Nedskrivningstest - IAS 36 Flashcards
Nedskrivningstest IAS 36 overordnet
IAS 36 er en “how to do it” standard
- Den anviser en detaljeret metode til at identificere nedskrivninger, hvilket betyder at der er procedurer, som skal sikre, at aktiver ikke indgår i regnskabet med en højere værdi, end det beløb, som virksomheden kan genindvinde enten gennem brug eller salg.
- Bygger på forsigtighedsprincip
Enkelte standarder eksempler:
IAS 38: imm. anlægsaktiver målt efter kostprismodellen SKAL efter første indregning måles efter fradrag af eventuelle nedskrivninger
IAS 16: Materielle anlægskativer målt efter kostprismodellen SKAL efter første indregning måles efter fradrag af eventuelle nedskrivninger
IAS 36 gælder for ALLE AKTIVER pånær:
- Varebeholdninger (IAS 2)
- Kontraktaktiver (IFRS 15)
- Udskudte skatteaktiver (IAS 12)
mm. (IAS 19, 40, 41, IFRS 5, 9
Fremgangsmåden:
H: Beregn genindvindingsværdien for de enkelte aktiver
U: Hvis aktivet ikke frembringer pengestrømme som i al væsentlighed er uafhængige af pengestrømme fra andre aktiver eller grupper af aktiver, skal genindvingsværdien opgøres for den CGU som aktivet tilhører.
Hvordan fastsættes en CGU
Fastsættelse af hvilken CGU et aktiv tilhører involvere skøn, overvejelser for hvornår et aktiv bliver en CGU kan være:
- POsitive pengestrømme skal være fra eksterne parter
- Hvis der findes et aktiv marked for, hvad CGU’en producere
- STort set uafhængige af pengestrømme fra andre aktiver
Hvornår foretager man en nedskrivningstest?
H: På hver balancedag, men kun hvis der er indikationer på nedskrivningsbehov (skal være sket en nedskrivningsbegivenhed)
U: Imm. anlægskativer med ubestemmelig brugstid foretages mindst 1 gang om året
U: Goodwill fra virksomhedssammenslutninger testes mindst 1 gang om året.
Indikationer kan være:
Eksternt:
- Aktivets markedsværdi falder mere end forventeligt ved alm. brug
- Bogført værdi af EK > markedsværdien
Internt:
- Ukurans eller fysisk skade på aktiv
- Aktivernes ydeevne er lavere end forventet
Efterfølgende revurdering af brugstid:
- Hvis der er indikation på nedskrivningsbehov, revurder brugstid, scrapværdi, afskrivningsmetode - kan føre til ændring i skøn
Tegn på nedskrivningsbehov: CGU’ens bogførte værdi er højere end nettosalgsværdien og brugsværdien. (nedskriv til den højeste af de to)
Hvad betyder brugsværdi/kapitalværdi - hvordan kommer vi frem til denne
Nutidsværdien af de fremtidige pengestrømme aktivet forventes at indbringe.
Beregning brugsværdi = NV af fremtidige CF fra CGU
CF findes: IAS 36.30: Brugsværdi/kapitalværdi skal specifikt afspejle
A. Skøn over fremtidige pengestrømme som virksomheden forventer at modtage fra aktivet
1. Positive, negative og evt. pengestrømme.
Positiv: inflation, aktuel tilstand
Negativ: Direkte og indirekte omkostninger knyttet til CGU
Evt: Scrapværdi
B. Skøn over mulige variationer i beløb og tidsmæssig placering
C. Time-value-of-money - Penge er mere værd nu end i fremtiden
D. Prisen for påtagelse af usikkerhed
Traditionel tilgang (nævner): risiko/usikkerhed indregnes i diskonteringsrenten som består af risikofrie rente + et tillæg afstemt efter den risiko der er på betalingerne = risikojusteret rentesats. Tælleren justeres ikke – mest sandsynlige bruges.
IAS 36 er kritiske overfor ovenstående god for ikke finansielle aktiver, da det er svært at finde sammenlignelige aktiver med observerbar rente.
Forventet cash-flow metode (tæller): beregn den (statistisk) forventede værdi af de fremtidige pengestrømme – dvs. vægtet gennemsnit af samtlige mulige udfald. Nævneren (renten) justeres ikke for risiko.
Hvor indregner man nedskrivninger
For individuelle aktiver:
IAS 36.59+60
- Hvis genindvindingsværdien < BV –> nedskrivning til genindvindingsværdien
H: Indregnes straks i resultatopgørelsen
U: Hvis aktivet indregnes til opskrevne værdier (mulighed i IAS 16) -> nedskrivning behandles som en reduktion i opskrivninger
Samme for en CGU. Mere kompleks. Hvordan fordeles nedskrivningsbeløb på CGU’ens forskellige aktiver
Hvordan håndteres goodwill ifm. et nedskrivningstest
Definition af Goodwill:
Goodwill er betalinger i forbindelse med en virksomhedssammenslutning for ”noget” i den købte virksomhed som forventes at give fremtidige økonomiske fordele, men hvor dette ”noget” ikke kan indregnes separat – f.eks. synergieffekter.
Som nævnt er CGU nedskrivning det samme som for individuelle, dog kompleks med GW da det er svært at påpege præcis hvor det stammer fra.
GW skal mindst fordeles til segmentniveau, så langt ned som muligt.
Ved virksomhedssammenslutninger skal GW straks fordeles til køberens enkelte CGU’er eller grupper af CGU’er
Når det er fordelt, testes alle underliggende CGU’er for nedskrivningsbehov. Sammenlign her CGU’ens BV eksklusiv GW. Der skal forekomme årlig nedskrivningstest jf. IAS 36
Er der behov for nedskrivning, nedskrives GW først fuldt ud. Hvorefter det resterende allokeres.
Tilbageførsel af nedskrivninger:
H: Tilbageførsel af tidligere foretaget nedskrivninger skal ske via. resultatopgørelsen
U: Opskrevne aktivers fremtidigie afskrivninger tilpasses det tilbageførte beløb. Tilbageførsel af nedskrivning fordeles pro-rata fra bogført værdi til alle aktiver i CGU’en bortset fra GW. (nedskrivninger herpå kan IKKE tilbageføres)
Forklar om virksomhedsaktiver ifm. nedskrivningstest
Def. virksomhedsaktiver: aktiver (bortset fra goodwill) som bidrager til fremtidige pengestrømme for både den CGU, der testes for nedskrivning, og andre CGU’er.
- Eks.: hovedkvarterets bygning, centralt edb-anlæg, forskningscenter
Kendetegn: Understøtter selskabets aktiviteter som helhed ~ deres BV kan ikke fuldt ud henføres til den CGU der testes for nedskrivningsbehov. De genererer ikke selv uafhængige pengestrømme.
TO problemer: ved tegn på nedskrivning ved virksomhedsaktiver
1) Vi kan ikke beregne en brugsværdi for et virksomhedsaktiv, da det ikke generer selvstændige pengestrømme -> derfor op på CGU niveau IAS 36.101
2) Skal stadig indregnes når der ikke er problemer direkte med virksomhedsaktivet, da de bidrager til de tilknyttede CGU’ers pengestrømme. Derfor er de med i disses bogførte værdi.
Nedskrivning:
a) En andel af virksomhedsaktivet kan fordeles til CGU’en på et rimeligt og ensartet grundlag.
–Medtages denne del i CGU’ens BV
b) En andel af virksomehdsaktivet KAN IKKE fordeles på et rimeligt og ensartet grundlag.
i) Først testes CGU’en uden at inddrage BV for virksomhedsaktivet og nedskrivninger behandles ud fra alm. regler for CGU’er
ii) Dernæst identificeres den mindste gruppe af CGU’er som indeholder virksomhedsaktivet og hvortil en andel af virksomhedsaktivets BV kan fordeles på et rimeligt grundlag. Denne gruppe af CGU’er testes derefter inkl. andel af BV af virksomhedsaktivet
Tilbageførsel af nedskrivninger
Hvis der tidligere har været nedskrivninger vurderes det hvert år, om der er indikationer på at disse ikke længere er berettiget. Hvis de ikke er skal de tilbageføres.
- BV efter tilbageførslen = Det beløb som aktivet havde stået til på opgørelsesdagen, såfremt nedskrivninger aldrig var blevet foretaget.
Hvad siger ÅRL:
Proceduren i ÅRL er tilpasset IAS 36
§42 anlægsaktiver der ikke løbende reguleres til dagsværdi efter §§37,37a eller 38 skal nedskrives til en lavere genindvindingsværdi
stk. 2: enkelt aktivs genindvindingsværdi ikke mulig at finde, brug mindste gruppe af aktiver - nedskrivningen fordeles systematisk
stk. 3: Nedskrivningen ikke længere er gyldig, tilbagefør bortset fra GW
Ikke mere i IAS 36
