5 + 6. Omsætningsaktiver og varebeholdninger

Question 1

Et aktiv

Answer 1

En aktuel økonomisk ressource, som er kontrolleret af virksomheden som et resultat af tidligere begivenheder

Question 2

Definition på omsætningsaktiv+ anlægsaktiv

Answer 2

• Et aktiv klassificeres som et omsætningsaktiv (IAS1.66) hvis:
  o Virksomheden forventer at realisere/har til hensigt at sælge/forbruge aktiv som led i normal driftscyklus
  o Primært besidder aktivet med handel for øje
  o Forventer at realisere aktivet inden for 12 måneder efter regnskabsårets afslutning
  o Aktivet er likvider, der ikke er underlagt begrænsninger som gør, at de ikke kan anvendes til at indfri forpligtelse i mindst 12 måneder efter regnskabsårets afslutning
• Alle øvrige aktiver, som ikke er omfattet af førnævnte skal klassificeres som anlægsaktiver.

Question 3

Hovedtyper af omsætningsaktiv

Answer 3

ÅRL: Romertalsposter i 1-4 i bilag til ÅRL:
- Varebeholdninger (I), tilgodehavender (II), værdipapirer og kapitalandele (III) og likvide beholdninger (IV)

• I IASB er tilgodehavender, værdipapirer og kapitalandele finansielle instrumenter (IFRS9 og IAS 39)
• Varebeholdninger behandles i IAS2 og anvendes på alle varebeholdninger, pånær:
  o Finansielle instrumenter (IAS39 og IFRS9)
  o Biologiske aktiver tilknyttet landbrugsaktiviteter og landbrugsprodukter på høsttidspunktet (jf. IAS 41 Landbrug).

Question 4

Definition på varebeholdninger

Answer 4

Varebeholdninger er aktiver som:

a) som besiddes til videresalg som led i det normale forretningsforløb,
b) under fremstilling med henblik på et sådant salg, eller
c) i form af råvarer og hjælpematerialer til brug i produktionsprocessen eller levering af tjenesteydelser.

Question 5

Indregning af varebeholdninger

Answer 5

• IAS2 indeholder ikke information om indregningskriterier.
• Bruger begrebsrammens indregningskriterier:
  o Opfylder definitionen på et aktiv (en aktuelt økonomisk ressource, som er kontrolleret af virksomheden, som et resultat af tidligere begivenhed)  altså når man har kontrol over rettighederne ift. varen (f.eks. ret til at sælge eller bruge) og opnå stort set alle økonomiske fordele, samt hindre andres adgang.
  o Giver nyttig information til brugerne
   Relevant information
   Troværdigt repræsenteret information

Question 6

Forskel i ÅRL (ift. direkte og indirekte produktionsomkostninger)

Answer 6

o IAS2: Skal indregne både direkte og indirekte produktionsomkostninger, da de er en del af kostprisen (forarbejdningsomkostning)

o ÅRL:
 Klasse B skal kun indregne direkte produktionsomkostninger  valgfrit om de indregner indirekte omkostninger
 Klasse C: skal indregne både direkte og indirekte produktionsomkostninger = IAS2

Question 7

Måling af varebeholdninger

Answer 7

• Måles til laveste værdi af kostpris og nettorealisationsværdi
• Indregnes som en omkostning  formål er at sælge dem, så der opnås profit

Question 8

Kostpris på varebeholdninger - hvilke omkostninger består det af? Hvad må ikke indregnes i kostprisen?

Answer 8

• Kostpris består af alle købsomkostninger, forarbejdningsomkostninger samt andre omkostninger, der er afholdt for at bringe varebeholdningerne til deres aktuelle lokalitet og tilstand

o Købsomkostninger  købspris, importafgift (og andre afgifter), transport, ekspedition (og andre omkostninger direkte forbundet med anskaffelse)
 Forhandlerrabatter trækkes fra købsomkostninger
o Forarbejdningsomkostninger  direkte løn, systematisk allokering af faste- og variable indirekte produktionsomkostninger
 Direkte produktionsomkostninger
 Indirekte produktionsomkostninger
o Andre omkostninger  indregnes kun i kostpris, hvis de er afholdt for at bringe varebeholdning til deres aktuelle lokalitet/tilstand.
- Følgende må ikke indregnes i kostpris, og kommer direkte i resultatopgørelsen:
o Unormalt højt spild af materialer, lønomkostninger eller andre produktionsomkostninger, inkl. Fumlepenge
o Lageromkostninger
o Administrationsomkostninger (der ikke medvirker til at bringe varebeholdningerne til deres aktuelle lokalitet og tilstand
o Salgsomkostninger

Question 9

Kostpris ved tjenesteydelser

Answer 9

o Typisk løn og andre personaleomkostninger, der indgår direkte i levering af service
o Lønomkostninger og andre omkostninger forbundet med salg og almindelig administrativt arbejde = direkte i resultatopgørelsen som omkostning

Question 10

Beregning af kostpris (to metoder)

Answer 10

• Specifik identifikation (IAS2.23)
  o Kostpris fordeles på baggrund af de enkelte enheders individuelle kostpris
   Den specifikke omkostning kan henføres til den identificerede vareenhed
  o Bruges når:
   varen ikke kan erstattes eller ombyttes med andre varer (species)
   varen er udskilt til et specifikt projekt (almindelige varer, der er særligt udskilt)
• Konventioner (IAS2.25)
  o Kostpris opgøres ved brug af FIFO eller vægtet gennemsnitsmetode
  o Bruges når:
   Der ikke kan identificeres en specifik omkostning, og lageret består af enheder, der kan erstatte hinanden
  • F.eks. identiske enheder af madvarer eller tøj
  o FIFO-metoden (first in, first out)
   Antagelse: Først købte/producerede vareenheder sælges først
  • Ved regnskabsårets slutning består lageret af de senest indkøbte/producerede varer
  • Ældste omkostninger indregnes som omkostning, nyeste varer udgør værdien af varelageret.
   Indtægter fra salg matches med de ældste omkostninger
  o Vægtet gennemsnitsmetode
   Vareenhedernes kostpris bestemmes ud fra det vægtede gennemsnit af ensartede vares kostpris i starten af regnskabsåret, og kostprisen for ensartede vareenheder indkøbt/produceret i løbet af året
   Gennemsnitlig kostpris beregnes hver gang der indkøbes nye varer eller der kommer varer retur
  o LIFO-metoden (last-in, first out)
   Ikke længere tilladt
   Antagelse: Sidst købte/producerede vareenheder sælges først
  • Varebeholdning ultimo består af de først indkøbte/producerede varer
   Den aktuelle salgspris matches med aktuelle/nyere omkostninger
   Betyder at ultimolageret er undervurderet = undervurderet virksomhed
   Hvis lager falder mere end normalt, bruges af de gamle priser = regnskabsresultat stiger uforholdsmæssigt meget, uden at det afspejler reel øget indtjening.

Question 11

Konsistent brug af kostprisopgørelsesmetode

Answer 11

o Man må ikke bare skifte tilfældigt rundt mellem metoderne
 Valg af metode har betydning for indtjening
o Hyppige skift medfører manglende sammenlignelighed
 Må kun ændres, hvis det kræves af standard eller medfører mere relevant og troværdig information

Question 12

Metoder til lageropgørelse

Answer 12

• Løbende opgørelse  varebeholdning opgøres hver gang der foretages en transaktion
  o tilgang og afgang registreres løbende
  o fordel:
   altid oplysninger om lagerbeholdning og omkostninger til rådighed = bedre service og større tilfredshed
  o Ulempe:
   Mere kompliceret og omkostningstungt. Dog betyder teknologisk udvikling, at de fleste virksomheder har råd til at bruge metoden i dag.
• Periodisk opgørelse
  o Varebeholdninger opgøres periodisk ved at gange antal enheder på lager med kostpris pr. enhed
  o Tilgang til lageret registreres løbende, det gør afgang ikke.
   Foretager fysisk optælling af lager ultimo perioden
  • Derefter opgøres vareforbrug og ultimolager for perioden ud fra valgt konvention.
  o Fordel:
   Nem at bruge og omkostningseffektiv
  o Ulempe
   Antal varer på lager og lageromkostninger kan ikke bestemmes på daglig basis = kan føre til tabt salg og utilfredse kunder.

Question 13

Efterfølgende måling

Answer 13

• Nævnte tidligere, at man måler til laveste værdi af kostpris og nettorealisationsværdi
  o Betyder der er krav om nedskrivning hvis nettorealisation er mindre end kostprisen
   Aktivet ikke må indregnes til højere værdi end det forventes at ville indbringe ved salg eller anvendelse
  o Nettorealisationsværdi: den i det normale forretningsforløbs skønnede salgspris fratrukket forventede færdiggørelsesomkostninger og forventede omkostninger, som er nødvendige for at kunne udføre salget
   Ikke nødvendigvis lig dagsværdi fratrykket salgsomkostninger

Question 14

Nedskrivning af råvare og hjælpematerialer

Answer 14

o Nedskrives ikke til lavere værdi end kostpris, hvis de besiddes med henblik på anvendelse af produktion af varebeholdninger, hvis færdigvaren hvori de indgår, forventes solgt til kostpris eller derover.
o Undtagelse: nedskrives, hvis der sker fald i materialepriser  kan nemt slå igennem på færdigvaren
 Bruger typisk genanskaffelsesværdi som udtryk for nettorealisationsværdi.

Question 15

Indregning af nedskrivninger

Answer 15

• Nedskrivninger indregnes i det regnskabsår, hvori nedskrivning eller tab opstår (IAS2.34)
  o Hvis forudsætning for nedskrivning ikke længere er tilstede tilbageføres nedskrivning som reduktion i omk. for varebeholdninger i det år, hvor tilbageførsel foretages
  o Man kan maksimalt tilbageføre et beløb svarende til nedskrivningen
   Ikke muligt at opskrive varebeholdninger.