11. Nedskrivningstest

Question 1

Formål md IAS36

Answer 1

o Viser en detaljeret metode til at identificere nedskrivninger, og er dermed med til at sikre, at aktiver ikke indgår i regnskab med en værdi der er større end virksomheden vil kunne genindvinde gennem brug/salg

Question 2

Eksempel på standarder med krav om nedskrivning

Answer 2

Flere IAS-standarder har krav om nedskrivning
o IAS38.74: Immaterielle aktiver målt efter kostprismodellen (måles ved efterfølgende måling efter fradrag for nedskrivninger)
o IAS16.30: materielle anlægsaktiver målt efter kostprismodellen (måles ved efterfølgende måling efter fradrag for nedskrivninger)
o IAS16.31, IAS38.75 og IAS36.5 nedskrivningstest skal også foretages for materielle/immaterielle anlægsaktiver, hvor omvurderingsmodellen benyttes.

Question 3

Ikke omfattet af IAS36

Answer 3

o Varebeholdninger (IAS2)
o Kontraktaktiver og aktiver fra aktiverede udg. til at opnå el. opfylde en kontrakt iht. IFRS 15
o Udskudt skatteaktiv (IAS 12)
o Aktiver som opstår ifm. Personaleydelser (IAS19)
o Fin. aktiver omfattet af IFRS 9
o Investeringsejd. som måles til dagsværdi (IAS40)
o Biologiske aktiver som måles til DV - salgsomk. (IAS41)
o Visse aktiver ifm. Forsikring
o Langfristede aktiver klassificeret som ”bestemt for salg” (IFRS 5).

Question 4

Måling af genindvindingsværdi (enkeltaktiver eller CGU)

Answer 4

• Hovedregel (IAS36.22): genindvindingsværdi måles for enkeltaktiver
  o Undtagelse: opgøres ud fra den cash generating unit, som aktivet tilhører, såfremt aktivet ikke i sig selv frembringer pengestrømme der er uafhængige af andre aktiver/grupper af aktiver.
   CGU = den mindste identificerbare gruppe af aktiver, der frembringer positive pengestrømme, som er stort set uafhængige af pengestrømme fra andre aktiver eller grupper af aktiver

Question 5

Identifikation af CGU

Answer 5

o Identifikation af CGU
 Involverer skøn.
• Hovedregel: skal generer pengestrømme fra eksterne parter. Pengestrømme fra rene interne funktioner, anses ikke for at være en selvstændig CGU
o Undtagelse: såfremt der er et aktivt marked for den varer der sælges internt, vil der være tale om en CGU, da produktet kunne være solgt til eksterne parter.

Question 6

Hvornår foretages nedskrivningstest

Answer 6

• Hovedregel (IAS36.9): på hver balancedag  dog kun hvis der er indikation på nedskrivningsbehov
  o Undtagelse: immaterielle aktiver med ubestemmelig brugstid, skal nedskrives mindst én gang årligt.
  o Undtagelse: Goodwill fra virksomhedssammenslutninger skal testet mindst én gang årligt
   Fælles for de to ovenstående er, at vi ikke afskriver på dem

Question 7

Indikation på nedskrivningsbehov (interne og eksterne informationskilder) + overvejelse ift. skøn over brugstid, afskrivningsmetode, restværdi

Answer 7

• Indikationer på nedskrivningsbehov  skal vurdere både intern og ekstern information
  o Eksterne informationskilder:
   Aktivets markedsværdi er faldet væsentligt mere end det fald, der forventes med tiden eller ved normalt brug
   Der er sket (vil snart ske) væsentlige negative ændringer i virksomhedens omgivelser med negativ effekt på virksomheden (teknologiske, marked, økonomi mv)
   Stigning i markedsrente, der påvirker tilbagediskonteringer
   Bogført værdi af virksomhedens egenkapital er større end markedsværdien
  o Interne informationskilder:
   Dokumentation på ukurans eller fysisk skade på aktiv
   Der er sket (forventes snart) væsentlige negative ændringer i måden hvorpå aktivet anvendes/forventes anvendt
   Dokumentation, der indikerer, at aktivets ydeevne er/vil blive lavere end forventet

Question 8

Definition på geninvindingsværdi

Answer 8

• Genindvindingsværdi er defineret som den højeste værdi af dagsværdi fratrukket salgsomkostninger (nettosalgsværdi) og value-in-use (brugsværdi) (IAS36.18)
  o Brugsværdi = nutidsværdien af fremtidige pengestrømme som aktiv/CGU forventer at indbringe

Question 9

Hvornår er der behov for nedskrivning (bogført værdi vs nettosalgsværdi vs brugsværdi)

Answer 9

• Der er behov for nedskrivning, såfremt genindvindingsværdien er lavere end den bogførte værdi af aktivet/CGU’en  både nettosalgsværdi og brugsværdi skal være lavere end bogført værdi for at der er tale om en nedskrivning

Question 10

Definition på nettosalgsværdi

Answer 10

o Opgørelse af dagsværdi = sker efter IFRS13  højeste og bedste brug
o Salgsomkostninger = yderligere omkostninger, som direkte kan henføres til afhændelsen af aktivet/CGU’en, excl. Finansielle omkostninger og skatteomkostninger.

Question 11

Brugsværdi (generel fremgangsmåde til opgørelse)

Answer 11

o Lav skøn over fremtidige positive/negative pengestrømme som fremkommer ved forsat brug af aktivet og dets endelige afhændelse og tilbagediskonter med en passende diskonteringsrente.

Question 12

Nedskrivning af individuelle aktiver - hvornår, hvor?

Answer 12

• Individuelle aktiver
  o Nedskrives til genindvindingsværdi (GV) hvis GV < bogført værdi
  o H: indregnes straks i resultatopgørelsen
   U: hvis indregnet til opskreven værdi i anden standen, behandles nedskrivning som reduktion i opskrivningen
  o Efter nedskrivning:
   Fordeler ny bogført værdi (fratrukket scrapværdi) over aktivets resterende brugstid

Question 13

Nedskrivning af CGU, hvornår og hvordan fordeles der efterfølgende

Answer 13

o Efter nedskrivning
 Fordeling af nedskrivningsbeløb på forskellige aktiviteter er mere kompliceret. F.eks kan virksomhedsaktiver og goodwill ikke fordeles til enkelt CGU

Question 14

Håndtering af goodwill ved CGU

Answer 14

• Håndtering af goodwill:
o Goodwill skal straks på overtagelsesdagen fordeles ud på købers enkelte CGU eller (hvis det ikke er muligt) grupper af CGU’er som forventes at få fordele ud af synergier fra virksomhedssammenslutning
o Skal fordeles så langt ned som muligt (skal dog min. Ned på operativt segment niveau)
 Må ikke holdes på virksomhedsniveau
• Goodwill fordelt på grupper af CGU’er
o Årlig nedskrivningstest + skal yderligere ske, når der er indikation på nedskrivningsbehov
 Fremgangsmåde:
• Sammenlign BV inkl. Goodwill med gruppens genindvindingsværdi. Hvis GV < bogført værdi foretages nedskrivning.

Question 15

Goodwill fordelt til individuelt CGU - nedskrivningtest + fremgangsmåde

Answer 15

o Årlig nedskrivningstest + yderligere når der er indikation af nedskrivningsbehov
 Fremgangsmåde:
• Sammenlign CGUs BV inkl goodwill med genindvindingsværdi. Hvis GV < bogførtværdi foretages nedskrivning

Question 16

Behandling af nedskrivning for CGU - hvornår + behandling

Answer 16

 Hvis GV < bogført værdi skal der foretages nedskrivning. Det sker i følgende rækkefølge:
• a) først reduceres goodwill som er henført til CGU’en/gruååen af CGU’er
• b) nedskrivning af øvrige aktiver i CGU/gruppen af CGU’er pr rata ud fra deres bogførte værdi
o Begrænsning:
 Nedskrivning må ikke reducere bogført værdi til et lavere beløb end det højeste af:
• Aktivets nettosalgsværdi
• Aktivets brugsværdi
• Nul
 Hvis beløb ikke kan fordeles som følge af begrænsningsreglen fordeles det pro rata på de øvrige aktiver.

Question 17

Fordeling af virksomhedsaktiver

Answer 17

o Definition: aktiver (bortset fra goodwill), der bidrager til fremtidige pengestrømme for både CGU, der testes for nedskrivning og andre CGU’er
 F.eks. hovedkvartersbygning, forskningscenter
 Kendetegnes ved:
• Understøtter selskabets aktiviteter som helhed, og dermed kan bogført værdi ikke fuldt ud henføres til den CGU der testes for nedskrivningsbehov.
• Genererer ikke selv uafhængige pengestrømme
 Hvis der er indikation på nedskrivningsbehov på virksomhedsaktivet:
• Kan ikke beregne brugsværdi, da det ikke generer selvstændige pengestrømme
• Betyder at nedskrivningstest på CGU’er kan udløses af virksomhedsaktiver
 IAS36.102: ved nedskrivningstest for en CGU skal alle virksomhedsaktiver som vedrører CGU’en identificeres
• Hvis andel af virksomhedsaktivets bogførte værdi kan fordeles til CGU på et rimeligt og ensartet grundlag
o Medtag andel af virksomhedsaktivets bogførte værdi i CGU’ens samlede bogførte værdi og sammenlign med genindvindingsværdi  nedskrivning behandles efter almindelige regler for nedskrivning af CGU’er
• Hvis andel af virksomhedsaktiv ikke kan fordeles på rimelige og ensartet grundlag
o 1) Test CGU uden at inddrage bogført værdi for virksomhedsaktivet og behandl ud fra almindelige regler for CGU’er
o 2) identificer den mindste gruppe af CGUer som indeholder virksomhedsaktivet og hvortil andel af bogført værdi kan fordeles på rimelige grundlag. Denne gruppe CGU testes derefter inkl. Bogført værdi af virksomhedsaktiv.

Question 18

Tilbageførsel af nedskrivninger (hvad kan og havd kan ikke tilbageføres? hvor sker tilbageførsel?)

Answer 18

• IAS36.110: det vurderes hvert år, om der er indikation på, at nedskrivning i tidligere periode ikke længere er berettiget
  o Hvis det er tilfældet tilbageføres nedskrivning
   Dermed er den bogførte værdi lig det beløb som aktivet ville have stået til på opgørelsesdagen (efter afskrivninger) såfremt nedskrivningen aldrig var foretaget (IAS36.117)
  • Man må aldrig opnå en højere værdi ved at tilbageføre
• Hovedregel: tilbageførsel af foretagne nedskrivninger sker via. Resultatopgørelsen
  o Fremtidige afskrivninger tilpasses det tilbageførte beløb
  o Sker der tilbageførsel for CGU fordeles tilbageførslen pro rata til alle aktiver i CGU’en
  o Goodwill kan aldrig tilbageføres.
• Undtagelse: opskrevne aktiver (behandles som omvurdering

Question 19

ÅRL om nedskrivninger

Answer 19

• Procedure er tilpasset IAS36, men går ikke i detaljer
  o §42: anlægsaktiver der ikke løbende reguleres til dagsværdi, skal nedskrives en lavere genindvindingsværdi
   Stk. 2: hvis genindvindingsværdi ikke kan fastsættes for det enkelte aktiv, skal aktiverne vurderes smlet i den mindste gruppe af aktiver, hvor der vde en samlet vurdering kan fastsættes en pålidelig genindvindingsværdi. Nedskrivning af en sådan gruppe aktiver fordeles systematisk på de enkelte aktiver
   Stk. 3: den lavere værdi kan ikke opretholdes, når begrundelsen for nedskrivningen ikke længere består. Goodwill kan dog ikke tilbageføres.
  o Yderligere hjælp hentes i IAS36, hvis der er behov for at udfylde reglerne.