21. Pengestrømsopgørelse

Question 1

Hvem i en koncern skal udarbejde pengestrømsopgørelse

Answer 1

• Alle virksomheder skal udarbejde og præsentere en pengestrømsopgørelse or hver regnskabsperiode (både koncern, moder og datter)

Question 2

Indhold i pengestrømsopgørelsen

Answer 2

• En pengestrømsopgørelse skal vise regnskabsårets pengestrømme fra:
  o Driftsaktivitet
   Virksomhedens hovedaktivitet (primære omsætningsskabende) og andre aktiviteter, der ikke er henført til investerings- og finansieringsaktivitet
  o Investeringsaktivitet
   Køb og salg af anlægsaktiver og andre investeringer, der ikke indgår som likvider  både materielle, immaterielle og finansielle (køb og salg af associerede/datter virksomheder) anlægsaktiver
  o Finansieringsaktivitet
   Ændringer i størrelsen og sammensætningen af virksomhedens egenkapital og lån
  o = ændring i likvider
  o + likvider primo
  o = Likvider ultimo

Question 3

Definition på likvider

Answer 3

o Omfatter kontanter og anfordringsindskud i pengeinstitutter
 Til fri disposition
 Uden hindring kan omsættes til likvide beholdninger
 Kun har ubetydelige risiko og værdiændringer
 Reelt har funktion, som likviditet ved at indgå i virksomhedens løbende likviditets styring
o F.eks.
 Kontanter, indskud til fri disposition i pengeinstitutter, kassekredit og visse kortfristede værdipapirer (udløb inden for 3 måneder fra anskattelsestidspunkt)

Question 4

Præsentation af indhold (brutto vs netto)

Answer 4

• Hovedregel: pengestrømme skal præsenteres brutto
  o Kan præsenteres netto, hvis:
   Ind- og udbetalinger sker på kundens vegne og ikke på selskabets
   Ind- og udbetalinger med stor omsætningshastighed, store beløb og kort tidshorisont

Question 5

Præsentation af driftsaktivitet

Answer 5

o Valg mellem direkte og indirekte metode
 Direkte metode: giver oplysning om væsentlige kategorier af bruttoind- og udbetalinger
• Anbefaler denne, da den kan være nyttig ved vurdering af fremtidige pengestrømme, som ikke fremkommer ved brug af indirekte metode.
 Indirekte metode: årets resultat reguleres for virkningen af transaktioner, som ikke har medført ind- og udbetalinger, udskydelse eller periodisering af tidligere eller fremtidige ind- eller udbetalinger vedrørende driftsaktivitet samt indtægter og omkostninger forbundet med investerings- eller finansieringsaktiviteter.
• Her opgøres nettopengestrømme ved regulering af årets resultat for virkning af:
o Regnskabsårets ændringer i varebeholdninger samt tilgodehavender/forpligtelser vedrørende driften
o Poster der ikke har medført ind- eller udbetalinger, f.eks. afskrivninger, hensatte forpligtelser, udskudt skat mv.
o Alle andre poster, hvis ind- og udbetalinger indgår under finansierings- eller investeringsaktivitet

Question 6

Præsentation af investeringsaktivitet

Answer 6

o Betalinger afledt af:
 Køb og salg af langfristede aktiver
 Køb og salg af andre investeringer, der ikke indgår som likvider
o Skal præsenteres brutto (transaktionen opdeles i de betalinger, som den vedrører)
o Væsentlige aktiviteter skal vises som særskilte poster
o Samlet køb hhv. samlet salg af virksomheder vises særskilt

Question 7

Præsentation af finansieringsaktivitet

Answer 7

o Betalinger afledt af:
 Egenkapital
 Lån
o Skal præsenteres brutto (transaktionen opdeles i de betalinger, som den vedrører)
o Væsentlige aktiviteter skal vises som særskilte poster

Question 8

Præsentation af transaktioner i fremmedvaluta

Answer 8

o Pengestrømme fra transaktioner i fremmed valuta skal indregnes i virksomhedens funktionelle valuta ved omregning af beløb i fremmed valuta til den på betalingsdagen gældende valutakurs mellem den funktionelle valuta og den fremmede valuta.
o Alternativt en løbende tilpasset gennemsnitskurs set ud over året

Question 9

Køb/salg af virksomheder i koncernpengestrømsopgørelsen

Answer 9

• Vederlag for køb og salg af kapitalandele indregnes på en linje under investeringsaktivitet
• Modtagne udbytter i ejerperioden er irrelevante, da de ikke prioriterer koncernens samlede likvider  har ikke casheffekt, når der konsolideres.
• I forbindelse med køb/salg skal følgende oplyses:
  o Det samlede betalte/modtagne vederlg
  o Andelen af vederlaget, der består af likvider (det kontante vederlag)
  o Likvid beholdning i de datterselskaber eller andre virksomheder, der er opnået eller mistet bestemmende indflydelse
  o Samlede aktiver og forpligtelser i datterselskaber og andre virksomheder, hvor der er opnået eller mistet bestemmende indflydelse fordelt på hovedkategorier

Question 10

Forskelle mellem ÅRL

Answer 10

Forskelle mellem IFRS (IAS7) og ÅRL
- IAS7 stiller krav om pengestrømsopgørelse for både koncern, moder og datter
o ÅRL stiller ikke krav for moder, hvis koncernen laver en, da man så kan referere til koncernopgørelsen.
- IAS7 giver ingen lempelse, hvis højere koncern udarbejder pengestrømsopgørelse
o ÅRL giver lempelse, hvis højere koncern udarbejder pengestrømsopgørelse
- IAS7 har en række formkrav
o ÅRL har få formkrav, som er baseret på IAS7