DRE (Lei 6404/76) Flashcards
CERTO OU ERRADO
A DRE é a demonstração contábil que apresenta a confrontação entre receita e despesa.
CERTO!
Qual o objetivo da DRE?
Evidenciar a situação econômica da entidade e a composição do resultado gerado em determinado período.
CERTO OU ERRADO
A DRE integra o capital próprio.
CERTO! O lucro ou prejuízo obtido comporá o patrimônio líquido.
CERTO OU ERRADO
Ao final do balanço, os saldos remanescentes da DRE constarão na DRE do exercício seguinte.
ERRADO! As contas são zeradas ao final do exercício financeiro.
Qual a estrutura completa da DRE, segundo a lei 6404/76?
Faturamento Bruto
(-) IPI faturado
(=) Receita Operacional Bruta
(-) devoluções e vendas canceladas
(-) abatimentos concedidos e descontos incondicionais
(-) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços (ICMS, ISS, Cofins, PIS/Pasep)
(=) Receita Operacional Líquida
(-) Custo da Mercadoria Vendida e dos Serviços Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto
(-) Despesas Operacionais
- Despesas com vendas
- Despesas gerais e administrativas
- Despesas financeiras
- Resultado negativo de equivalência patrimonial
- Variações monetárias passivas
(+) Receitas Operacionais
+ Receitas financeiras
+ Resultado positivo de equivalência patrimonial
+ Variações monetárias ativas
+ Receitas de aluguel
+ Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo)
(=) Resultado Operacional Líquido
(+) Outras Receitas (-) Outras Despesas
(=) Resultado antes do IR e CSLL
(-) Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) (-) Imposto de Renda (IR)
Resultado do Exercício antes das Participações
(-) Participações
Debêntures
Empregados
Administradores
Partes Beneficiárias
Contribuição p/ Fundos Assistência e Previdência Social dos empregados
(=) Lucro Líquido do Exercício
(÷) número de ações do capital social
(=) Lucro Líquido por Ação do Capital
O IPI entra na DRE?
NÃO! O IPI é deduzido do faturamento bruto que resulta na receita operacional bruta, que é onde começa a DRE
.
ATENÇÃO, A DRE COMEÇA PELA RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Para início da DRE, qual dedução deve haver no faturamento bruto e em qual resultado se chega?
O faturamento bruto deve ser deduzido do IPI, que dará como resultado o a receita operacional bruta.
Qual a diferença entre faturamento bruto e receita bruta?
No faturamento bruto, além da receita bruta de vendas, inclui-se o Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI) incidente na operação de venda.
O que deve ser computado na determinação do resultado do exercício?
- as receitas e rendimentos ganhos no período, independente da sua realização em moeda
- custos, despesas, encargos e cargos, pagos ou incorridos, correspondentes a essa receita e rendimentos
CERTO OU ERRADO
Serão computados no resultado do exercício as receitas e rendimentos ganhos no período, desde que haja a possibilidade de sua realização em moeda.
ERRADO! Independente da sua realização em moeda.
Quais são as deduções que devem ocorrer da Receita Operacional Bruta e a que resultado se chega?
1) vendas anuladas ou canceladas (devolução de vendas do exercício anterior são despesas operacionais)
2) abatimento sobre vendas: descontos incondicionais concedidos
3) impostos e contribuições sobre as vendas e serviços: os principais são ICMS, PIS/Cofins, PIS/ Pasep
Após as deduções, se chega à receita operacional líquida.
Quais são as deduções que devem ocorrer na Receita Operacional Líquida e a que resultado se chega?
Deve ser deduzido o CMV para se chegar ao resultado operacional bruto.
os custos do estoque devem incluir os custos de aquisição e de transformação e outros custos incorridos para trazer à sua localização atual
Qual o cálculo do CMV?
CMV = Estoque inicial + compras líquidas – estoque final
Quais são os fatos que alteram o valor das compras?
- devolução de compras ou compras anuladas
- abatimento sobre compras
- fretes e seguros sobre compras
- descontos incondicionais obtidos
Quais são as deduções e adições do Resultado Operacional Bruto e a que resultado se chega?
1) dedução de despesas operacionais
- despesas com vendas,
- despesas gerais e adm
- despesas financeiras
- resultado negativo de equivalência patrimonial
- variações monetárias passivas
2) acréscimo de receitas operacionais:
- receitas financeiras
- resultado positivo de equivalência patrimonial
- variações monetárias ativas
- receitas de alguém
- dividendos recebidos (investimento avaliado pelo custo)
Se chega ao resultado operacional líquido
Quais deduções e adições devem ocorrer no resultado operacional líquido e a que resultado se chega?
Deve ser deduzido outras despesas outras receitas pra se chegar ao Resultado antes do IR e CSLL
Quais são as receitas financeiras?
- Juros ativos
- descontos condicionais obtidos
- rendimentos de aplicações financeiras de renda fixa
- Receitas de títulos vinculados ao mercado aberto;
- Receitas sobre qualquer outro investimento temporário;
- Prêmios sobre resgate de títulos e debêntures;
- Variações monetárias em função de taxa de câmbio ou de índices aplicáveis;
Do resultado antes do IR e CSLL, quais as deduções devem ser feitas e a que resultado se chega?
Do IR e CSLL, chegando ao Resultado do Exercício antes das participações.
Quais deduções devem ser feitas no Resultado do Exercício antes das participações e a que resultado se chega?
Devem ser deduzida as participações para se chegar ao ao lucro líquido do exercício.
Quais são os tipos de participações que devem ser deduzidas do Resultado do Exercício antes das participações?
- Debêntures
- Empregados
- Administradores
- Partes beneficiárias
- Contribuição para Fundos de Assistência Social e Previdência Social dos Empregados
DEAPF
a ordem deve ser mantida no lançamento
A taxa de participação no resultado não pode ser superior a que porcentagem?
10% do resultado do período.
Chegando no lucro líquido do exercício, o que deve ser feito?
Deve dividir esse lucro pelo número de ações do capital social, para se chegar ao lucro líquido por ações de capital.
O que engloba as vendas anuladas?
São as devoluções de vendas, englobam todas as devoluções de vendas ocorridas dentro
do exercício social.
Como devem ser tratadas as devoluções de vendas de exercícios anteriores?
Como despesas operacionais.
O que são os abatimentos sobre vendas?
São descontos que são concedidos posteriormente à entrega dos produtos, ou seja, após a emissão da NF.
Cite exemplos de abatimento sobre vendas.
Defeitos de qualidade, quantidade ou transporte.
Os descontos comerciais podem ser de que tipos?
Obtido, que ocorrem no momento da compra
Concedido, que ocorre no momento da venda.
Em que documento devem ser destacados os descontos incondicionais?
Na própria nota fiscal, seja obtido ou concedido.
Os Descontos Incondicionais Obtidos são redutora do:
CMV.
Os Descontos Incondicionais Concedidos são redutora da:
receita de vendas.
O que são os descontos condicionais (financeiros)?
Aqueles que ocorrem no momento da liquidação de uma dívida ou do recebimento de um direito, sob condições impostas pelo vendedor, fatos estes, posteriores à compra ou à venda.
ex: quitação antes da data do vencimento
Como devem ser reconhecidos os descontos financeiros?
Como receita, no caso de desconto financeiro obtidos ou despesa financeira, no caso de desconto financeiro concedido.
Quais os principais impostos e contribuições que incidem sobre as vendas e serviços?
- ICMS
- ISS
- Cofins
- PIS/Pasep.
CERTO OU ERRADO
O IPI é deduzido da receita bruta.
ERRADO! O IPI é deduzido do faturamento bruto, antes da receita bruta, por ser um imposto “por fora”.
O custo do estoque deve incluir que tipo de custos?
Todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
CERTO OU ERRADO
O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos, inclusive os recuperáveis junto ao fisco, bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços.
ERRADO! Os tributos recuperáveis junto ao fisco não serão deduzidos.
Quais valores devem ser deduzidos na determinação do custo de aquisição?
- Descontos comerciais
- abatimentos
- outros itens semelhantes
Quais as deduções e adições das compras brutas?
(-) Devolução de Compras ou Compras Anuladas
(-) Abatimentos sobre Compras
(+) Fretes e Seguros sobre Compras
(-) Descontos Incondicionais Obtidos
(=) Compras Líquidas
CERTO OU ERRADO
Na DRE de uma empresa comercial, para a apuração do lucro bruto operacional, as deduções das vendas e o custo das mercadorias vendidas são subtraídos diretamente da receita bruta de vendas.
ERRADO! O CMV será deduzido da receitas líquidas de vendas.
Que tipo de gastos englobam as despesas com vendas?
Os gastos com promoção, colocação e distribuição dos produtos vendidos pela empresa.
Que tipo de gastos englobam as despesas gerais e administrativas?
Gastos com a gestão da empresa.
Quais as principais despesas financeiras?
- juros passivos
- descontos condicionais concedidos
- comissões passivas
- juros sobre o capital próprio, entre outras.
Quais as principais despesas operacionais?
- com vendas
- gerais e administrativas
- financeiras
- resultado negativo de equivalência patrimonial
- variações monetárias passivas
Quais as principais receitas financeiras?
- juros ativos
- descontos condicionais obtidos
- entre outras.
Quais as principais receitas operacionais?
- Receitas financeiras
- Resultado positivo de equivalência patrimonial
- Variações monetárias ativas
- Receitas de aluguel
- Dividendos recebidos (investimentos avaliados pelo custo)
O que compreende Outras Receitas e Outras Despesas?
Os ganhos e perdas decorrentes das baixa de bens ou de direitos classificados nos grupos investimentos, imobilizado e intangível.
ou seja, valorização, depreciação…
Como deve ser demonstrado na demonstração do Resultado do Exercício os resultados não operacionais?
Os resultados não operacionais não existem mais, então não devem ser demonstrados.
CERTO OU ERRADO
Se uma empresa vender um ativo imobilizado, ela deverá reconhecer seu resultado — ganho ou perda — como resultado não operacional.
ERRADO! Deve reconhecer como outras receitas/outras despesas.
Qual a base de cálculo das participações?
O resultado do exercício após as deduções, ou seja, o resultado do exercício diminuído dos Prejuízos Acumulados e acrescido dos Juros sobre Capital Próprio.
Resultado do Exercício antes das participações = 600.000 Prejuízos Acumulados = 100.000
Participações Debêntures = 10%
Participações Empregados = 10%
Participações Administradores = 10%
Participações Partes Beneficiárias = 10%
Participações Fundos de Assistência = 10%
Com as base nas informações acima, calcule o Lucro Líquido do Exercício e o valor de cada participação.
1° passo: se deduz para base de cálculo das participações, o valor da dos prejuízos acumulados. Logo, para base de cálculo, temos: 600.000 - 100.000 = 500.000
2° passo: Portanto, para fins de base de cálculos das participações, temos o valor de 500.000. Devemos lembrar que há uma ordem de dedução das participações (DEAPF). Portanto:
- Participações em Debêntures: 500.000 x 10% = 50.000
- Participações em Empregadores: 500.000 - 50.000 (Partic. Debentures) = 450.000 x 10% = 45.000
- Participações de Administradores: 450.000 - 45.000 (Part. Empregados) = 405.000 x 10% = 40.500
- Part. em Partes Benef: 405.000 - 40.500 (Part. Adm) = 364.500 x 10% = 36.450
- Part. em Fundos de Assistência: 364.500 - 36.450 (Part. Part. Benef.) = 328.050 x 10% = 32.805
600.000 - 50.000 - 45.000 - 40.500 - 36.450 - 32.805 =
LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO = 395.245
a dedução dos prejuízos acumulados é apenas para fins de base de cálculo e não entra na equação final
CERTO OU ERRADO
A compensação do prejuízo acumulado deverá ser demonstrada na apuração do resultado do exercício, após a dedução do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro.
ERRADO! A compensação do prejuízo acumulado não deve constar na estrutura da DRE.
Qual a estrutura mínima de DRE?
(a) receitas;
(b) custo dos produtos, das mercadorias ou dos serviços vendidos;
(c) lucro bruto;
(d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;
(e) parcela dos resultados de empresas investidas reconhecida por meio do método de equivalência patrimonial;
(f) resultado antes das receitas e despesas financeiras
(g) despesas e receitas financeiras;
(h) resultado antes dos tributos sobre o lucro;
(i) despesa com tributos sobre o lucro;
(j) resultado líquido das operações continuadas;
(k) valor líquido dos seguintes itens:
(i) resultado líquido após tributos das operações descontinuadas;
(ii) resultado após os tributos decorrente da mensuração ao valor justo menos despesas de venda ou na baixa dos ativos ou do grupo de ativos à disposição para venda que constituem a unidade operacional descontinuada.
(l) resultado líquido do período.
Ainda, de acordo com o CPC 26, devem ser divulgados na Demonstração Consolidada do Resultado do Exercício, como alocação do resultado do exercício os resultados líquidos atribuíveis:
(i) À participação de sócios não controladores; e
(ii) Aos detentores do capital próprio da empresa controladora
Segundo o CPC 26, o que deve ser evidenciado de forma destacada na estrutura da DRE?
O resultado proveniente da avaliação de investimentos pelo método da equivalência patrimonial, do resultado financeiro, além de destacar o resultado proveniente das operações continuadas e descontinuadas da entidade.
O início da estruturação da DRE varia da Lei n. 6.404/76 para o CPC 26. Qual a diferença entre esses dois normativos?
A Lei n. 6.404/76 inicia a DRE a partir da Receita Bruta, o CPC 26 já inicia da Receita Líquida.
MUITA ATENÇÃO
No que consiste uma operação descontinuada?
Quando uma empresa encerra uma linha de produção específica.
Em que situações um componente da entidade pode ser considerado como operação descontinuada?
Quando esse componente for baixado ou classificado como mantido para venda e
(a) representa uma importante linha de negócios de negócios ou área geográfica de operações;
(b) é parte integrante de um único plano coordenado para venda de uma importante linha separada de negócios ou área geográfica de operações; ou
(c) é uma controlada adquirida exclusivamente com o objetivo da revenda.
CERTO OU ERRADO
Os resultados com operações descontinuadas não serão considerados como operacionais.
CERTO! Aparecem na DRE após a provisão dos tributos.
CERTO OU ERRADO
As operações descontinuadas decorrem de vendas relativas a linhas de negócios, operações, produtos ou atividades que a empresa “abandonou”, ou seja, que não existirão mais.
CERTO!
Quais circunstâncias dão origem à divulgação separada de itens de receitas e despesas?
(a) reduções nos estoques ao seu valor realizável líquido ou no ativo imobilizado ao seu valor recuperável, bem como as reversões de tais reduções;
(b) reestruturações das atividades da entidade e reversões de quaisquer provisões para gastos de reestruturação;
(c) baixas de itens do ativo imobilizado;
(d) baixas de investimento;
(e) unidades operacionais descontinuadas;
(f) solução de litígios; e
(g) outras reversões de provisões.
Existem duas formas de análise das despesas na DRE. Quais são?
Método da natureza da despesa e método da função da despesa (funcional).
Existem duas formas de análise das despesas na DRE, quais sejam: método da natureza da despesa e método funcional.
Qual o método atualmente utilizado no Brasil?
Por força da lei 6404/76, o método funcional.
PARA FIXAR
Os dois métodos de análise da despesa: por natureza e funcional.
CERTO OU ERRADO
As despesas podem ser classificadas na demonstração do resultado do exercício de acordo com sua natureza ou função.
CERTO!
Segundo o CPC 26 quando que outras rubricas e contas, títulos e subtotais devem ser apresentados na DRE?
Quando for relevante para a compreensão do desempenho da entidade.
CERTO OU ERRADO
As rubricas, receitas ou despesas sob a forma de itens extraordinários deverão ser apresentadas por notas explicativas junto a DRE.
ERRADO! Não devem ser apresentadas na DRE e nem por notas explicativas.
No que consiste “apurar o resultado do exercício”?
Verificar, por meio das contas de resultado (receitas e despesas), se houve lucro ou prejuízo durante o exercício social.
CERTO OU ERRADO
A Apuração do Resultado do Exercício (ARE) é a confrontação de receitas e despesas.
CERTO!
Qual as duas formas de apurar o resultado do exercício?
A apuração pode ser contábil ou extracontábil.
Receitas – R$ 1.000,00
Despesas – R$ 800,00
De acordo com a apuração extracontábil, o resultado do exercício foi:
lucro no valor de R$ 200.
Como funciona a apuração do exercício de forma contábil?
Envolve um processo mais complexo do que o extracontábil.
A primeira etapa é a elaboração do Balancete de Verificação;
Após isso, deve-se transferir os saldos das contas de receitas e despesas para a conta transitória “Apuração do Resultado do Exercício” e apuração do saldo e depois transferir esse saldo da conta “ARE” para uma conta do PL;
Nessa etapa, se o saldo da conta “ARE” for credor, ele será transferido para a conta “Lucros Acumulados”. Se o saldo for devedor, haverá transferência para a conta “Prejuízos Acumulados”.
O passo final é a elaboração do Balanço Patrimonial.
No método extra contábil da Apuração do Resultado do Exercício, caso o saldo da conta ARE seja devedor, teremos qual resultado do exercício?
De prejuízo, pois é uma conta de resultado, em que a despesa aumenta a débito.
No método extra contábil da Apuração do Resultado do Exercício, caso o saldo da conta ARE seja credor, teremos qual resultado do exercício?
De lucro, pois é uma conta de resultado, em que a despesa aumenta a crédito.
