Ajuste a Valor Presente (CPC 12)

Question 1

No que consiste ajustar algo a valor presente?

Answer 1

Trazer um valor previsto a se realizar futuramente a termos monetários de hoje.

Question 2

No que consiste o ajuste a valor presente?

Answer 2

Estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da entidade.

Question 3

PARA FIXAR

Nos termos do CPC 12, a utilização de informações com base no valor presente concorre para o incremento do valor preditivo da Contabilidade.

Question 4

Nos termos do CPC 12, a utilização de informações com base no valor presente permite a correção de julgamentos acerca de que tipos de eventos?

Answer 4

Eventos passados já registrados.

Question 5

PARA FIXAR

Nos termos do CPC 12, a utilização de informações com base no valor presente traz melhoria na forma pela qual eventos presentes são reconhecidos.

Question 6

Se as informações com base no valor presente são registradas de modo oportuno, à luz do que prescreve a Estrutura Conceitual, como são refletidas nas demonstrações contábeis?

Answer 6

Se tem maior grau de relevância, característica qualitativa imprescindível.
ou seja, se o valor presente for aplicado corretamente, haverá maior relevância nas demonstrações

Question 7

PARA FIXAR

Question 8

A doutrina destaca que com a adoção da avaliação a valor presente a Contabilidade Societária consegue corrigir que tipo de problema?

Answer 8

De tratar de forma semelhante transações a prazo e à vista.

Question 9

PARA FIXAR

Art. 183. No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios:
VIII – os elementos do ativo decorrentes de operações de longo prazo serão ajustados a valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Então se atentar:
Ativos de operação de longo prazo: ajuste a valor presente

Question 10

Art. 184. No balanço, os elementos do passivo serão avaliados de acordo com os seguintes critérios:
Em que conta será classificadas as obrigações, os encargos e os riscos?

Answer 10

No passivo não circulante serão ajustados ao seu valor presente, sendo os demais ajustados quando houver efeito relevante.

Question 11

Os elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados com base em que valor?

Answer 11

Ajustados a valor presente com base em taxas de desconto que reflitam as melhores avaliações do mercado quanto ao valor do dinheiro no tempo e os riscos específicos do ativo e do passivo em suas datas originais.

Question 12

Qual a diferença entre mensuração e reconhecimento?

Answer 12

Reconhecimento envolve a decisão de “quando registrar”.

Mensuração envolve a decisão de “por quanto registrar”.

Question 13

Que base de mensuração contábil deve ser aplicado aos ativos e passivos inicialmente?

Answer 13

Mensuração contábil a valor presente.

Question 14

Há casos em que o ajuste a valor presente deve ser aplicado como se fosse nova medição de ativos e passivos.
Que casos são esses?

Answer 14

Apenas em certas situações excepcionais, como a que é adotada numa renegociação de dívida em que novos termos são estabelecidos.

Question 15

CERTO OU ERRADO:

A aplicação do conceito de ajuste a valor presente sempre equipara o ativo ou o passivo a seu valor justo.

Answer 15

ERRADO! Nem sempre.

Question 16

CERTO OU ERRADO:

Valor presente e valor justo são sinônimos.

Answer 16

ERRADO! Valor presente nem sempre equipara a valor justo.

Question 17

No que consiste o valor justo (fair value)?

Answer 17

Valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócios e interessadas entre si, com a ausência de fatores que pressionem para a liquidação da transação ou que caracterizem uma transação compulsória.

Question 18

No que consiste o Valor presente (present value)?

Answer 18

A estimativa do valor corrente de um fluxo de caixa futuro, no curso normal das operações da entidade.

Question 19

Qual o objetivo da avaliação a valor presente?

Answer 19

Efetuar o ajuste para demonstrar o valor presente de um fluxo de caixa futuro. Esse fluxo de caixa pode estar representado por ingressos ou saídas de recursos (ou montante equivalente).

Question 20

Para determinar o valor presente de um fluxo de caixa, três informações são requeridas.
Quais são?

Answer 20

1) valor do fluxo futuro (considerando todos os termos e as condições contratados)
2) data do referido fluxo financeiro
3) taxa de desconto aplicável à transação.
exemplo de montante equivalente: créditos que diminuam a saída de caixa futuro seriam equivalentes a ingressos de recursos

Question 21

Qual o objetivo do valor justo?

Answer 21

Demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo; na impossibilidade disso, demonstrar o provável valor que seria o de mercado por comparação a outros ativos ou passivos que tenham valor de mercado; na impossibilidade dessa alternativa também, demonstrar o provável valor que seria o de mercado por utilização do ajuste a valor presente dos valores estimados futuros de fluxos de caixa vinculados a esse ativo ou passivo; finalmente, na impossibilidade dessas alternativas, pela utilização de fórmulas econométricas reconhecidas pelo mercado.

Question 22

CERTO OU ERRADO:

Em algumas circunstâncias o valor justo e o valor presente podem coincidir, mas não são expressões que podem ser usadas de forma equivalente.

Answer 22

CERTO!

Question 23

PARA FIXAR

Cabe observar que os conceitos de ajuste a valor presente e valor justo não são sinônimos, enquanto o ajuste a valor presente busca mensurar ativos e passivos levando-se em consideração o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados, mas medidos sempre com base na taxa prevalecente na data original da contratação, a mensuração a valor justo busca demonstrar o valor de mercado de determinado ativo ou passivo, o que significa que prevalece a taxa da data do
balanço. Assim, em algumas circunstancias, o valor justo e o valor presente podem coincidir, mas isso não é uma regra, sendo que, ao aplicar a técnica de ajuste a valor presente, passado o primeiro ano, o reconhecimento da receita ou despesa financeira deve respeitar a taxa de juros da transação na data de sua origem, independentemente da taxa de juros de mercado em períodos subsequentes. Ou seja, determinada a taxa de ajuste a valor presente, ela permanecerá a mesma até o vencimento da
operação. Por exemplo, a compra de uma máquina à vista ou o valor presente dos compromissos firmados no caso de compra a prazo produzem o mesmo valor, já que os encargos financeiros, normalmente, são adicionados aos valores de uma transação à vista. No entanto, pode ser que isso não aconteça, como por exemplo, no caso de uma promoção. Nesse caso, prevalece o menor valor para o adquirente do bem e para a receita do vendedor.

Question 24

Devem estar sujeitos aos procedimentos de mensuração do ajuste ao valor presente os ativos, passivos e situações que apresentarem pelo menos três características.
Quais são?

Answer 24

a) transação que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa ou outra mutação do patrimônio líquido cuja contrapartida é um ativo ou um passivo com liquidação financeira (recebimento ou pagamento) em data diferente da data do reconhecimento desses elementos;
b) reconhecimento periódico de mudanças de valor, utilidade ou substância de ativos ou passivos similares emprega método de alocação de descontos;
c) conjunto particular de fluxos de caixa estimados claramente associado a um ativo ou a um passivo;

Question 25

PARA FIXAR

Em termos de meta a ser alcançada, o CPC 12 informa que ao se aplicar o conceito de valor presente deve-se associar tal procedimento à mensuração de ativos e passivos levando-se em consideração o valor do dinheiro no tempo e as incertezas a eles associados.

Question 26

CERTO OU ERRADO:

Para que ativos e passivos sejam ajustados a valor presente eles devem ser um conjunto particular de fluxos de caixa exatos e claramente associado a um ativo ou a um passivo.

Answer 26

ERRADO! Ser um conjunto particular de fluxos de caixa ESTIMADOS e não exatos.

Question 27

CERTO OU ERRADO:

Para que ativos e passivos sejam ajustados a valor presente eles devem ser transação que dá origem a um ativo, a um passivo, a uma receita ou a uma despesa ou outra mutação do patrimônio líquido cuja contrapartida é um ativo ou um passivo com liquidação financeira (recebimento ou pagamento) em data igual da data do reconhecimento desses elementos;

Answer 27

ERRADO! A contrapartida deve ser um ativo ou um passivo com liquidação financeira (recebimento ou pagamento) em data DIFERENTE da data do reconhecimento desses elementos;

Question 28

Como devem ser mensurados inicialmente ativos e passivos monetários com juros implícitos ou explícitos embutidos?

Answer 28

Pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Quando aplicável, o custo de ativos não monetários deve ser ajustado em contrapartida; ou então a conta de receita, despesa ou outra conforme a situação.

Question 29

PARA FIXAR

Nos termos do CPC 12, ativos e passivos monetários com juros implícitos ou explícitos embutidos devem ser mensurados pelo seu valor presente quando do seu reconhecimento inicial, por ser este o valor de custo original dentro da filosofia de valor justo (fair value). Quando aplicável, o custo de ativos não monetários deve ser ajustado em contrapartida; ou então a conta de receita, despesa ou outra conforme a situação.
Uma vez ajustado o item não monetário, não deve mais ser submetido a ajustes subsequentes no que respeita à figura de juros embutidos.

Question 30

CERTO OU ERRADO:

Todo ativo ou passivo não-monetário está sujeito ao efeito do ajuste a valor presente.

Answer 30

ERRADO! Por ex: Um item não monetário que, pela sua natureza, não está sujeito ao ajuste a valor presente é o adiantamento em dinheiro para recebimento ou pagamento em bens e serviços.

Question 31

PARA FIXAR

O CPC 12 destaca, ainda, que quando houver Pronunciamento específico do CPC que discipline a forma pela qual um ativo ou passivo em particular deva ser mensurado com base no ajuste a valor presente de seus fluxos de caixa, referido pronunciamento específico deve ser observado. A regra específica sempre prevalece à regra geral.
Caso especial é o relativo à figura do Imposto de Renda Diferido Ativo e à do Imposto de Renda Diferido Passivo, objeto de Pronunciamento Técnico específico, mas que, conforme previsto nas Normas Internacionais de Contabilidade, não são passíveis de ajuste a valor presente, o que deve ser observado desde a implementação deste Pronunciamento.

Question 32

PARA FIXAR

Com relação aos empréstimos e financiamentos subsidiados, a exemplo dos financiamentos do
BNDES, o CPC 12 tece as seguintes considerações: Por questões das mais variadas naturezas, não há mercado consolidado de dívidas de longo prazo no Brasil, ficando a oferta de crédito ao mercado em geral com essa característica de longo prazo normalmente limitada a um único ente governamental. Assim, excepcionalmente, até que surja um efetivo mercado competitivo de crédito de longo prazo no Brasil, passivos dessa natureza (e ativos correspondentes no credor) não estão contemplados por este Pronunciamento como sujeitos à aplicação do conceito de valor presente por taxas diversas daquelas a que tais
empréstimos e financiamentos já estão sujeitos. Não estão abrangidas nessa exceção operações de longo prazo, mesmo que financiadas por entes governamentais que tenham características de subvenção ou auxílio governamental, tratadas no Pronunciamento Técnico CPC 07 Subvenção e Assistência Governamentais.

Question 33

CERTO OU ERRADO:

O AVP (Avaliação ao Valor Presente) não se aplica a todos os ativos e passivos indiscriminadamente.

Answer 33

CERTO!

Question 34

Existe uma enumeração pela norma de quais ativos ou passivos são abarcados na Avaliação ao Valor Presente?

Answer 34

NÃO!

Question 35

PARA FIXAR

REGRA

À avaliação ao valor presente é aplicável a elementos integrantes do ativo e do passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante.

Question 36

PARA FIXAR

EXCEÇÃO:

A avaliação ao valor presente não é aplicável à:
a) Tributos diferidos sobre o lucro;
b) Recebíveis ou pagáveis sem prazo determinado;
c) Empréstimos, financiamentos e mútuos sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condições normais de mercado.

Answer 36

EXCEÇÃO:

Question 37

CERTO OU ERRADO

Os valores ativos e passivos diferidos relativos a Imposto de Renda e Contribuições Sociais não devem ser ajustados a valor presente.

Answer 37

CERTO! Não é possível determinar com exatidão as datas em que os referidos valores serão realizados.
Segundo o Manual FIPECAFI, trata-se de uma exceção sem fundamentação técnica, calcada na dificuldade prática de, em muitas situações, conseguir-se identificar com clareza e objetividade quando esses tributos serão devidos ou recuperados.

Question 38

PARA FIXAR

O CPC 12 admite que determinados ativos e passivos não têm como ser trazidos a valor presente em função de se tratar de recebíveis ou pagáveis sem prazo determinado ou de difícil/impossível determinação de quando a liquidação financeira se dará. Nessa perspectiva se enquadram muitos dos contratos de mútuos entre partes relacionadas que não possuem data prevista para vencimento, o que impossibilita o cálculo do ajuste a valor presente.

Question 39

No que consiste um contrato de mútuo?

Answer 39

Aquele que trata da transferência de bens fungíveis, móveis, que podem ser substituídos por outros de mesma espécie, qualidade e quantidade.

Question 40

Quem são as partes em um contrato de mútuo?

Answer 40

Mutuante, que empresta ou transfere a propriedade e mutuário, que recebe a propriedade.

Question 41

PARA FIXAR

O CPC 12 informa que os empréstimos, financiamentos e mútuos entre partes relacionadas contratados sem encargos financeiros ou com juros diferentes das condições normais de mercado não estão sujeitos ao ajuste. De qualquer forma, todas as condições devem ser divulgadas em notas explicativas com detalhamento necessário.
Exemplo: Financiamentos do BNDES, contratados com taxas de juros diferentes das taxas praticadas pelo mercado em geral para outras modalidades de empréstimos. Nesse caso, não se aplica o AVP.

Question 42

Segundo o CPC 12, “a quantificação do ajuste a valor presente deve ser realizada em que base?

Answer 42

Base exponencial “pro rata die’ (que quer dizer proporcional ao dia), a partir da origem de cada transação, sendo os seus efeitos apropriados nas contas a que se vinculam”.
os juros “embutidos”/contratados em cada transação são reconhecidos pro rata die (em proporção ao dia = juros diário sobre um valor), conforme veremos na sequência. O termo “base exponencial” indica que o cálculo deve ser realizado na sistemática de juros compostos.

Question 43

Como deverá ser registrado o desconto relativo ao valor presente em uma transação de venda de mercadorias a longo prazo?

Answer 43

Como receita de vendas.

Question 44

QUESTÃO

Valor negociado da venda = R$ 10.000,00
Prazo para recebimento = 14 meses
Taxa de Juros = 2% ao mês

Como deverá se dar o lançamento contábil dessa transação de venda?

Answer 44

D – Contas a Receber a Longo Prazo (não circulante)
C – Receita Bruta de Vendas … 10.000,00

Question 45

QUESTÃO

Valor negociado da venda = R$ 10.000,00
Prazo para recebimento = 14 meses
Taxa de Juros = 2% ao mês
Nesse caso, temos os seguintes registros:

Nesse caso, como deverá se dar o lançamento contábil do ajuste a valor presente no momento em que é realizada a venda?

Answer 45

D – Receita Bruta de Vendas
C – Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar) … 2.421,25 chega-se a esse cálculo pela fórmula da imagem

Essa receita financeira a apropriar mensalmente é reconhecida no resultado do exercício, utilizando-se a mesma taxa efetiva de juros (2% a.m) por meio do seguinte lançamento:

Mês 1
D – Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
C – Receita Financeira … 151,57 (7.578,75 x 2%)

Esse é o lançamento no mês 1. Os demais meses seguem a seguinte lógica:

Mês 2
D – Ajuste a Valor Presente (Receita Financeira a Apropriar)
C – Receita Financeira … 154,61 (7.730,32 x 2%)

E assim vai para outros 12 meses (14 no total)

Question 46

A Avaliação ao Valor Presente envolve o conhecimento de três fatores.
Quais são?

Answer 46

i. O valor futuro do elemento (ativo/passivo): esse valor, em regra, é o valor a prazo (negociado).
ii. A data futura do fluxo:
iii. A taxa de desconto utilizada para trazer o elemento a valor presente: esse dado é fornecido pela questão. No exemplo acima a taxa é de 2% a.m.

Question 47

CERTO OU ERRADO

A contabilização do ajuste a valor presente se aplica exclusivamente às transações de vendas de mercadorias, produtos e/ou serviços.

Answer 47

ERRADO! A contabilização do AVP se aplica também aos casos de venda de ativos imobilizado, ou quaisquer outros ativos cujo preço negociado não seja o equivalente ao valor à vista.

Question 48

QUESTÃO DE PROVA

Uma sociedade empresária realizou uma venda a prazo no valor de R$110.250,00, para recebimento em uma única parcela, após o prazo de dois anos. Observando o que dispõe a NBC TG 12 – Ajuste a Valor Presente, foi registrado um ajuste a valor presente desta operação, considerando-se uma taxa de juros composta de 5% a.a.

Qual o montante do ajuste a valor presente da operação, na data de seu registro inicial?

Answer 48

1° passo: calcular o VP através da fórmula:
VP = VF ÷ (1 + i)* (era pra ser n, mas como não tem potencia no teclado, coloquei *)
VP = 110.250 ÷ (1 + 0,05) *
VP = 110.250 ÷ 1,05 *
VP = 100.000

2° passo: calcular a avaliação ao valor presente
AVP = VF - VP
AVP = 110.250 - 100.000
AVP = 10.250

Question 49

PARA FIXAR

Quando a empresa efetua uma compra de mercadorias a prazo, a Contabilidade registra essa compra como se fosse à vista (utilizando a sistemática do Ajuste a Valor Presente que estudamos) e a diferença é reconhecida como despesa financeira. O mesmo raciocínio se aplica às vendas de mercadorias a prazo. Consideramos a venda à vista e a diferença de valor é reconhecida como receita financeira no resultado.

Question 50

VERIFICAR QUESTÃO DA PÁG 16

Question 51

No que consistem os passivos não contratuais?

Answer 51

São obrigações não formalizadas que apresentam maior complexidade para fins de mensuração contábil pelo uso de informações com base no valor presente. Fluxos de caixa ou séries de fluxos de caixa estimados são carregados de incerteza, assim como são os períodos para os quais se tem a expectativa de desencaixe ou de entrega de produto/prestação de serviço.
Logo, muito senso crítico, sensibilidade e experiência são requeridos na condução de cálculos probabilísticos. Pode ser que em determinadas situações a participação de equipe multidisciplinar de profissionais seja imperativo para execução da tarefa.

Question 52

O CPC 12 destaca que o desconto a valor presente é requerido quer se trate de passivos contratuais, quer se trate de passivos não contratuais. O que deve ser considerada para a taxa de desconto?

Answer 52

Necessariamente deve considerar o risco de crédito da entidade.

Question 53

PARA FIXAR

• O desconto a valor presente é requerido para os passivos contratuais e não contratuais;
• A taxa de desconto necessariamente deve considerar o risco de crédito da entidade.

Question 54

CERTO OU ERRADO

Para fins de desconto a valor presente de ativos e passivos, a taxa a ser aplicada deve ser líquida de efeitos fiscais.

Answer 54

ERRADO! Não deve ser líquida de efeitos fiscais, e, sim, antes dos impostos.

Question 55

PARA FIXAR

No tocante às diferenças temporárias observadas entre a base contábil e fiscal de ativos e passivos ajustados a valor presente, o CPC 12 informa que essas diferenças temporárias devem receber o tratamento requerido pelas regras contábeis vigentes para reconhecimento e mensuração de imposto de renda e contribuição social diferidos (CPC 32).

Question 56

O CPC 12 estabelece que na classificação dos itens que surgem em decorrência do ajuste a valor presente de ativos e passivos, quer seja em situações de reconhecimento inicial, quer seja nos casos de nova medição, dentro da filosofia do valor justo, deve ser observada qual princípio contábil?

Answer 56

Essência sobre a forma.

Question 57

PARA FFIXAR

O CPC 12 informa que a operação comercial que se caracterize como de financiamento deve ser reconhecida como tal, sendo que o valor consignado na documentação fiscal que serve de suporte para a operação deve ser adequadamente decomposto para efeito contábil.
Os Juros embutidos devem ser expurgados do custo de aquisição das mercadorias e devem ser apropriados pela fluência do prazo (aplicação do princípio da competência).

Question 58

PARA FIXAR

O CPC 12 lembra, ainda, que o ajuste de passivos, por vezes, implica ajuste no custo de aquisição de ativos.
Nesse sentido, o Pronunciamento cita como exemplo as operações de aquisição e de venda a prazo de estoques e ativo imobilizado, posto que juros imputados nos preços devem ser expurgados na mensuração inicial desses ativos.

Question 59

Segundo o CPC 12, em se tratando de evidenciação em nota explicativa, devem ser prestadas informações mínimas que permitam que os usuários das demonstrações contábeis obtenham entendimento inequívoco das mensurações a valor presente levadas a efeito para ativos e passivos.
Que tipos de informações são essas?

Answer 59

a) descrição pormenorizada do item objeto da mensuração a valor presente, natureza de seus fluxos de caixa (contratuais ou não) e, se aplicável, o seu valor de entrada cotado a mercado;
b) premissas utilizadas pela administração, taxas de juros decompostas por prêmios incorporados e por fatores de risco (risk-free, risco de crédito, etc.), montantes dos fluxos de caixa estimados ou séries de montantes dos fluxos de caixa estimados, horizonte temporal estimado ou esperado, expectativas em termos de montante e temporalidade dos fluxos (probabilidades associadas);
c) modelos utilizados para cálculo de riscos e inputs dos modelos;
d) breve descrição do método de alocação dos descontos e do procedimento adotado para acomodar mudanças de premissas da administração;
e) propósito da mensuração a valor presente, se para reconhecimento inicial ou nova medição e motivação da administração para levar a efeito tal procedimento;
f) outras informações consideradas relevantes.

Question 60

VERIFICAR O EXEMPLO DO PDF, PÁGINA 10