Den regnskabsmæssige behandling af leasing set fra leasinggivers synsvinkel

Question 1

Operationel og finansiel leasing

Answer 1

Operationel: En leasingaftale som ikke er finansiel leasing

Risici og fordele der er knyttet til at eje:
- Risici
–> tab ved ledig kapacitet (ikke bliver brugt), teknologisk forældelse mm.
- Fordele
–> Mulighed for profitabel driftsindtjening over aktivets økonomiske levetid, eventuelle stigninger i scrap værdi.

Finansiel leasing: En leasingaftale som overfører stort set alle risici og fordele, der naturligt følger med ejerskab, uanset om ejendomsretten overgår til leasingtager ved leasingperiodens afslutning eller ej. Reelt set minder det om, at leasingtager selv havde købt det på kredit.

Question 2

Primære kriterier - forhold der taler for finansiel leasing

Answer 2

Disse ting taler for finansiel leasing:
- Leasingtager overtager ejendomsretten til aktivet ved aftalens udløb.

• Leasingtager kan købe aktivet (option) til en fordelagtig pris ved aftalens udløb. Dvs. købspris forventes væsentligt under dagsværdien på aktivet ved kontraktens udløb.
• Leasingperioden dækker størstedelen af økonomisk levetid for aktivet.
• Nutidsværdien af leasingbetalingerne ved kontraktens indgåelse svarer i al væsentlighed til aktivets dagsværdi.

Økonomisk levetid: den periode hvor det er økonomisk rationelt at udnytte aktivet for én eller flere brugere. Dertil det antal enheder der forventes produceret på aktivet af brugeren.

Brugstid:
den forventede tidsperiode hvori leasingtager, forventer at have aktivet til rådighed.

Eks. En gravemaskine kan lånes ud i 2 x 3 år, brugstiden er 3 år og økonomisk levetid 6 år.

Question 3

Hjælpekriterier / sekundære kriterier (indikation på finansiel leasing)

Answer 3

• Aftalen er opsigelig, men leasingtager skal dække leasinggivers tab ved opsigelsen.
• I princippet er den opsigelig, men i praksis nær uopsigelig, da man alligevel skal dække tab til opsigelsen.
• Risikoen for tab og gevinst på restværdien bæres af leasingtager.
• Leasingtager kan forlænge aftalen til en leje, der er væsentlig under markedsleje.

Så ved operationel leasing: bærer leasingtager ikke risiko og betalinger er betydeligt lavere. Dertil oftest ingen forlængelse

Question 4

Hvordan behandles en operationel leasingaftale i leasinggivers regnskab

Answer 4

Balancen aktiver: Balancen aktiver: fortsætter med at indregne det underliggende aktiv og tillægger direkte udgifter forbundet med at opnå kontrakten. Der er ikke noget under passiver.
- HUSK at det er leasinggiver, så aktivet er allerede på bogen.

Leasingindtægter i resultatopgørelsen indregnes typisk lineært. Omk. for at opnå indtægten kommer på aktivet.

Question 5

Hovedbudskab i IFRS 16 fra leasinggivers synsvinkel

Answer 5

Hovedbudskab i IFRS 16 set fra leasinggivers synsvinkel:
- Når (og kun når) en aftale i bund og grund svarer til et salg på afbetaling, bør det også behandles som salg på afbetaling
- Afgørelsen skal falde ved leasingaftalens indgåelse (inception date)
- Senere omklassifikationer kan kun ske, hvis leasingparterne ændrer aftalen (..en ny aftale anses for indgået – ny klassifikation)
- Senere ændringer skøn overf. eks. øk. levetid eller restværdi m.v. fører IKKE til ændring i klassifikation
- I modsætning til hos leasingtager, så genovervejer leasinggiver IKKE deres initiale skøn over leasingperiode og købsoptioner

Question 6

Hvordan behandles finansiel leasingaftale i leasinggivers balance og res.opg, hvis man er/ikke er producent/forhandler af det udleasede aktiv

Answer 6

Forskel på de to: leaser du en bil af audi, er audi producenten. Leaser du af banken, er de ikke producenten.

Ikke producent:
- Balancen
–>ophører med at indregne det underliggende aktiv
–> finansiel leasing tilgodehavende indregnes. Skal indeholde stort set samme betalinger som også gælder for leasingtager
— faste betalinger, restværdigarantier mm. samt tilbagediskontering af leasingaftalens rente.
altså nutidsværdien af de samlede leasingydelser.

Resultat opgørelse:
- Finansieringsindtægt beregnes baseret på leasingtilgodehavende x effektiv rentefod
- Nedskrivning på tilgodehavender i henhold til IFRS 9

Producent:
Det leasede aktiv er allerede indregnet i balancen, men skal ophøre med indregning og indregner i stedet for et finansielt leasing tilgodehavende.

Der skal indregnes en normalfortjeneste, da en finansiel leasingaftale betragtes som et salg på afbetaling:
- medfører omsætning og (dagsværdi af aktivet og nutidsværdien af leasingbetalingerne) vareforbrug (bogført værdi af aktivet minus nutidsværdien af ikke garanteret restværdi) ved overdragelsen + efterfølgende rente på tilgodehavendet.

Udgifter i kontraktens forbindelse omkostningsføres. Derefter samme procedure som ikke producent.

Question 7

Hvordan opgør man det fin. leasing tilgodehavende, der skal indregnes – herunder opgørelse af leasingperiode, betalinger/beløb, der skal indgå og fastlæggelse af rente der skal benyttes
Opgørelse af leasingperiode:

Answer 7

• Leasingtilgodehavende = Nutidsværdien af de forventede leasingbetalinger = nettoinvestering i leasingaftalen

Finansiel leasing tilgodehavende skal indeholde samme betalinger som leasingtager.
- fast betalinger, variable betalinger, restværdigarantier mm.

Leasingperioden:
Uopsigelig periode + Forlængelsesperioder, som rimeligt sikkert bliver udnyttet + Perioder efter en dato, hvor leasingtager ellers har ret til at opsige, hvis det er rimeligt sikkert, at retten ikke udnyttes

Skal alt tilbagediskonteres med leasingaftalens interne/implicitte rente

Question 8

Hvad siger ÅRL

Answer 8

For leasinggiver er reglerne i ÅRL baseret på IAS 17, som er meget ens med IFRS 16

Dvs. frit valg mellem at leasingtager skelner mellem finansiel og op. leasing (IAS17) eller indregner ROU-aktiv for alle leasingaftaler osv. efter IFRS 16 (med samtidig brug af IFRS 15). For leasinggiver er reglerne i IAS17 og IFRS 16 meget ens