Elimineringer i koncernresultatopgørelsen, hvorfor, hvilke og hvordan

Question 1

Overordnet:

Answer 1

IFRS 10 fastlægger principper for udarbejdelsen og præsentation af koncernregnskaber

Virksomheder der kontrollere en eller flere andre virksomheder skal aflægge koncernregnskab.

Koncern: Sammenslutning af en gruppe virksomheder, der juridisk set er selvstændige enheder, men som økonomisk set udgør én enhed.

Konsolidering: Sammenlægning af moder og datterselskab, som om der var tale om én virksomhed. Så alle ensartede forpligtelser, aktiver, indtægter og omkostninger sammenlægges.

Formålet:
Give et samlet billede af koncernens aktiver, forpligtelser, indtægter og omkostninger. Dertil skal interne transaktioner fjernes, så det kun er dem med omverdenen der vises.

Question 2

Elementerne i udarbejdelse af koncernregnskab

Answer 2

1. Sikre nogenlunde samme balancedag
2. Sikre ens regnskabspraksis
3. Omregning af regnskaber for udenlandsk datter
4. Afstemning af enkeltvirksomheders regnskab
5. Eliminering af intern gæld og tilgodehavender
6. Købsomvurdering og justering
7. Eliminering af intern handel med omsætningsvarer
8. Eliminering af intern handel med anlægsaktiver
9. Følge korrektioner af udskudt skat og beregnet skat
10. Udskillelses af minoritetsandel af datter
11. Indarbejdelse af koncerngoodwil

Question 3

1. Sikre nogenlunde samme balancedag:

Answer 3

HR: Mor og datter skal have samme rapporteringsdato (ellers nyt regnskab fra D)

U: Hvis ikke muligt, brug seneste regnskab og juster (maks 3 måneders forskel)

Question 4

2. Sikre ens regnskabspraksis

Answer 4

Hvis en koncernvirksomhed anvender andre principper end dem, der bruges i koncernregnskabet skal disse ændres til brug for konsolidering

Question 5

3. omregning af regnskaber for udenlandske datter

Answer 5

Vær her sikker på afstemning af transaktioner i fremmed valuta, tjek ultimo saldo og årets løb

Question 6

4. Afstemning af enkeltvirksomhedernes regnskaber

Answer 6

omfatter interne mellemværender, omsætning mm. altså så der sikres en vare kun er på lager det ene sted

Question 7

5. Eliminering af intern gæld og tilgodehavender samt renter heraf

Answer 7

Kun finansielle mellemværende med omverdenen skal forekomme, derfor fjernes:
- Tilgodehavender og forpligtelser mellem virksomhederne internt
- Indtægter og omk. internt

(den enes indtægt er den andens omkostning, derfor fjernes)

Question 8

6. købsomvurdering og efterfølgende justeringer af disse

Answer 8

Købsomvurderinger skal indarbejdes i den købte virksomheds regnskab.
-Skal indgå i koncernregnskabets balance til omvurderet værdi

Question 9

7. Eliminering af intern handel med omsætningsvarer og avance herpå

Answer 9

Fjernes f.eks. i datters omsætning og i moders varekøb - så der trækkes fra begge steder. Så det interne igen elimineres

Question 10

8. Eliminering af intern handle med anlægsaktiver og avance

Answer 10

Koncernregnskabet aflægges så det anses som at handlen fra mor til datter aldrig var sket.

Købende virksomhed (datter her)
- Afskrivninger formindskes

Sælgende
- Nettoomsætning reduceres med salgsprisen på anlægsaktivet
- Aktivets kostpris føres til “arbejde udført for egen regning”
- Avancen for ovenstående fratrækkes fra årets resultat
- Merafskrivningen i datter tillægges resultatet.

Question 11

9. Følgekorrektioner af udskudt skat i balancen og beregnet skat i resultatopgørelsen

Answer 11

For hver postering i koncernregnskabet som påvirker resultat/EK, skal der tages højde for udskudt skat, heraf elimineret intern avance og købsomvurdering

Korrektion af skat i resultat:
- Man beregner den samlede før-skat effekt på årets resultat af de foretagne avanceelimineringer og købsomvurderinger i de enkelte koncernvirksomheder.
- En positiv før-skat virkning af korrektionerne på resultatet forøger den skat, der før eller siden skal betales af årets resultat
- Nettoændringen heraf ganges med skattesatsen og tillægges beregnet skat for virksomheden og fratrækkes resultatet for året.

Question 12

10. Udskillelse af minoritetsnadel af datter

Answer 12

De f.eks. 25% der ikke ejes af virksomheden, den andel af resultat skal udskilles og på egen linje i koncernregnskabet.

Question 13

11. indarbejdelse af koncerngoodwill

Answer 13

På opkøbstidspunktet skal koncerngoodwillens “indgangsværdi” for datteren opgøres. Forskel på moderens anskaffelsespris for aktierne i datter og moderens ejerandel af datterens egenkapital.

Det er koncerngoodwill

Afskrivning på dette sker i resultatopgørelsen.