Virksomhedssammenslutning IFRS 3 Flashcards
Hvilke grundlæggende måder er der at sammenslutte virksomheder på
to måder:
1. En virksomhed “absorbere” en eller flere andre virksomheders aktiver og forpligtelser.
- Den absorberet eksistere ikke længere, altså datter forsvinder
- Sammenslutning hvor der overtages kontrol, oftest ved køb af kapitalandele. Overtaget virksomhed eksistere stadig, og den købende får et finansielt aktiv.
Hvordan defineres virksomhedssammenslutning
En transaktion eller anden begivenhed, hvor en overtagende part opnår kontrol over en eller flere virksomheder
- Hvis det man køber ikke er en virksomhed, bruger man reglerne omkring normale aktiver
- Der skal man ikke opgøre goodwill men fordele købspris ud fra stand alone dagsværdier på de enkelte aktiver
Hvad skal der til for at vi kan tale om en virksomhed
IFRS 3: En integreret samling af aktiviteter og aktiver, som er i stand til at blive anvendt og styret af en markedsdeltager (B11) med det formål at skabe et output
Hvor output er at producerer varer eller tjenesteydelser til kunder, at genere investeringsafkast eller genere anden indkomst fra ordinære aktiviteter.
Hvilke trin skal man igennem i en virksomheds sammenslutning efter overtagelsesmetoden
- Identificere den overtagende part
- Fastlæg overtagelsesdagen
- Indregn og mål de overtagne identificerbare aktiver, de påtagne forpligtelser og evt. minoritetsinteresser i den overtagne virksomhed
- Indregn og mål GW eller en gevinst fra et fordelagtigt køb.
- Hvad er afgørende for at en virksomhed anses for at være den overtagende part
Det er afgørende hvem der har kontrol
Hvis der er tvivl:
- Den der betaler kontanter eller påtager sig forpligtelser
- Den som besætter flertallet af ledelsesposterne
- Stor værdi i forhold til andre virksomheder
Forklar problemstillingen med omvendte overtagelser
Omvendte overtagelse kommer til udtryk ved identifikation af den overtagende part. Det er når den mindre virksomhed juridisk overtager en større virksomhed. A har juridisk overtaget B, men aktionærer i B har kontrol -> B er regnskabsmæssigt overtaget
- Hvornår er overtagelsesdagen
- Datoen hvor overtageren opnår kontrol, typisk “closing date” hvor der betales for overtagelse af aktiver og forpligtelser.
Hvis der er aftalt et bestemt tidspunkt, vil dette være tidspunktet.
Så det er afgørende hvornår effektiv kontrol forekommer. Altså hvornår den overtagende begynder at kunne lede den overtagende virksomhed
Hvordan skal en købssum fordeles i en virksomheds sammenslutning
Der bruges Purchase Price Allocation til at fordele købssummen mellem aktiver og forpligtelser til dagsværdi, samt for GW/negativ GW.
Så samlet købssum fratrukket erhvervelsesomkostninger, skal fordeles ud på identificerbare aktiver og forpligtelser, samt til GW.
Hvordna opgøres købsprisen
Købsprisen måles til dagsværdi på overtagelsesdagen. Hvor der findes en børskurs skal denne anvendes
Hvad gør man med udgifter forbundet med købet
Udgifter direkte forbundet med købet må ikke indregnes som en del af købsprisen. Disse omkostninger skal indregnes som erhvervelsesudgifter i resultatopørelse
Omkostninger ved lånoptagelse medtages heller ikke.
3.1 Hvordan lyder indregningstesten ifm. virksomhedssammenslutninger og hvad betydning har det for, hvad der indregnes i overtagelses balancen
Aktiver og passiver identificeres ud fra følgende test:
Trin 1:
Opfylde definition på aktiver og forpligtelser, aktiver skal dertil være identificerbare.
- Det er det hvis det separerbar eller det hviler på en kontraktlig eller anden juridisk rettighed.
Trin 2:
Posten skal have en dagsværdi der kan opgøres pålideligt.
3.2 Hvordan måler man de identificerbare aktiver og forpligtelser
Måling sker til dagsværdi på overtagelsesdagen.
Forskel på dagsværdi og bogført, giver udskudt skat (22% af forskellen)
Hvordan opgør man GW og hvordan behandler man positiv/negativ GW
Kan erhverves 100%, hertil ingen minoritet
Kan erhverves mindre end 100%, hvor der er minoritet
– Herunder kan goodwill enten fordeles eller kun til majoriteten
GW opgøres som købssummen minus dagsværdien, den merbetaling er GW.
Ved fuld GW til majoritet, tillægges minoritetensandel af aktiverne. så f.eks. 10% af aktivernes dagsværdi ligges til.
Ved partiel, lægges 10% af minoritetens andel af aktiver til.
Negativ GW:
Sker hvis købssummen er mindre end dagsværdien, her skal den overtagende virksomhed strakt indregne den negative goodwill i resultatopgørelsen
Trinvis ovetagelse:
De andele man havde før, skal revurderes når man nu opnår kontrol. Dette kan betyde en højere værdi af det hidtil hafte, dette skal i resultatopgørelsen.
Earn outs
I forbindelse med handlen kan der være indgået aftale om justering af købsprisen som følge af efterfølgende forhold
Behandling på overtagelsesdagen: Aftalen indgår i opgørelsen af købsprisen og indregnes til dagsværdi
Behandling efter overtagelsesdagen:
- Hvis denne betingede betaling er klassificeret i form af aktier, skal der ikke ske efterfølgende måling. Skal der dog hvis det er forpligtelse
Målingsperiode:
- Nogle gange kan man kun lave foreløbige målinger og opgørelser over en overtagelse, her skal de foreløbigt opgjorte beløb og poster anvendes.
Forskel ÅRL
Kun få bestemmelser, skelner mellem simple/komplicerede virksomhedssammenslutninger. Hvor simple ikke behøver vejledning fra IFRS 3, men kompliceret gør.
