Den regnskabsmæssige behandling af leasing set fra leasingtagers synsvinkel

Question 1

Hvordan defineres en leasingaftale

Answer 1

Leasingaftale:
En kontrakt eller en del af en kontrakt, som giver ret til at bruge et aktiv for en periode mod betaling. En leasingkontrakt opfylder både kriteriet for aktiver og forpligtelser. Behandles efter IFRS 16.
- så i en periode, omhandler et identificeret aktiv, overdrager retten til kontrol.

Indgåelses tidspunkt: Det tidspunkt man finder ud af om man har en leasingaftale eller ej

Påbegyndelsestidspunkt: Der vi indregner et leasing aktiv og forplgitelse. Den dato leasinggiver stiller et aktiv til brug for leasingtager.

Question 2

Hvilke kriterier der er i IFRS 16 til at afgøre om en kontrakt er/indeholder en leasingaftale og forklar indholdet af kriterierne

Answer 2

Leasingaftale hvis:
- Kontrakten omhandler et identificeret aktiv
- Kontrakten overdrager retten til at kontrollere brugen af et aktiv
- I en periode, mod betaling

Identificeret aktiv:
- Eksplicit: Aktivet er beskrevet i kontrakten (Bestemt bil f.eks.)
- Implicit: Aktivt er ikke nævnt, men implicit specificere, når aktivet stilles til rådighed.

Hvis leverandøren af aktivet har reelle substituionsrettigheder, så er der ikke længere tale om et identificeret aktiv.

Leasingkontrakt og kontrol:
- Overdragen kontrollen til brug af aktivet, hvis kunden i hele brugsperioden både har ret til at indhøste stort set alle økonomiske fordele og bestemme over brugen.

IFRS 16 beskriver retten over aktivet som:
- Ret til at ændre på hvornår output produceres
- Ret til at ændre hvor outputtet produceres
- Ret til at ændre hvor outputtet produceres
- Ret til at bestemme designet af aktivet

Question 3

Hvilke regler gælder for leasing af en andel af et aktiv

Answer 3

En andel af et aktiv er kun identificeret aktiv hvis:
- Det er en fysisk adskilt del af et større aktiv (2. sal i en bygning)
- Hvis det er en andel af kapaciteten, så skal brugen omhandle stort set hele kapaciteten.

Reelle substitutionsrettigheder:
- Hvis en leverandør har en reel ret til at udskifte aktivet i hele brugsperioden, så er der ikke tale om et identificeret krav.
- Reel ret opfyldt hvis_
–> Leverandør har praktisk mulighed og økonomisk fordel ved at udskifte aktivet til et andet.

Question 4

Hvordan behandles leasingkontrakter (leasingtager)

Answer 4

Alle kontrakter behandles som var det virksomhedens eget aktiv og skal dermed indregnes i balanceopgørelsen. Leasingtager skelner IKKE mellem finansiel og operationel leasing.
H: Alle kontrakter som indeholder en leasingkontrakt skal indregnes i balancen (brugsret som aktiv, forpligtelsen til at betale som passiv)

Resultatopgørelsen:
Leasingomkostninger opdele i renter og afskrivning. Skal begge i resultatopgørelsen. Over kontraktens løbetid vil resultatopgørelsen indregne summen af leasingydelserne.

en leasingkontrakts fremtidsværdi vil blive bogført på påbegyndelsestidspunktet. Herefter er der årlige afskrivninger og renter (afskrivninger er lineære af fremtidsværdien, renter er af restværdien).

Question 5

Der er to undtagelser til den normale behandling i IFRS 16

Answer 5

Leasingaftaler der ikke skal indregnes i balancen:
1. Kortfristede leasingaktiver
- MÅ maks være 12 mdr fra tidspunktet hvor aktivet bliver stillet til rådighed
-må ikke indeholde købsoption
-forlængelsesoptioner skal tillægges leasingperioden hvis det er rimelig sikkert at den bliver udnyttet

2. leasingaktiver med lav værdi
   - Skal vurderes ud fra nyprisen på aktivet
   - Må ikke i væsentlig grad afhænge af andre aktiver
   - Beløbsmæssig grænse på 5.000 usd (IASB)

Hovedregel ved undtagelser:
- Hovedreglen er at de samlede leasingbetalinger indregnes lineært over leasingperioden også selvom dette mønster ikke svarer til betalingerne.
- Der indregnes intet aktiv eller forpligtelse.

Question 6

Hvordan opgør man en leasingforpligtelse, der skal indregnes - herunder opgørelse af leasingperiode, betalinger der skal indgå og fastsættelse af rente der skal benyttes

Answer 6

Målingen af leasingforpligtelsen = nutidsværdien af leasingbetalinger + nutidsværdi af forventede betalinger ved kontraktens udløb

Leasingperioden = Uopsigelig periode +
Forlængelsesperioder, som rimeligt sikkert bliver udnyttet +
Perioder efter en dato, hvor leasingtager ellers har ret til at opsige, hvis det er rimeligt sikkert, at retten ikke udnyttes

Leasingbetalinger:
- Faste betalinger
- Straf-betalinger ved førtidigt ophør
- Købsoptioner
- Rest-værdi garantier

Diskonteringsrente:
Leasingaftalens interne/implicitte rente, hvis let tilgængelig eller Leasingtagers marginale lånerente

Den interne/implicitte rente: det afkast, som leasinggiver modtager for at finansiere købet af det leasede aktiv.

Question 7

Hvordan opgør man et leasingaktiv, der skal indregnes

Answer 7

Måling af leasingaktivet = ROU (right of use)
- Leasingforpligtelsen (NV af leasingbetalinger+garanteret restværdi) + Leasingtagers direkte kontrakt udgift + Leasingydelser bet. Før eller på påbegyndelsestidspunktet + Reetableringsudgifter (IAS 37)

Efterfølgende måling:
Leasingforpligtelsen = amortiseret kostpris vha. effektiv rentefods metode

Leasinaktivet:
- Kostprismodel
–> Afskrives efter reglerne i IAS 16, afskrivningsperioden er den korteste af leasingperioden og brugstiden, nedskrives efter reglerne i IAS 36

• Alternative modeller:
  –> omvurderingsmodellen IAS 16, Dagsværdimodel IAS 40

Genvurdering af skøn:
Leasingtager skal på hver balancedag genvurdere de skøn der påvirker leasingbetalingerne. Ved ændringer skal der ske genberegning af leasingforpligtelsen

Question 8

Hvad siger ÅRL

Answer 8

Regnskabsklasse B kan undlade at indregne leasede aktiver

Klasse B kun krav om oplysning om samlet størrelse af eventualforpligtelser, herunder leasingforpligtelser

Klasse C skal indregne leasede aktiver enten efter IAS 17 eller IFRS 16.