16. Leasinggivers synsvinkel

Question 1

Def aktiv + forpligtelse

Answer 1

Aktiv
o En økonomisk ressource som er kontrolleret af virksomheden, som et resultat af en tidligere begivenhed
 Økonomisk ressource: potentiale til at producere økonomiske fordele Forpligtelse
o En aktuel pligt til at overdrage en økonomisk ressource, som et resultat af en tidligere begivenhed

Question 2

Def på leasingaftale

Answer 2

• En kontrakt eller en del af en kontrakt, som giver ret til at bruge et aktiv (det underliggende aktiv) for en periode mod betaling
  o En leasingaftale opfylder både definitionen på et aktiv og en forpligtelse (uanset hvilken type leasing der er tale om)

Question 3

Tidspunkt for afgørelse ift. om det er leasingkontrakt + indregningstidspunkt

Answer 3

• IFRS16.9: på indgåelsestidspunktet for en kontrakt, skal virksomheden afgøre, om en kontrakt er/indeholder en leasingaftale.
  o Denne vurdering skal kun genovervejes, hvis der sker ændringer i vilkår eller betingelser for kontrakten. (IFRS16.11)
• Indregningstidspunkt
  o IFRS16.22: på datoen hvor leasinggiver stiller et aktiv til rådighed for leasingtager, skal leasingtager indregne leasingaktiv og forpligtelse
   Kaldes påbegyndelsestidspunktet

Question 4

Hvornår indeholder en kontrakt en leasingaftale

Answer 4

• IFRS16.9: en kontrakt er/indeholder en leasingaftale, hvis:
  o Kontrakten omhandler et identificeret (specifikt) aktiv
   Kan identificeres eksplicit eller implicit
  • Eksplicit (det typiske) = aktivet er entydigt angivet i kontrakten med f.eks. serienr.
  • Implicit = aktivet er ikke nævnt i kontrakten, men er implicit specificeret, når aktivet stilles til rådighed
   Andel af et aktiv
  • En andel af et aktiv er kun et identificeret aktiv hvis
  o Det er en fysisk adskilt del af et større aktiv  f.eks. 2. sal i en bygning eller
  o En andel af kapaciteten i et aktiv (dog kun hvis brugen omhandler stort set hele kapaciteten)
   Substitutionsrettigheder
  • Et aktiv er ikke er identificeret aktiv, hvis leverandøren har reel ret til at udskifte aktivet i hele brugsperioden i
  o Reel ret kun opfyldt hvis: leverandøren har praktisk mulighed for at udskifte aktivet til et andet OG har økonomiske fordele ud af at udskifte aktivet til et andet.
   Praktisk mulighed = let tilgængelige aktiver haves eller kan anskaffes inden for relativt kort tid og kunden kan ikke modsætte sig det.
   Økonomiske fordele = se på om der er en væsentlig omkostning ved udskiftningen
  o Kontrakten overdrager retten til at kontrollere brugen af det identificerede aktiv i periode mod betaling
   Kontrol af brugen (IFRS6.B) = hvis kunden i hele brugsperioden både har ret til at indhøste stort set alle økonomiske fordele fra brugen af aktivet og har ret til at bestemme over brugen af aktivet.
  • Økonomiske fordele kan opnås både direkte og indirekte
  o Direkte cash flow fra det primære output fra aktivet
  o Videreudlejning af aktivet
  o Andre øk. fordele der kan realiseres fra brug af aktivet ved kommercielle transaktioner med 3. mand.
  • Ret til at bestemme over brugen = beslutningsret over aktivet, dvs. ret til at bestemme hvordan og til hvilken formål aktivet bruges
  o F.eks. ret til at ændre på hvilken type output der produceres, hvornår det produceres, hvor det produceres eller hvor meget der produceres.
  o Hvis begge (både kunde og leverandør) har beslutningsrettigheder, ser man på hvilke rettigheder, der er mest relevante ift. at ændre på hvordan og til hvilket formål det bruges samt påvirkning på økonomiske fordele fra aktivet.
  • Hvis brug er bestemt på forhånd før brugsperioden:
  o Dvs. de relevante beslutninger er fastlagt på forhånd, og dermed har hverken kunden eller leverandøren de relevante beslutningskompetencer i brugsperioden
  o Her er det kun en leasing aftale, hvis:
   Kunden står for driften (har ret til at betjene aktivet i hele brugsperioden uden at leverandøren har ret til at ændre på driftmæssige instruktioner) eller
   Kunden har designet aktivet på en måde, som fastlåser hvordan og til hvilket formål aktivet vil blive brugt i brugsperioden

De to ovenstående skal være opfyldt, for at kontrakten indeholder en leasingaftale

Question 5

Definitioner på finansiel og operationel leasing

Answer 5

• Leasinggiver skelner mellem finansiel og operationel leasing (IFRS16.61-62)
• Finansiel leasing:
  o En leasingaftale, som overfører stort set alle væsentlige risici og fordele, der er knyttet ti at eje aktivet, uanset om ejendomsretten overgår til leasingtager ved leasingperiodens afslutning eller ej
   Minder reelt om den situation, hvor leasingtager selv har købt aktivet på kredit
   Indhold frem for formalia: formalia er at leasingtager reelt set ikke ejer aktivet, indholdet det kan være at aftalen er skruet sådan sammen, at der reelt er tale om et køb på afbetaling, da man har stort set alle væsentlige risici og fordele
  • Risici (hvem har risikoen?):
  o Tab ved ledig kapacitet
  o Teknologisk forældelse
  o Udsving i det afkast, der kan opnås fra aktivet pga. ændrede økonomiske vilkår (f.eks. finanskrise)
  • Fordele:
  o Muligheden for profitabel driftsindtjening over aktivets økonomiske levetid
  o Evt. stigninger i aktivets scrapværdi
• Operationel leasing
  o En leasingaftale, som ikke er finansiel leasing

Question 6

Afgørelse ift. om der er tale om finansiel leasing (primære og sekundære indikatorer)

Answer 6

• Afgørelsen ift. om det er finansiel leasing skal falde ved leasingaftalens indgåelse.
• IFRS16.63 - hvert af følgende forhold taler normalt for finansiel leasing. Nedenstående er de primære indikatorer:
  o Leasingtager overtager (automatisk) ejendomsretten til aktivet ved aftalens udløb  det ligger i aftalen, at når kontrakten udløber, så overføres ejendomsretten automatisk
  o Leasingtager kan købe aktivet (har en option) til en fordelagtig pris ved aftalens udløb  dvs. købspris forventes væsentligt under dagsværdi på aktivet ved kontraktens udløb
  o Leasingperioden dækker størstedelen af økonomisk levetid
   Økonomisk levetid
  • Den periode, hvor det er økonomisk rationelt at udnytte aktivet for én eller flere brugere
  • Det antal enheder, der forventes at kunne produceres på aktivet af én eller flere brugere
   Brugstid
  • Den forventede tidsperiode, hvori leasingtager forventer at have aktivet til rådighed
   Økonomisk levetid tager hensyn til, at aktivet godt an bruges af flere, dvs. at den samlede økonomiske levetid skal vurderes ift. hvor længe det er økonomisk rationelt at anvende et aktiv efter sit formål  ikke bare af os, men i det hele taget.
  o Nutidsværdien af leasingbetalingerne ved kontraktens indgåelse svarer i al væsentlighed til aktivets dagsværdi  det vi kommer til at betale opgjort til nutidsværdi svarer til værdi ved indgåelsen.
  o Leasingaftalen omfatter et specialfremstillet aktiv til leasingtager, og som kun leasingtager kan benytte uden væsentlige ændringer
• Sekundære kriterier (IFRS16.64)  hjælpekriterier
  o Leasingaftalen er opsigelig, men leasingtager skal dække leasinggivers tab ved opsigelsen  dermed defacto uopsigelig
  o Leasingtager bærer risikoen/gevinstmuligheden på restværdien ved udløb
  o Leasingtager har mulighed for at forlænge leasingaftalen til en leje, der er væsentligt under markedslejen.
• Revurdering/omklassifikation af om der foreligger finansiel leasing:
  o Kan kun ske efter indgåelsestidspunktet, hvis parterne ændrer i aftalen, så det anses som værende en ny aftale der er indgået  kræver modifikation af leasingaftalen
   Ændringer i skøn over f.eks. økonomisk levetid eller restværdi medfører ikke ændring i klassifikation

Question 7

Behandling i fiansielt leasingregnskab + skelnen mellem om det er producent eller ikke ift. indregning af fortjeneste

Answer 7

• IFRS16.67: Balancen
  o Virksomhed ophører med at indregne aktiv, og indregner i stedet et finansielt leasingtilgodehavende.
   Det finansielle leasing tilgodehavende skal indeholde stort set samme betalinger som gælder for leasingtager:
  • Faste betalinger
  • Variable betalinger baseret på indeks eller sats
  • Restværdigarantier stillet af leasingtager  leasingtager medtager kun det, der forventes at skulle betales, leasinggiver skal medregne hele det garanterede beløb.
  • Betalinger, der vil blive modtaget for udnyttelse af en fordelagtig købsoption, som det er rimeligt sikkert, at leasingtager vil udnytte
  • Betalinger, der forventes som følge af førtidig ophør af aftalen
   Alle de ovenstående tilbagediskonteres med leasingaftalens interne/implicitte rente
• Resultatopgørelsen
  o Indregninger finansieringsindtægt = tilgodehavende * effektiv rentefod  bruger amortiseret kostpris
  o Eventuelle nedskrivninger føres i resultatopgørelsen
  o Skelner mellem leasinggiver er producent/forhandler eller ikke.
   Hvis producent/forhandler indregnes normalfortjeneste i starten af perioden, da leasingaftalen betegnes som et salg på afbetaling. Indregnes som omsætning fratrukket vareforbrug og udgifter forbundet med at opnå kontrakt.
  • Omsætningsopgørelse = laveste værdi af dagsværdi af aktivet og nutidsværdi af leasingbetalingerne
  • Opgørelse af vareforbrug = bogført værdi af aktivet fratrukket nutidsværdien af ikke-garanteret restværdi.

Question 8

Behandling af operationel leasing

Answer 8

• IFRS16.83: Balancen
  o Det underliggende aktiv indregnes forsat i leasinggivers balance
   Hvis der har været udgifter direkte forbindet med at opnå leasingkontrakten tillægges disse udgifter til aktivets bogførte værdi.
• IFRS16.82: Resultatopgørelsen
  o Leasingiver modtager en leasingindtægt, som skal indregnes over leasingperioden
   Sker typisk lineær, selvom betalingerne ikke nødvendigvis følger et lineært mønster.
   Afskrivninger på aktivet indregnes i resultatopgørelsen