15. Leasingtagers synsvinkel

Question 1

Def: aktiv + forpligtelse

Answer 1

Aktiv: En økonomisk ressource som er kontrolleret af virksomheden, som et resultat af en tidligere begivenhed
 Økonomisk ressource: potentiale til at producere økonomiske fordele
Forpligtelse: En aktuel pligt til at overdrage en økonomisk ressource, som et resultat af en tidligere begivenhed

Question 2

Def leasingaftale

Answer 2

En kontrakt eller en del af en kontrakt, som giver ret til at bruge et aktiv (det underliggende aktiv) for en periode mod betaling
o En leasingaftale opfylder både definitionen på et aktiv og en forpligtelse (uanset hvilken type leasing der er tale om)

Question 3

Tidspunkt hvor det afgøres om det er en leasingkontrakt + indregningstidspunkt

Answer 3

• IFRS16.9: på indgåelsestidspunktet for en kontrakt, skal virksomheden afgøre, om en kontrakt er/indeholder en leasingaftale.
  o Denne vurdering skal kun genovervejes, hvis der sker ændringer i vilkår eller betingelser for kontrakten. (IFRS16.11)
• Indregningstidspunkt
  o IFRS16.22: på datoen hvor leasinggiver stiller et aktiv til rådighed for leasingtager, skal leasingtager indregne leasingaktiv og forpligtelse
   Kaldes påbegyndelsestidspunktet

Question 4

Hvornår indeholder en kontrakt en leasingaftale (to krav)

Answer 4

• IFRS16.9: en kontrakt er/indeholder en leasingaftale, hvis:
  o Kontrakten omhandler et identificeret (specifikt) aktiv
   Kan identificeres eksplicit eller implicit
  • Eksplicit (det typiske) = aktivet er entydigt angivet i kontrakten med f.eks. serienr.
  • Implicit = aktivet er ikke nævnt i kontrakten, men er implicit specificeret, når aktivet stilles til rådighed
   Andel af et aktiv
  • En andel af et aktiv er kun et identificeret aktiv hvis
  o Det er en fysisk adskilt del af et større aktiv  f.eks. 2. sal i en bygning eller
  o En andel af kapaciteten i et aktiv (dog kun hvis brugen omhandler stort set hele kapaciteten)
   Substitutionsrettigheder
  • Et aktiv er ikke er identificeret aktiv, hvis leverandøren har reel ret til at udskifte aktivet i hele brugsperioden i
  o Reel ret kun opfyldt hvis: leverandøren har praktisk mulighed for at udskifte aktivet til et andet OG har økonomiske fordele ud af at udskifte aktivet til et andet.
   Praktisk mulighed = let tilgængelige aktiver haves eller kan anskaffes inden for relativt kort tid og kunden kan ikke modsætte sig det.
   Økonomiske fordele = se på om der er en væsentlig omkostning ved udskiftningen
  o Kontrakten overdrager retten til at kontrollere brugen af det identificerede aktiv i periode mod betaling
   Kontrol af brugen (IFRS6.B) = hvis kunden i hele brugsperioden både har ret til at indhøste stort set alle økonomiske fordele fra brugen af aktivet og har ret til at bestemme over brugen af aktivet.
  • Økonomiske fordele kan opnås både direkte og indirekte
  o Direkte cash flow fra det primære output fra aktivet
  o Videreudlejning af aktivet
  o Andre øk. fordele der kan realiseres fra brug af aktivet ved kommercielle transaktioner med 3. mand.
  • Ret til at bestemme over brugen = beslutningsret over aktivet, dvs. ret til at bestemme hvordan og til hvilken formål aktivet bruges
  o F.eks. ret til at ændre på hvilken type output der produceres, hvornår det produceres, hvor det produceres eller hvor meget der produceres.
  o Hvis begge (både kunde og leverandør) har beslutningsrettigheder, ser man på hvilke rettigheder, der er mest relevante ift. at ændre på hvordan og til hvilket formål det bruges samt påvirkning på økonomiske fordele fra aktivet.
  • Hvis brug er bestemt på forhånd før brugsperioden:
  o Dvs. de relevante beslutninger er fastlagt på forhånd, og dermed har hverken kunden eller leverandøren de relevante beslutningskompetencer i brugsperioden
  o Her er det kun en leasing aftale, hvis:
   Kunden står for driften (har ret til at betjene aktivet i hele brugsperioden uden at leverandøren har ret til at ændre på driftmæssige instruktioner) eller
   Kunden har designet aktivet på en måde, som fastlåser hvordan og til hvilket formål aktivet vil blive brugt i brugsperioden

o De to ovenstående skal være opfyldt, for at kontrakten indeholder en leasingaftale.

Question 5

Indregning i balance

Answer 5

o Hovedregel = alle kontrakter, som indeholder leasingkontrakter, skal indregnes i balancen (to undtagelser)
 Indregnes i balancen som:
• aktiv = brugsret til aktivet (right of use asset)
• forpligtelse = forpligtelse til at betale leasingydelse

Question 6

Indregning i resultatopgørelsen

Answer 6

• Rente (beregnet på forpligtelsen)
• Afskrivninger (beregnet på aktivet)
o Over hele kontraktens løbetid indregnes summen af leasingydelserne dermed i resultatopgørelsen.

Question 7

Undtagelse til indregning i balancen

Answer 7

 Kortfristede leasingaftaler
• Undtagelsen er et valg af regnskabspraksis, som skal anvendes konsekvent på hver kategori af underliggende aktiv, dvs. aktiver af samme art og funktion i virksomhedens drift (f.eks. kopimaskiner)
• Definition: leasingperioden må max være 12 måneder på begyndelsestidspunktet, dvs. fra tidspunktet, hvor aktivet stilles til rådighed for leasingtager. Desuden må kontrakten ikke indeholde en købsoption (uanset om den er fordelagtig eller ej)
o Forlængelsesoptioner (ret til at forlænge kontraktens løbetid) skal tillægges leasingperioden, hvis det er rimeligt sikkert, at leasingtager vil udnytte retten.
 Leasingaftaler med lav værdi
• Undtagelsen er ikke valg af regnskabspraksis og kan derfor vælges fra kontrakt til kontrakt
• Lav værdi vurderes ud fra nyprisen på aktivet
• Kan kun være lav værdi, hvis aktivet kan bruges separat og ikke i væsentlig grad afhænger af andre aktiver (for at undgå at aktiver blot opdeles i mindre dele for at undgå indregning)
• IASB siger 5000 USD  beløbet gælder alle virksomheder uanset størrelse, art af virksomhed eller forhold hos leasingtager, dvs. det er et absolut og ikke et virksomhedsspecifikt beløb
o Undtagelsen kan godt bruges, selvom det samlede beløb bliver væsentligt (f.eks. 100 nye PC’er til medarbejdere)

Question 8

Behandling ved brug af undtagelserne

Answer 8

Hovedregel: De samlede leasingbetalinger indregnes lineært over leasingperioden. Dette gælder selvom mønsteret ikke svarer til betalingerne
 Undtagelse: et andet systematisk grundlag, hvis det bedre afspejler det mønster, som leasingtager opnår de økonomiske fordele fra aktivet
• Bemærk: der indregnes intet aktiv eller forpligtelse.

Question 9

Måling af leasingforpligtelsen + hvad består forpligtelsen af og hvad består leasingperioden af + hvad består leasingbetalingerne af?

Answer 9

• Leasingforpligtelsen måles som nutidsværdien af leasingbetalinerne + nutidsværdien af de forventede betalinger ved kontraktens udløb (f.eks. hvis man har lovet leasinggiver en restværdi på aktivet)
• Centrale faktorer i opgørelsen:
  o Leasingperioden
   Består af:
  • Uopsigelig periode, hvor leasingtager har ret til at bruge aktivet
  • Forlængelsesperioder, hvis leasingtager har en ret til at forlænge, som det er rimeligt sikkert vil blive udnyttet
  • Perioder efter en dato, hvor leasingtager ellers har ret til at opsige, hvis det er rimeligt sikkert, at retten ikke udnyttes
  o Alle forhold, der skaber økonomisk incitamenter til at udnytte/ikke-udnytte ret skal overvejes:

 Består af følgende, som alle skal medregnes:
• Faste betalinger (incl. Betalinger der i substansen er faste
• Strafbetalinger ved førtidig ophør (hvis ophør er rimelig sikker)
• Købsoptioner (udnyttelsesprisen hvis udnyttelse er rimelig sikker)
• Restværdigarantier (det beløb, der forventes at skulle betales)
• Variable leasingbetalinger, hvis og kun hvis de er baseret på et index eller en sats
o Diskonteringsrente
 Den diskonteringsrente, der anvendes i forbindelse med beregning af nutidsværdi er:
• Leasingaftalens interne/implicitte rente, hvis den er let tilgængelig eller
• Leasingtagers marginale lånerente (til finansiering af et tilsvarende aktiv på samme vilkår og med samme sikkerhed)
 Den interne/implicitte rente = det afkast som leasinggiver modtager som betaling for at finansiere købet af det leasede aktiv
• Dvs. den rente der før, at venstresiden netop svarer til højresiden:

Question 10

Måling af leasingaktivet - hvad udgøres værdien af

Answer 10

• Værdien af leasingaktivet måles som:
  o Leasingforpligtelsen + leasingtagers direkte kontraktudgifter + leasingydelser betalt før eller på påbegyndelsestidspunktet + reetableringsudgifter

Question 11

Efterfølgende måling (svar skal gives for begge modeller - men forskellige)

Answer 11

• Leasingforpligtelsen
  o Måles til amortiseret kostpris vha. effektiv rentefodsmetode (IFRS16.37)
• Leasingaktivet (ROU-asset)
  o Hovedregel: Måles ved brug af kostpris-modellen (IFRS16.30)
   Der afskrives efter reglerne i IAS16 (IFRS16.31)
   Afskrivningsperioden er den korteste af leasingperioden og brugstiden
   Nedskriver efter reglerne i IAS36
  o Alternativt:
   Omvurderingsmodellen (IFRS16.35)
  • Leasingtager kan vælge at bruge modellen, hvis ROU-aktivet er relateret til et/en gruppe anlægsaktiver, hvor leasingtager på nuværende tidspunkt bruger omvurderingsmodellen
   Dagsværdimodellen (IFRS16.34)
  • Hvis leasingtager bruger dagsværdimodellen på investeringsejendomme skal leasingtager anvende dagsværdimodellen på ROU-aktiver, der møder definitionen på en investeringsejendom i IAS40

Question 12

Genvurdering af skøn der påvirker leasingbetalinerne + oprindelig eller genberegnet sats?

Answer 12

(IFRS16.39) Leasingtager skal på hver balancedag genvurdere de skøn, der påvirker leasingbetalingerne
o Ved visse ændrede skøn skal leasingforpligtelsen genberegnes
 Genberegning sker i visse tilfælde med en nyberegnet diskonteringsrente
o Som hovedregel bliver ændringer i leasingsforpligtelsen modposteret på leasingaktivet
- Skøn der påvirker leasingbetalinger:
o Skøn over leasingperiode
o Skøn over forventede beløb for restværdigarantier
o Skøn over udnyttelsen af købsoptioner
o Variable leasingbetalinger, hvis de er baseret på indeks eller sats
- Oprindelig eller genberegnet rentesats:
o Genberegnet rentesats, hvis:
 Ændret skøn over leasingperiode
 Ændret skøn over udnyttelse af købsoptioner
o Oprindelig rentesats:
 Ændret skøn over forventede beløb for restværdi-garantier
 Ændringer i variable leasingbetalinger baseret på indeks eller sats

Question 13

ÅRL om leasing (ift. indregning)

Answer 13

Klasse B kan undlade at indregne leasede aktiver (men må gerne, ligesom C og D) (§30)
Klasse C og D skal indregne leasede akiver (p.t. efter IAS17, hvorfor det kun gælder finansielle leasede aktiver) (§83a)

Question 14

Oplysningskrav

Answer 14

o Jf. §60 skal det oplyses, hvilke indregnede aktiver, der ikke ejes af virksomheden og med hvilken værdi de er indregnet
o Der er også oplysningskrav for leasingaktiver, der ikke er indregnet
 Klasse B: §64.1: kun krav om oplysning om samlet størrelse af eventualforpligtelser, herunder leasingforpligtelser
 Klasse C og D (§94b stk. 2): krav om separat oplysning af leasingforpligtelse.