19. Udskudt skat

Question 1

Def aktuel skat

Answer 1

• Aktuel skat: betalbare (genindvindelige) indkomstskatter vedrørende regnskabsårets skattepligtige indkomst (skattemæssige underskud)

Question 2

Def på udskudt skatteforpligtelse

Answer 2

• Udskudte skatteforpligtelser: indkomstskatter, der i fremtidige regnskabsår vil blive betalbare som følge af skattepligtige midlertidige forskelle

Question 3

Def på udskudt skatteaktiv

Answer 3

• Udskudte skatteaktiver: indkomstskatter der i fremtidige rengskabsår vil reducere skattebetalingerne som følge af:
  o Fradragsberettigede midlertidige forskelle
  o Fremførbare uudnyttede skattemæssige underskud, og
  o Fremførbare uudnyttede skattemæssige fradrag

Question 4

Hvad er en udskudt skatteforpligtelse og udskudt skatteaktiv udtryk for

Answer 4

• en udskudt skatteforpligtelse er et udtryk for, at skattebetalingen har været mindre end den burde, set i lyset af ”forbruget” af aktivet / forpligtelsen.
• Et udskudt skatteaktiv er et udtryk for, at skattebetalingen har været større end den burde, set i lyset af ”forbruget” af aktivet / forpligtelsen.

Question 5

Regnskabsmæssig vs skattemæssig værdi

Answer 5

Skelner mellem regnskabsmæssig værdi og skattemæssig værdi
o Regnskabsmæssig værdi = hentes i regnskabet
o Skattemæssig værdi = den værdi, der er knyttet til aktivet eller forpligtelsen ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst

Question 6

Midlertidige forskelle (to typer)

Answer 6

• Midlertidige forskelle = forskellen mellem et aktiv eller en forpligtelses regnskabsmæssige værdi og den skattemæssige værdi
  o Der er to typer:
   Skattepligtige midlertidige forskelle  resulterer i skattepligtige beløb ved opgørelsen af skattepligtig indkomst i fremtidige regnskabsår, når aktivet eller forpligtelsens regnskabsmæssig værdi genindvindes eller afvikles
   Fradragsberettigede midlertidige forskelle  resulterer i fradragsberettigede beløb ved opgørelsen af skattepligtig indkomst for fremtidige regnskabsår, når aktivet eller forpligtelsens regnskabsmæssige værdi genindvindes eller afvikles

Question 7

Indregning af aktuelle skatteforpligtelser- og aktiver

Answer 7

Indregning af aktuelle skatteforpligtelser og aktuelle skatteaktiver:
- Aktuel skat der ikke er betalt skal indregnes som en forpligtelse.
o Hvis det beløb, der allerede er betalt i indeværende og tidligere regnskabsår overstiger det skyldige beløb, skal forskellen indregnes som et aktiv

Question 8

Indregning af udskudt skat

Answer 8

• Udskudte skatteforplgitelser
  o Indregn fult ud
• Udskudte skatteaktiver
  o Indregn såfremt det kan sandsynliggøres, at det udskudte skatteaktiv kan udnyttes enten ved modregning i skatteforpligtelser eller ved udligning i skat af fremtidig indtjening

Question 9

Hvor skal udskudt skat indregnes

Answer 9

• Hovedregel: udskudt skat indregnes samme sted som den underliggende transaktion, som skatten relaterer sig til
  o Poster der er indregnet i resultatopgørelsen
   Udskudt skat indregnes i resultatopgørelsen
  o Poster indregnet i anden totalindkomst/egenkapital (f.eks. aktiebaseret vederlæggelse, kursomregninger mv.)
   Udskudt skat indregnes her.
  o Poster indregnet som en del af en business combination
   Udskudt skat indregnes i goodwill

Question 10

Indregning af skattemæssige underskud

Answer 10

• Indregning afhænger af:
  o Er et sandsynligt, at underskuddene vil blive anvendt, inden de er forældet?
   Følgende vurderes:
  • Modregning i udskudte skatteforpligtelser
  • Modregning i fremtidig indtjening (hvor lang tid?)
  • Særlige årsager til opståen af underskud (opstart eller lignede)
  • Anvendelse af skatteplanlægningen
  o Se nedenstående diagram med kriterier for indregning (kan også bruges til skatteaktiver)

Question 11

Undtagelser til indregning

Answer 11

• Visse midlertidige forskelle skal der ikke afsættes udskudt skat af:
  o Goodwill som ikke er skattemæssigt fradragsberettiget, f.eks. koncerngoodwill som ikke er afskrivningsberettiget, derfor ingen midlertidige forsklle
  o Poster der på transaktionstidspunktet hverken påvirker regnskabsmæssigt resultat eller skattemæssigt resultat

Question 12

Forskelle til ÅRL

Answer 12

• Ingen væsentlige forskelle i indregning og måling, da ÅRL er baseret på IAS12
• ÅRL har meget få oplysningskrav, hvilket står i modsætning til IAS12
  o IAS12 har væsentlige oplysningskrav
   Skat af anden totalindkomst
   Skatteafstemning
   Ikke-indregnede aktiver og forpligtelser
   Specifikationer af midlertidige forskelle
   Krav om underbyggende forklaringer

Question 13

Hvornår skatteaktiv kan indregnes

Answer 13

TIlføj fra blok