fluxo de Caixa
Nos termos do CPC 48, enquanto o hedge de fluxo de caixa atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma:
a) o componente separado do patrimônio líquido associado ao item protegido (reserva de hedge de fluxo de caixa) deve ser ajustado ao menor valor entre (em valores absolutos):
(i) o _____ ou a _____ __________ no instrumento de hedge desde o ______ do hedge; e
(ii) a _________ _________ no _____ _____ do item protegido desde o ______ do hedge;
b) a parcela do ganho ou da perda no instrumento de hedge que for determinada como hedge efetivo (ou seja, a parcela que é compensada pela alteração na reserva de hedge de fluxo de caixa calculada de acordo com a alínea (a)) deve ser reconhecida em ______ __________ ___________;
c) qualquer ganho ou perda remanescente no instrumento de hedge é uma ____________ de hedge que deve ser reconhecida no __________;

Answer 108

Hedge de Fluxo de Caixa
Nos termos do CPC 48, enquanto o hedge de fluxo de caixa atender aos critérios de qualificação, a relação de proteção deve ser contabilizada da seguinte forma:
a) o componente separado do patrimônio líquido associado ao item protegido (reserva de hedge de fluxo de caixa) deve ser ajustado ao menor valor entre (em valores absolutos):
(i) o ganho ou a perda acumulada no instrumento de hedge desde o início do hedge; e
(ii) a alteração acumulada no valor justo do item protegido desde o início do hedge;
b) a parcela do ganho ou da perda no instrumento de hedge que for determinada como hedge efetivo (ou seja, a parcela que é compensada pela alteração na reserva de hedge de fluxo de caixa calculada de acordo com a alínea (a)) deve ser reconhecida em outros resultados abrangentes;
c) qualquer ganho ou perda remanescente no instrumento de hedge é uma inefetividade de hedge que deve ser reconhecida no resultado;

Question 109

Hedge de investimento líquido em operação no exterior
Segundo o CPC 48, hedges de investimento líquido em operação no exterior, incluindo o hedge de item monetário que seja contabilizado como parte do investimento líquido, devem ser contabilizados de forma similar aos hedges de fluxo de caixa:
a) a parte do ganho ou da perda no instrumento de hedge, que é determinada como hedge efetivo, deve ser reconhecida em ______ __________ ___________; e
b) a parcela inefetiva deve ser reconhecida no _________.

Answer 109

Hedge de investimento líquido em operação no exterior
Segundo o CPC 48, hedges de investimento líquido em operação no exterior, incluindo o hedge de item monetário que seja contabilizado como parte do investimento líquido, devem ser contabilizados de forma similar aos hedges de fluxo de caixa:
a) a parte do ganho ou da perda no instrumento de hedge, que é determinada como hedge efetivo, deve ser reconhecida em outros resultados abrangentes; e
b) a parcela inefetiva deve ser reconhecida no resultado.

Answer 110