28. Kapitalandele i koncern og selskabsregnskabet

Question 1

Definition seperat regnskab

Answer 1

Et regnskab der laves i tillæg til et koncernregnskab (IAS27.6)  f.eks. moderselskabsregnskaber
 Når virksomheder ikke har en dattervirksomhed (og dermed ikke aflægger koncernregnskab) skal den bruge equity-metoden på associerede virksomheder og joint ventures
• Et regnskab der laves i tillæg til regnskaber, hvor equity-metoden bruges på associerede virksomheder og joint ventures, er også et separat regnskab (IAS27.6)

Question 2

Scenarier i koncernregnskabet

hhv. kontrol, fælles kontrol, betydelig indflydelse, andre andre

Answer 2

Kontrol i ÅRL = konsolidering
Kontrol i FRS = konsolidering
Fælles kontrol ÅRL = både JV og jointoperation bruges indre værdi eller prorata
Fælles kontrol IFRS = JV bruger indre værdi, driftsfællesskab = pro rata
Betydelig indflydelse ÅRL = indre værdi
Betydelig indflydelse IFRS = indreværdi
Andre andele både ÅRL + IFRS = dagsværdi (undtagelsesvis kostpris)

Question 3

Hvor er forskellen i scenarier i koncernregnskabet

Answer 3

• Generelt meget overensstemmelse mellem IFRS og ÅRL
  o Dog forskel under fælles kontrol:
   IFRS skelner skarpt mellem om det er jointventure eller fælleskontrolleret aktivitet
   ÅRL giver valgfrihed mellem de to metoder

Question 4

Scenarier i moderselskabets regnskab (seperat regnskab, fx moderregnskab)

Answer 4

Kontrol = kostpris, dagsværdi eller indre værdi (ingen dattervirksomhed)
Fælles kontrol ÅRL = JV til kostpris, dagsværdi eller indre værdi, fællesledet aktivitet som JV eller prorata
Fælles kontrol IFRS = JV til indre værdi, fællesledet aktivitet = prorata
Betydelig indflydelse IFRS = indre værdi
Betydelig indflydelse ÅRL = kostpris, dagsværdi eller indre værdi
Andre andele både ÅRL og IFRS = dagsværdi, undtagelsesvis kostpris

Question 5

Forskelle mellem ÅRL og IAS ved scenarier i regnskab uden dattervirksomhed (seperat regnskab)

Answer 5

• Forskelle mellem ÅRL og IAS
  o Joint ventures og associerede virksomheder:
   IAS28 kræver indre værdi
   ÅRL valgfrihed mellem kostpris, dagsværdi eller indre værdi
  o Fællesledet aktivitet (joint operation/driftsfællesskab)
   IFRS11: Kræver pro-rata metoden.
   ÅRL: tillader kostpris, dagsværdi, equitymetoden og pro-ratametoden (med henvisning til substansprincippet)

Question 6

Kontrolbegrebet

Answer 6

• IFRS10.7: Investor har kontrol, hvis og kun hvis investoren har:
  o Magt/bestemmende indflydelse over den virksomhed, der er investeret i
  o Exposure overfor eller ret til variable afkast fra forholdet
  o Mulighed for at bruge sin magt til at påvirke størrelsen på investorens afkast
   Mulighed er afgørende  ikke at man aktivt udøver indflydelse.

Question 7

Betydelig indflydelse

Answer 7

en associeret virksomhed: o En virksomhed, hvor investor har en betydelig indflydelse, men ikke kontrol eller fælles kontrol

Question 8

Indflydelse

Answer 8

• Indflydelse = mulighed for at deltage i virksomhedens driftsmæssige og finansielle beslutninger
  o Antages hvis man har > 20% af stemmerne

Question 9

Fælles kontrol - hvad er det, hvornår er det tilstede

Answer 9

• Fælles kontrol = fælles kontrolleret ordning, dvs. joint venture eller joint operation/aktivitet (driftsfællesskab)
  o En kontraktbaseret deling af kontrol over en ordning.
   F.eks. at investor A og B i fælleskab skal godkende relevante beslutninger  kontrakten skal angive, hvilken kombination af investorer der skal være enige for at der er tale om en fælles kontrolleret ordning.
  o Fælleskontrol er kun tilstede, når beslutningerne om relevante aktiviteter skal træffes i enighed mellem parterne.

Question 10

Joint venture og joint operation, hvad har de ret til

Answer 10

o Joint venture: deltagerne har rettigheder til nettoaktiver
o Joint operation: deltagerne har direkte rettigheder til aktiver og direkte ansvar til forpligtelser
 Vurderingen af om det er det ene eller det andet baserer sig på en nærmere undersøgelse af rettigheder og forpligtelser, som deltagerne har i den fælleskontrollerede ordning.

Question 11

Prorata metoden

Answer 11

• Investor medtager sin andel af hvert fælles aktiv, forpligtelse, indtægt og omk. i den fælles kontrollerede virksomhed og sammenlægger disse poster linje for linje med egne tilsvarende poster (IFRS11.20)

Question 12

Indre værdis metode

Answer 12

• En regnskabsmæssig metode til indregning og måling af investeringer i dattervirksomheder, associerede virksomheder og joint ventures i den investerende virksomheds balance/koncernbalance samt indregning af indtægter/omkostninger fra investeringerne i den investerende virksomheds resultatopgørelse/koncernresultatopgørelse.

Question 13

Indre værdi (hvad er det, og hvordan opgøres det?)

Answer 13

Indre værdi = regnskabsmæssig værdi af egenkapitalen.
o Beholdningen af aktier i dattervirksomheden/associerende virksomheder måles til den forholdsmæssige andel af den aktuelle egenkapital i dattervirksomhed/den associerede virksomhed.
o Antagelse: når der indtjenes et overskud i datter/associerende virksomhed forøges egenkapitalen, og dermed forøges værdien af investorens aktier i datteren/den associerede virksomhed (modsat ved underskud)

Question 14

Indre værdi i balancen

Answer 14

Beholdningen af aktier i datter/associerende virksomhed måles til den forholdsmæssige andel af datterens/den associerede virksomheds aktuelle egenkapital.
o Dette gøres gennem en koncernomvurdering:
 dvs. den pågældende virksomheds aktiver og forpligtelser omvurderes til dagsværdi på købstidspunktet. Hvis aktiverne stadig er i behold på balancedagen, skal restværdien af omvurderingen indgå i egenkapitalen.
• Der foretages de samme elimineringer som når koncernregnskabet opstilles.
 Når equitymetoden anvendes, skal der være en separat angivelse i balancen, hvor investeringerne behandlet efter metoden fremgår.

Question 15

Indre værdi i resultatopgørelsen

Answer 15

o Den forholdsmæssige andel af overskud eller underskud i datteren/den associerede virksomhed indregnes i resultatopgørelsen.
 Ved anvendelse af equity-metoden skal den andel af resultatet som er associerede virksomheder og joint ventures fremgå separat af resultatopgørelsen
• Jf. ÅRL skal den fremgå som en indtægt af kapitalandele under finansielle poster.

Question 16

Forholdsmæssig eliminering (indre værdis metode)

Answer 16

o IAS28.28: Urealiserede gevinster og tab fra upstream og downstream transaktioner mellem investoren og en associeret virksomhed/joint venture skal elimineres i samme forhold som kapitalandelen i den associerede virksomhed/joint venture
 Dvs. intern avance skal elimineres forholdsmæssigt (samme princip som ved dattervirksomheder, bare kun forholdsmæssigt her)
o Man foretager de samme elimineringer og omvurderinger ved brug af equity-metoden som ved konsolidering.
 De indgår dog blot som en linje i resultatopgørelsen (indtægter af kapitalinteresser) og en linje i balancen (kapitalinteresser) fremfor ved en linje for linje sammenlægning som i koncernregnskabet.