26. Elimineringer i koncernbalancen og resultatopgørelsen

Question 1

Hvorfor eliminerer man?

Answer 1

• Dobbeltregning og koncerninterne forhold skal elimineres. Formålet er, at det kun er koncerneksterne poster, der skal fremgå af koncernregnskabet.

Question 2

Rapporteringsdato ved konsolidering (dato på mor og datters regnskab)
Hovedregel + undtagelse

Answer 2

• Sikre (nogenlunde) samme balancedag for M og D’s regnskaber
  o Hovedregel: Regnskaberne for M og D, der bruges konsolidering, skal have samme rapporteringsdato
   Hvis ikke: datter skal aflægge nyt regnskab
  o Undtagelse: Hvis det ikke er praktisk muligt (impractical) bruges det senest aflagte regnskab for datteren, hvor der justeres for effekten af væsentlige transaktioner fra den dato til datoen for koncernregnskabet
   Forskellen på datoen mellem datterselskabets regnskab og koncernregnskabets regnskab må maksimalt være 3 måneder.
   Samme regel findes i ÅRL §116

Question 3

Regnskabskrav (regnskabspraksis og afstemning)

Answer 3

• Sikre ens regnskabspraksis i moder og datter
  o Når moderselskabet laver koncernregnskab, skal det sikres, at der anvendes ens regnskabsprincipper for ens transaktioner og begivenheder (IFRS10.19)
  o Hvis en koncernvirksomhed anvender andre regnskabsprincipper end dem, der bruges i koncernregnskabet, skal disse ændres til brug for konsolideringen, så der opnås ensartethed (IFRS10.B87)
   Samme regel findes i ÅRL §117 stk. 1
• Afstemning af enkeltvirksomhedernes regnskaber
  o Omfatter afstemning af, at interne mellemværender, intern omsætning mv. stemmer på tværs i koncernen
   Egentlige fejl rettes i de enkelte selskabers regnskaber
   Forskelle i regnskabspraksis  f.eks. forskellige afskrivningsperiode for ens aktiver
  • Så vidt muligt skal moderselskabets regnskabspraksis anvendes i koncernregnskabet.
  o Man skal være specielt opmærksom på afstemning af transaktioner i fremmed valuta og afstemme både ultimo saldo, samt bevægelsen i årets løb.

Question 4

Eliminering af intern gæld og tilgodehavender samt renter heraf

Answer 4

o Følgende skal elimineres, da det er koncernen, der er regnskabsenheden:
 Tilgodehavender og forpligtelser mellem konsoliderede virksomheder
 Indtægter og omkostninger som følge af transaktioner mellem de konsoliderede virksomheder
o Det er kun finansielle mellemværender med koncernens omverden og de dertil knyttede renteindtægter og -omkostninger, der skal fremgå af koncernregnskabet

Question 5

Købsomvurdering af købte dattervirksomheders aktiver og forpligtelser (før korrektion af koncern intern avance, hvad skal indregnes med oprindelig værdi, hvilke aktiver og forpligtelser skal indregnes)

Answer 5

o Denne korrekt skal foretages før korrektioner af koncernintern avance mv., da købskorrektionen kan påvirke dattervirksomhedens resultat før korrektion for koncerninterne avancer og størrelsen af de koncerninterne avancer
o Foretages kun i tilfælde, hvor moderselskabet har erhvervet dattervirksomheden ved køb.
 Foretages altså ikke, hvis moder selv stifter datter,
o Købsomvurderinger skal indarbejdes i den købte virksomheds regnskab i dens funktionelle valuta
o Husk omvurderingernes indvirkning på primo egenkapital
 Stigning eller fald i dagsværdi på købstidspunktet føres på egenkapitalen
o Der skal indregnes med oprindelig værdi
 Akkumulerede afskrivninger primo regnskabsåret skal indarbejdes
 Årets afskrivninger som påvirker årets resultat skal indarbejdes, dvs. at resultatopgørelsen vil blive påvirket, hvis det f.eks. er en maskine eller en ejendom, der omvurderes til en anden værdi end den der er påført i dattervirksomheden.
o Alle aktiver og forpligtelser der kan identificeres i dattervirksomheden skal indregnes, uanset at de ikke har været indregnet i datteren tidligere.
 F.eks. udviklingsprojekt som ikke har kunnet indregnes, da aktiveringsbetingelser om høj sandsynlighed for fremtidig indtjeningsværdi.
• Når moderen erhverver skal det immaterielle aktiv blot kunne identificeres. (usikkerhed har kun betydning for vurdering af skønnet værdi)

Question 6

Eliminering af intern handel med omsætningsvarer og avance herpå (intern omsætning, urealiseret avance og klassifikation af varelagre)

Answer 6

o Det er kun fortjeneste der er realiseret ”ud af koncernen” der kan indtægtsføres
 Dvs. at elimineringer af urealiserede interne anvancer kan tilbageføres, når de realiseres ud af koncernen.
o Omsætning internt i koncernen skal elimineres uanset om der er intern avance eller ej.
o Urealiseret avance på intern handel skal elimineres i koncernregnskabet, uanset om det er indeholdt i moderen eller datterens regnskab.
 Varebeholdninger skal indregnes til koncernens kostpris i balancen
 Avancen kan dog indregnes i den enkelte virksomheds regnskab
 Sæt det som i lagerbalanceligningen, så er det nemmere at opnå overblik. (Se slide 15)

o Varelagre skal også ”flyttes om” således, at de klassificeres korrekt som hhv. råvarer, halvfabrikata og færdigvarer i koncernregnskabet
 Hvis varen har undergået forarbejdelse hos datter inden det er solgt til moder  her klassificering som halvfabrikata, selvom det er købt som råvarer fra moders side.
 Kan dog først klassificeres som færdigvarer når de er færdige set fra den købende virksomheds synspunkt.

Question 7

Eliminering af intern handel med anlægsaktiver og avance herpå

Answer 7

o Det er kun fortjeneste der er realiseret ”ud af koncernen” der kan indtægtsføres
 Merafskrivninger skal elimineres i den købende virksomhed
 Hvert år indtil aktivet er fuldt afskrevet eller solgt, skal der korrigeres for intern avance på anlægsaktiver
• Skyldes at den købende virksomheds anskaffelsespris indeholder koncerninterne avancer, og dermed afskrivningerne også indeholde afskrivninger af den koncern interne avance.
 Den sælgende virksomhed indtægtsfører den interne avance i takt med at købende virksomhed bærer merafskrivningen på aktivet.

Question 8

Følgekorrektioner af udskudt skat i balance og beregnet skat i resultatopgørelsen

Answer 8

o For hver postering i koncernregnskabet, der påvirker resultat/egenkapital, skal der også tages højde for udskudt skat heraf
 F.eks. elimineret intern avance og købsomvurderinger
 Forøgelse af udskudt skat  reducering af EK, og omvendt.
o Undtagelse: goodwill og skattefrit udbytte

Question 9

Indarbejdelse af koncerngoodwill

Answer 9

o For hver postering i koncernregnskabet, der påvirker resultat/egenkapital, skal der også tages højde for udskudt skat heraf
 F.eks. elimineret intern avance og købsomvurderinger
 Forøgelse af udskudt skat  reducering af EK, og omvendt.
o Undtagelse: goodwill og skattefrit udbytte

Question 10

Udskillelse af minoritetsinteresser

Answer 10

o Minoritetsinteresser opgøres på baggrund af valgt metode

 Fuld eller partiel goodwill