IFRS 15 - omsætning Flashcards
Hvordan defineres indtægter/omk i CF og omsætning i IFRS 15
Definition af omsætning i IFRS 15: Indtægter som opstår i forbindelse med virksomhedens ordinære aktiviteter (ordinære aktiviteter anses som kernedrift, men er ikke defineret)
Definition af indtægter i CF: Stigning i økonomiske frodele i regnskabsperioden i form af tilgang eller værdistigninger af aktiver eller fald i forpligtelser som medfører stigning i EK (ikke indskud fra ejerne)
Omkostninger:
Fald i aktiver eller stigning i forpligtelser, som medfører fald i egenkapitalen, bortset fra dem, der kan henføres til udlodning eller uddelinger til ejere.
De 5 trin man skal igennem i indregningsprocessen
- Identificer hvilke aftaler/kontrakter virksomheden har med kunder
- Identificer de separate performance obligations (leveringsforpligtelser) i aften
- Fastlæg transaktionsprisen
- Fordel transaktionsprisen på de separate performance obligations
- Indregn omsætning når virksomheden opfylder de enkelte performance obligations
T1: Hvad der skal til for at man kan argumentere for at man har en gyldig kontrakt, der udgør en ægte transaktion
Første kriterie: Der skal være en kundekontrakt - en bindende aftale som giver modparten ret til en vareleverence, kræver at ydelsen er en del af virksomhedens kernedrift.
For kundekontrakt (omsætning), skal IFRS 15.9 opfyldes =
- parterne skal have godkendt aftalen, så de er forpligtet
- hver parts rettigheder skal kunne identificeres (leveringsovergang, risiko)
- Betalingsbetingelserne skal kunne identificeres
- aftalen skal have forretningsmæssig substans (altså den skal påvirke pengestrøm og risikoforhold)
- Grænseværdi altså det er sandsynligt virksomheden modtager betaling (more likely than not)
disse kriterier bedømmes ved kontraktindgåelse, og kan kun genovervejes hvis der er indikationer på væsentlige ændringer.
T1: flere kontrakter med samme kunde
Hvis der er flere kontrakter med samme kunde, skal de kun kombineres hvis det som helhed ikke giver mening at se separat. Altså hvis det er samme tidspunkt, samme kunde, betaling afhænger af andre kontraker, de er indgået som pakke mm.
T2: Forklar udtrykket “performance obligation” hvilken betydning har det i IFRS 15
Performance obligationer/leveringsforpligtelse, er hvilket løfter der er i aftalen om at overdrage varer/tjenesteydelser til kunden
Betydning i IFRS 15, man indregner først omsætning når virksomheden har opfyldt deres performance obligation (altså ved at overdrage varen/service der er aftalt)
Enkelte elementer som oprettelsesgebyr og lovpligtige produktgaranter kan ikke klassificeres.
T2: Forklar udtrykket distinct
Distinct betyder at varer og tjenester klart og tydeligt kan adskilles fra andre varer og tjenester.
Hvis varerne kan bruges adskilt og adskilt indenfor kontrakten, så er det 2 performance obligations, ellers kun 1.
T2: Hvordan skal sælger håndtere produktgarantier
Hvis kunden har mulighed for at tilkøbe garantien separat fra virksomhed, skal det behandles som en separat PO.
Hvis den pågældende garanti indeholder mere end at varen skal leve op til aftalte specifikationer, så er den ekstra del PO.
Hvis den ikke indeholder mere, skal den behandles som alm. garanti og dermed som periodisering af omk. eller hensat forpligtelse
T3: Forklar hvis der menes med udtrykket transaktionsprisen
Omsætning måles med udgangspunkt i transaktionsprisen = det vederlag som sælger forventer at være berettiget til for at overdrage de aftale varer og tjenesteydelser (IFRS 15.47)
Ved fastsættelse af det vederlag der forventes modtaget, skal følgende overvejes:
- Variable vederlag (Er der rabatter, returneringer mm.)
- Ikke kontant vederlag (måles til dagspris, hvis ikke muligt brug standalone salgspris)
- Beløb som skal betales til kunden (udgør beløbet en reduktion eller betaling for særskilt ydelse)
- Væsentlig finansiering element
T3: hvordan håndteres variable vederlag (bonus eller rabat)
Modtager virksomheden betaling der overstiger den forventede omsætning, indregnes en tilbagebetalingsforpligtelse (15.54)
er der risiko for tilbageførsel af omsætning pga. rabatter, returneringer mm. skal de håndteres således:
- Indgår der variable elementer, skal de estimeres og opgøres i værdi efter mulige udfald og ssh.
Begrænsningsregel: fastsæt andelen af det variable for hvilke det er meget ssh. at en væsentlig del ikke vil blive tilbageført.
(skøn skal opdateres løbende på hver balancedag)
T3: påvirker en generel returret, hvor meget der kan indregnes som omsætning?
Opgøres ligesom variable betalinger, og reducere omsætningen.
Sælger 1.000 spil for 50.000, med fuld returret, forventer 6% bliver sendt retur, kostpris 10kr. stk.
D: Kasse = 50.000
K: Omsætning 47.000
K: Hensat forpligtelse til tilbagebetaling = 3.000
D: Vareforbrug 9.400
D: returvarer 600
K: varelager 10.000
T3: Hvordan håndteres salg på lang kredit - et væsentlig finansieringselement
F.eks. hvis kunden har fået ydelsen/produktet, men først betaler om 1 år (vi yder så finansiering til kunden og får renteindtægt)
Omsætningen indregnes med det beløb, som kunden ville have betalt kontant da varerne overdrages.
Ting der skal overvejes (på kontrakniveau):
- Hvor stor er forskellen mellem den lovede betaling og kontantprisen
- Tidsmæssig afstand mellem overførsel af risiko og betaling, gældende rentesatser
Man kan undgå at bruge væsentlig finansieringselement, hvis aftalen er under 1 år.
Hvis vi sælger yder finansiering:
Det kontante beløb indregnes som omsætning år 0, renten indregnes som tilgodehavende over næste 2 år (eksempelvis), i samme år kommer renten ind som renteindtægt, på betalingstidspunktet debiteres banken og tilgodehavende krediteres med det fulde beløb
Hvis kunden yder finansiering:
Skal sælgers implicitte rente beregnes, som vil være kontantprisens værdi hvis den havde stået i banken over den periode. Kunden betaler 1000 idag, men om 2 år havde de betalt 1200, de her 200 er renten for sælger. Behandles modsat ovenstående
T4: Hvordan håndteres det, hvis en kontrakt har en samlet pris, men flere performance obligations:
Transaktionsprisen skal fordeles til alle separate PO forholdsmæssigt ud fra varernes/ydelsernes stand-alone salgspriser på kontrakttidspunktet.
Stand-alone salgsprisen tager først og fremmest udgangspunkt i de observerbare salgspriser som benyttes ved salg til andre kunder. Er denne pris ikke mulig at finde, bruges tilgængelig information der er med rimelighed er til rådighed.
En senere ændring i stand-alone priser justeres der ikke for
En ændring i transaktionsprisen, justeres efter den allerede fundne fordelingsnøgle.
T5: Hvornår en sælger skal indregne omsætning
Sælger indregner omsætning når de enkelte PO er opfyldt. Den opfyldes når overdragelse til kunden sker (IFRS 15.31) (overdragelsen er når kunden har kontrol)
Kontrol er når kunden kan bestemme over brugen af varen/tjenesteydselen, kunden er i stand til at opnå stort set alle de resterende fordele fra varen, kunden kan hindre andre virksomheden i det.
T5: Giv eks. på hvornår sælger indregner omsætning over tid
For at det er muligt, skal en følgende opfyldes:
- Kunden modtager og forbruger fordelene i takt med leveringen
- Virksomhedens ydelse skaber eller forøger et aktiv, som kunden kontrollere i takt med opførelsen/forbedringen
- Virksomhedens ydelse skaber ikke et aktiv, som den kan bruge til andet og har ret til betaling for de leverancer som er udført til dato
Så når noget overføres over tid baseret på fremdrift (et husbyggeri)
Forklar hvordan sælger skal behandle hhv. udgifter til at opnå en kontrakt og udg. til at opfylde en kontrakt
At opnå kontrakten:
- Udgifter hertil indregnes som aktiv, hvis der er tale om ekstra udgifter (udgifter der ikke havde været, hvis aktivet ikke var opnået)
- Virksomheden forventer at genindvinde udgiften - få en salgspris der dækker de samlede udgifter
Praktisk lempelse: Hvis amortiseringsperioden er <1 år, skal man vælge mellem aktivering eller straksindregning
Opfylde en kontakt:
Disse kan som udgangspunkt aktiveres, følgende kan:
- Direkte lønudgifter, direkte materialer, henførte/fordel udgifter som direkte vedrører kontrakten mm.
Udgifter der skal omkostningsføres:
- Generelle og administrative udgifter (medmindre de eksplicit faktureres til kunden), udgifter forbundet med spild mm.
Tabsgivende kontrakter: Disse skal indregnes i resultatopgørelsen og aktuel forpligtelse indregnes og måles som en hensat forpligtelse. Behandlet i IAS 37
