Kapitalandele i koncern- og modervirksomhedsregnskaber Flashcards
Relevante standarder
Der er MANGE til emnet, og det er VIGTIGT at skelne
Kapitalandele i koncernregnskaber er reguleret i IAS 27, IAS 28, IFRS 10 og IFRS 11. Derudover henvises der til IFRS 9
IFRS 10:
- Kontrolbegreb og regler om konsolidering
IFRS 11: Klassifikation af fælleskontrol og ordninger
IAS 28 (den store):
- Behandling af associeret virksomheder og join ventures i koncernregnskaber
IAS 27
- Behandling af associeret virksomheder og joint ventures i separate regnskaber.
Hvad opfatter IFRS som “seperate regnskaber”
ET seperat regnskab IAS 27: Er enten:
- Regnskaber der laves i tillæg til et koncernregnskab
- Regnskaber, hvis der ikke laves koncernregnskab, som laves i tillæg til det pligtige selskabsregnskab
- Hvis der ikke laves et koncernregnskab, fordi der kun er 1 virksomhed - tæller det ikke som separat regnskab
Hvilke kategorier findes der, og hvordan defineres de:
Kapitalandele hvor investorer har kontrol i en virksomhed (datter) eller betydelig indflydelse (associeret)
Kontrol: virksomheden har investeret i datter, de har magt/bestemmende indflydelse, der er ret til variable afkast og mulighed for at bruge magt til at påvirke afkast.
Datter: Bestemmende indflydelse over 50%.
Asso: Formodningsregel der siger betydelig indflydelse er 20-50%. (ÅRL siger 20% af kapital og stemmer, ikke det samme som IFRS)
Kapitalinteresser: Ingen betydelig indflydelse, men varig tilknytning og bidrager til investorernes aktiviteter. (findes kun i ÅRL)
Joint ventures: Kapitalandele hvor investoren sammen med andre har fælles kontrol
Andre: andele med under 20%, reguleret efter IFRS 9 (aktier)
Hvad adskiller en fælles kontrolleret ordning fra en ass. virksomhed
Fælles kontrol - IFRS 11:
- En kontraktbaseret deling af kontrol over selskab, kun tilstede når relevante aktiviteter træffes i enighed mellem parterne.
Asso: Kapital ejer har kun betydelig indflydelse
Hvis en der ejer 25% og 50% går sammen, har de en kontraktbaseret deling af kontrol. De bestemmer.
Hvad kendetegner en fælles kontrolleret aktivitet/drfitsfællesskab ift. en fælles kontrolleret virksomhed
Fælles kontrolleret aktivitet (Joint Operations):
- Sammenarbejde uden at lave en ny lovlig enhed (altså en ny virksomhed). De to parter er stadig separate.
Fælles kontrolleret virksomhed (Joint ventures):
- Der er en ny lovlig enhed, altså en virksomhed. Som de har fælles kontrol over.
Hvordan behandles de forskellige kapitalandele i koncernregnskabet efter IFRS og er reglerne de samme efter ÅRL
I koncernregnskaber og selskabsregnskaber, hvor der ikke er koncernregnskabspligt - kan kapitalandele, dattervirksomheder, joint ventures og ass. kun indregnes efter indre værdis metode
Indre værdi metode: IAS 28
- Skal indregne en forholdsmæssig andel af virksomhedens nettoaktiver, reguleret for købsprisallokeringsreguleringer og urealiseret interne avancer
- Bruges oftest i koncernregnskaber
Hvis der er kontrol:
- IAS/IFRS/ÅRL = konsolidering
Fælles kontrol:
- IAS/IFRS = JV: indre værdi, aktivitet: Pro rata
- ÅRL vælger selv (der skelnes her ikke mellem JV og aktivitet)
Asso:
- IAS/IFRS/ÅRL = dagsværdi
andre:
- IAS/IFRS: dagsværdi
- ÅRL: Dagsværdi, men kan vælge kostpris
Hvordan behandles de forskellige kapitalandele i moderselskabsregnskabet efter IFRS og ÅRL
Kontrol: (flere muligheder)
- IAS/IFRS/ÅRL = kostpris, dagsværdi, indre værdi
Fælles kontrol (flere muligheder)
IAS/IFRS/ÅRL = JV og aktivitet: Kostpris, dagsværdi, indre værdi (pro rata i ÅRL)
Asso: (flere muligheder)
- IAS/IFRS/ÅRL = kostpris, dagsværdi, indre værdi
andre:
- IAS/IFRS/ÅRL = dagsværdi
Hvordan behandles de forskellige kapitalandele i selskabsregnskabet, hvis der ikke er et koncernregnskab
Oversigt - ikke koncern
IFRS: Associerede og JV = Indre værdi
- ÅRL kan også vælge kostpris eller dagsværdi
IFRS: Joint Operations = Pro rata
- ÅRL skelner ikke mellem JV og JO så tillader brug af begge
IFRS: Andre andele = Dagsværdi
- ÅRL: Kan vælge kostpris hvis kapitalandele unoterede
Forklar pro-rata-metodens indhold og virkemåde
Investor (venturen) medtager sin andel af hvert fælles aktiv, forpligtelse, indtægt og omk. i den fælles kontrollerede virksomhed og sammenlægger disse poster linje for linje med egne tilsvarende poster (IFRS 11.20)
Så man medregner sin andel af investeringen på den tilhørende post i regnskabet.
Forklar equity-metodens indhold og virkemåde
Det er en regnskabsmæssig metode til indregning og måling af investeringer i datter,ass.,jV i den netop investeret virksomheds balance, samt indregning af indtjening/omk. fra investeringerne i denne virksomhed.
Indre værdi: Regnskabsmæssig værdi af egenkapitalen i underliggende selskab
Balance: Beholdningen af kapitalandele i dattervirksomheder/associerede virksomheder måles til den forholdsmæssige andel af den aktuelle egenkapital (koncernomvurderet) i dattervirksomhed/den associerede virksomhed.
Koncernomvurdering: virksomheden omvurderes til dagsværdi på købstidspunktet, på balancedagen skal restværdien af omvurderingen indgå i EK.
Når datter/ASS indtjener overskud, forøges værdien af investorens aktier
kort sagt: Hvis du ejer 75% af en virksomhed, så står der i dit regnskab at din har fået en resultatandel på 75% af deres resultat. Dette øger også den post der hedder kapitalinteresse
