Capitolo 6: Attuazione del tributo ad opera del soggetto passivo

Question 1

Procedimento tributario

Answer 1

Indica la fase attutiva del tributo ed il complesso delle situazioni giuridiche ad esso relative.

Question 2

Ambiti di rilevanza della partecipazione del soggetto passivo

Answer 2

Ambito di rilevanza:
1. Partecipazione forzosa: il potere impositivo dell’ente pubblico si esplica nel potere di:
- Attività di controllo e verifica
- Attività di accertamento del presupposto
- Attività di riscossione coattiva
- Attività di carattere sanzionatorio
2. Partecipazione del soggetto passivo che si manifesta nell’iter procedimentale con cui si esplica il potere impositivo dell’ente pubblico. ( Obblighi del soggetto passivo di fare e di subire)
3. Modelli procedimento di tipo collaborativo

Question 3

Dichiarazione d’imposta

Answer 3

La dichiarazione d’imposta è un atto di tipo formale in quanto va presentata con i requisiti di forma, modalità e nei termini stabiliti dalla legge e sottoscritta dal soggetto passivo o da chi ne ha rappresentanza. I termini di presentazione sono diversi a seconda del tipo di imposta e diviene importante anche la differenza tra tributi periodici e istantanei, in cui la dichiarazione è una tantum. Principale forma di partecipazione del contribuente. Il principale atto di intervento del contribuente nella fase di attuazione del tributo ed è una dichiarazione con cui il singolo accerta il presupposto, determina la BI e liquida l’imposta dovuta.

Question 4

Contenuto della dichiarazione

Answer 4

Si distingue un momento:
- volitivo: Carattere negoziale della dichiarazione trattandosi di effetti giuridici riconducibili direttamente alla manifestazione di volontà del soggetto passivo ( utilizzo del credito d’imposta, 8xmille)
- dichiarativo/comunicativo: riguarda le informazioni ed i dati che il soggetto deve comunicare, diretti alla quantificazione del tributo; La dichiarazione assume la natura di dichiarazione di scienza quale atto giuridico volontario di cui il singolo si assume la responsabilità ma i cui effetti sono determinati dalla legge
Dichiarazione tributaria ha una fondamentale natura di dichiarazione di scienza, cui si innestano elementi di tipo negoziale.

Question 5

Emendabilità della dichiarazione

Answer 5

Emendabilità(ritrattabilità) della dichiarazione si intende la possibilità per il soggetto passivo di presentare elementi di fatto e/o diritto diversi ed ulteriori rispetto a quelli indicati in origine, in grado di inficiare l’esattezza ovvero l’esaustività della dichiarazione originaria.
E’ possibile integrare la dichiarazione attraverso la presentazione di una dichiarazione integrativa.
entro il 31 dicembre del quinto anno successivo a quello di presentazione della dichiarazione; compilata come una nuova dichiarazione.
Dichiarazione integrativa è permessa al fine di regolarizzare spontaneamente omissioni ed errori suscettibili di compromettere l’attendibilità, l’esattezza e la completezza dell’informativa resa all’AE.

Question 6

Tipologie di RETTIFICA DELLE DICHIARAZIONI

Answer 6

1. Dichiarazione correttiva nei termini: La dichiarazione correttiva nei termini può essere inviata entro la naturale scadenza prevista per l’invio delle dichiarazioni
2. Dichiarazione integrativa in senso stretto: può essere inviata una volta scaduti i termini per l’invio della dichiarazione
Bisogna indicare nel frontespizio della dichiarazione che si tratta di una dichiarazione correttiva o integrativa.

Question 7

Dichiarazione Integrativa: a sfavore del soggetto e a favore del soggetto

Answer 7

- Integrativa a sfavore del soggetto passivo: rettificando la dichiarazione è possibile ottenere una riduzione delle sanzioni applicabili, mediante l’istituto del ravvedimento operoso
- Integrativa a favore del soggetto passivo: Il contribuente mira a rimediare al versamento in eccesso di imposta, volendo ottenere l’imposta versata in eccedenza, il credito che emerge con la dichiarazione integrativa può essere chiesto a rimborso oppure usato in compensazione.

Question 8

Compensazione

Answer 8

Compensazione:
- dichiarazione integrativa presentata entro il termine prescritto per la presentazione della dichiarazione relativa al periodo d’imposta successivo, il credito può essere usato in compensazione senza limitazioni
- dichiarazione integrativa presentata oltre il termine prescritto l’eventuale credito IVA può essere utilizzato in compensazione per eseguire il versamento dei debiti, solo se maturati a partire dal periodo d’imposta successivo a quello a quello in cui è stata presentata la dichiarazione integrativa.

Question 9

Incidenza della presentazione della dichiarazione integrativa sui termini decadenziali dell’azione accertativa

Answer 9

I termini di decadenza dell’azione di accertamento si calcolano a partire dall’anno di presentazione della dichiarazione integrativa, in particolare:
- i termini per l’accertamento, i termini per la notifica delle cartelle di pagamento - decorrono dalla presentazione della dichiarazione integrativa limitatamente agli elementi oggetto dell’integrazione
- ai fini dell’imposta di registro, imposta sulle successioni - decorrono dalla regolarizzazione spontanea degli errori ed omissioni

Question 10

Dichiarazione integrativa: Slittamento del dies a quo

Answer 10

Si determina uno slittamento dei termini quindi per conteggiare i termini decadenziali, sia per l’accertamento, sia per la liquidazione ed il controllo formale, ma solamente per gli elementi oggetto di correzione.

Question 11

Dichiarazione IRES

Answer 11

Queste devono essere redatte su apposito modulo; Dichiarazione presentata annualmente, per via telematica, direttamente dal contribuente o tramite intermediari abilitati.
Dichiarazione IRES: La dichiarazione va inviata all’Agenzia delle Entrate entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta. Se la società o l’ente ha il periodo d’imposta coincidente con l’anno solare, il termine per presentare la dichiarazione è fissato al 30 novembre di ciascun anno.

Question 12

Dichiarazione IRPEF

Answer 12

Dichiarazione IRPEF: Presentata in via telematica, entro il 30 novembre dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo di imposta.

Question 13

Dichiarazione IRAP

Answer 13

Dichiarazione IRAP:
- se si tratta di persone fisiche, società semplici, soggetti IRES o PA il cui periodo d’imposta coincide con l’anno solare entro il 30 novembre dell’anno successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta;
- soggetti IRES il cui periodo d’imposta non coincide con l’anno solare, entro l’ultimo giorno dell’undicesimo mese successivo a quello di chiusura del periodo d’imposta;

Question 14

Dichiarazione IRAP

Answer 14

Anche i soggetti in liquidazione volontaria devono procedere con l’invio del modello IRAP 2023. Nei casi di fallimento o liquidazione giudiziale e di liquidazione coatta amministrativa, solo se vi è esercizio provvisorio bisogna rispettare l’adempimento.
La trasmissione deve essere effettuata nei confronti delle amministrazioni locali in cui ha sede il domicilio fiscale del contribuente o nel luogo in cui viene ripartito il valore della produzione netta, delle dichiarazioni IRAP.

L’invio ha cadenza mensile, dal trentesimo giorno successivo alla data di scadenza della presentazione della dichiarazione IRAP.
Per individuare correttamente la scadenza non bisogna far riferimento alla data di approvazione del bilancio o del rendiconto, ma solo alla data di chiusura del periodo d’imposta.

Question 15

Modalità per procedere alla dichiarazione IRAP

Answer 15

Ci sono diverse modalità per procedere:
- direttamente;
- tramite un intermediario abilitato;
- tramite altri soggetti incaricati nel caso delle - Amministrazioni dello Stato;
- tramite società appartenenti al gruppo

Question 16

Acconti

Answer 16

Il contribuente anticipa il versamento del tributo ancora prima che il periodo d’imposta sia determinato ed il presupposto compiutamente realizzato. In questo modo l’imposta che residua da versare, in relazione alla dichiarazione del periodo d’imposta, è solo un saldo dell’acconto già versato l’anno precedente.

Question 17

Obblighi formali e dichiarativi IVA

Answer 17

- obbligo di fatturazione delle operazioni: il cedente deve emettere fattura per ogni operazione , in duplice copia, di cui una deve essere consegnata al cessionario. Dal 1° gennaio 2019, le operazioni tra soggetti residenti o stabiliti in Italia sono effettuate con la fatturazione elettronica.
- obbligo di tenuta del registro delle fatture e del registro degli acquisti; Nel registro delle fatture emesse l’operatore deve registrare tutte le fatture che emette. Per ciascuna fattura vanno indicati:
il numero progressivo, la data di emissione, i dati del cliente, l’ammontare dell’imponibile e dell’imposta distinti secondo l’aliquota applicata.
- obblighi dichiarativi: Presentazione della SCIA, certificato di inizio attività, ottenendo così il rilascio del numero di partita IVA. Dichiarazione di variazione e cessazione dell’attività da presentare entro 30gg; Dichiarazione d’imposta.

Question 18

Liquidazione IVA

Answer 18

L’iva è dovuta per masse di operazioni e non per ogni singola operazione su cui l’iva è applicata. Liquidazione da fare in corso d’anno, devono essere comunicate le liquidazioni periodiche (mensili o trimestrali a seconda del volume d’affari) che determina il debito d’imposta o l’eccedenza del periodo precedente. Nella dichiarazione annuale si riepilogano gli adempimenti già eseguiti e si procede alla liquidazione definitiva.
La dichiarazione Iva deve essere presentata - esclusivamente per via telematica - tra il 1° febbraio e il 2 maggio 2023.

Question 19

IVA a credito ed IVA a debito

Answer 19

• Se dalla dichiarazione annuale Iva risulta una posizione a debito, il contribuente dovrà versare l’imposta entro le scadenze fissate dalle norme.
• In caso di posizione a credito, è possibile richiedere le somme:
  in compensazione con importi a debito di imposte e contributi diversi, ricorrendone i presupposti
  in compensazione dei versamenti periodici Iva dell’anno successivo, purché il credito sia esposto nell’apposito rigo della dichiarazione annuale Iva
  a rimborso, in presenza delle condizioni richieste dalla legge.

Question 20

Registrazione imposta di registro, ipotecaria e catastale

Answer 20

La richiesta di registrazione devono effettuarla entro 20 gg se l’atto è formato in Italia e 60gg se all’estero, tendenzialmente dalla redazione dell’atto.
La richiesta di registrazione consiste nella materiale presentazione dell’atto all’ufficio dell’AE, che ha il potere di liquidare l’imposta e richiederne il pagamento. La registrazione è eseguita previo pagamento dell’imposta liquidata.
La registrazione consiste nell’annotazione dell’atto o della denuncia in appositi registri la quale avviene telematicamente. Il pubblico ufficiale è tenuto alla verifica della regolarità dell’autoliquidazione dell’imposta di registro eseguita in via telematica.
Il pubblico ufficiale che riceve l’atto, entro 30 gg dalla stipulazione, deve trasmettere all’Amministrazione finanziaria il modello unico provvedendo al pagamento telematico dell’imposta previa autoliquidazione della stessa.

Question 21

Imposta di successione e donazione

Answer 21

La liquidazione dell’imposta sulle successioni è effettuata da parte dell’Ufficio sulla base della dichiarazione di successione presentata dal soggetto passivo (Il tributo è liquidato dall’Ufficio). La dichiarazione deve essere presentata entro 12 mesi; presentata telematicamente o tramite intermediario abilitato.

Question 22

Riscossione spontanea del tributo

Answer 22

Ipotesi di adempimento spontaneo:
- versamento diretto
- compensazione
- ritenuta diretta

Question 23

Versamento diretto

Answer 23

Il versamento diretto costituisce la modalità di pagamento ordinario per tutte le imposte e da parte di tutti i soggetti passivi.
Pagamento ad opera del soggetto passivo mediante una delega irrevocabile ad una banca convenzionata o ad un ufficio postale.
La delega viene rilasciata mediante apposito modello di pagamento, assolve una triplice funzione:
- delega di pagamento, ossia di ordine all’intermediario di trasferire le somme dovute all’ente creditore
- giustificazione del pagamento: con la compilazione del F24 si consente di fornire una causale al versamento dell’imposta e quindi si specifica quale imposta si sta pagando, a che titolo e per quale periodo. Il dettaglio di queste informazioni è fornito mediante l’impiego di Codice tributo (identifica in modo univoco una precisa causale di pagamento). Questi modelli consentono il pagamento di più imposte/debiti contestualmente.
- strumento per operare la compensazione orizzontale

Question 24

Versamento diretto: Quietanza

Answer 24

L’intermediario finanziario, verificata la provvista, rilascia al contribuente la quietanza. L’attestazione dell’intermediario ha efficacia liberatoria per il contribuente nei confronti dell’Erario.

Question 25

Compensazione

Answer 25

Mezzo di adempimento satisfattorio dell’obbligazione. Mediante la compensazione, in presenza di debiti e crediti reciproci tra due soggetti, questi si estinguono per le quantità corrispondenti.
La compensazione è prevista nella forma:
- verticale omogenea: ossia per debiti e crediti aventi lo stesso titolo e per periodi d’imposta diversi
- orizzontale eterogenea: tra tributi differenti ma con riguardo al medesimo periodo d’imposta.

Question 26

Compensazione (II)

Answer 26

La compensazione è esercizio di un diritto potestativo, consente al contribuente di fruire del credito immediatamente e lo fruisce estinguendo il debito compensato.
La compensazione è assolutamente disponibile: il contribuente può scegliere cosa e quanto compensare.
La compensazione si presta ad abusi, per contrastarli sono stati introdotti una serie di regole e presidi:
- visto di conformità
Si prevede che l’utilizzo di crediti inesistenti ovvero non spettanti comporta l’applicazione di sanzioni penali e/o amministrative.

Question 27

Ritenuta diretta

Answer 27

Art.2 dpr 602/1973 ai sensi del quale le imposte sui redditi possono essere assolte mediante ritenuta diretta nei soli casi indicati dalla legge e secondo le modalità previste dalla norma sulla contabilità generale dello stato.
La ritenuta ha un ambito di applicazione limitato, si tratta di una ritenuta operata dalle amministrazioni dello stato sui redditi dalle stesse erogati.
Si opera estinzione della obbligazione per compensazione. Ritenuta diretta, consistente nell’obbligo della Pubblica Amministrazione che corrisponde determinate somme (emolumenti, stipendi, ma anche vincite e premi) di trattenere una parte di esse e riversarla all’amministrazione finanziaria;
( per le imposte sul reddito la riscossione avviene mediante: versamento diretto, ritenuta diretta, riscossione mediante ruolo)