Regnskabsmæssig behandling af aktiebaseret vederlæggelse IFRS 2 Flashcards
Hvad forstås ved aktiebaseret aflønning
Aktiebaseret vederlæggelse betyder at virksomheden giver:
- aktier i virksomhed,
- Optioner på at købe eksisterende eller tegne nye aktier i virksomheden
- Kontante betalinger bestemt ud fra kursen eller kursudvikling på virksomhedens aktier
Til sine medarbejdere^
Motiver bag dette:
Betaling til medarbejdere for ydelser leveret til virksomheden, altså betalinger knyttet til virksomhedens aktier.
- Det knytter medarbejderes incitamenter tættere på aktionærenes økonomiske interesser
- Giver medarbejdere mulighed for højere løn
- Kan også gives til leverandører, f.eks. for nystartende virksomheder som ikke har råd til at betale
Hvilke typer af aktiebaseret aflønning findes, og hvad går de ud på
Medarbejderaktier:
- Medarbejderaktier er tildeling af aktier til selskabets medarbejdere til favørkurs
Aktieoptioner:
- At man har retten, men ikke pligten til at købe en aktie til en bestemt kurs.
– Virksomheden skal købe egne aktier før det er muligt.
Warrants:
- At man har retten men ikke pligten til at tegne nye aktier til en bestemt kurs. For medarbejdere det samme som aktieoptioner, men for virksomhedsejere betyder det at de sparer omk. på likviditeten da der kun skal udstedes nye akter
Aktietildelingsordninger
- EK-ordning -> omfatter retten til at få foræret et antal aktier på et fremtidigt tidspunkt. Kan være når visse betingelser er opfyldt, som forsat ansættelse eller finansielt mål opnås
Hvilke typer ordninger skelner man mellem i IFRS 2 og hvorfor
IFRS 2 skelner mellem 2:
Egenkapitalordninger:
- Ordninger der afvikles ved levering af den underliggende aktie (medarbejderaktier, aktieoptioner, warrants og aktietildelingsordninger)
Kontant ordninger:
- Ordninger der afvikles med kontant udbetaling af et beløb opgjort ud fra kursen eller udviklingen i kursen på virksomhedens aktier (fantomaktier)
Forklar om relevante tidspunkter iht. IFRS 2
- Tildelingstidspunkt -> den dato hvor virksomheden og medarbejdere indgår en aftale om aktiebaseret vederlæggelse
- Overtagelsestidspunkt -> tidspunktet hvor modparten leverer de aftale varer eller tjenesteydelser
- Optjeningstidspunkt -> Den dato hvor alle optjeningsbetingelser er opfyldt
- Optjeningsperioden -> den periode over hvilken medarbejderne skal opfylde de til aftalen knyttede optjeningsbetingelser
- Udnyttelsestidspunkt -> Den dato hvor medarbejderen udnytter sin ret i henhold til ordningen
Hvad er optjeningsbetingelser og hvad er restriktioner
Optjeningsbetingelser:
Faktorer der er bestemmende for om virksomheden modtager de ydelser, der giver medarbejderen ret til den aktiebaserede aflønning
-> er betingelsen noget der udløser goder for virksomheden = optjeningsbetingelse, ellers potentielt en restriktion
Restriktioner:
- Faktorer som medarbejderne skal opfylde for at have ret til at være med i ordningen
-> det er for at sikre ikke alle har rettigheder til at være en del af ordningen.
-> minimum have 10 aktier eller betale en procentdel til aktieopsparingskonto
Hvilke typer optjeningsbetingelser skelner man imellem
Tre typer optjeningsbetingelser:
- Præstationsbetingelser (bestemt ud fra aktiekurs - kursstigning)
- Servicebetingelser (ansættelse på optjeningstidspunktet, f.eks. være ansat i 4 år)
- Præstationsbetingelser, som ikke er aktiekurs (regnskabsmål, omsætning)
Hvordan indregnes og måles EK-baserede ordninger
IFRS 2 om indregning ved EK ordninger:
- Apport indskuds tankegang.
– BC 31: Argumentet er at virksomheden har indgået en transaktion, som i bund og grund er den samme som ved alle andre udstedelser af EK, der modtages en ressource som betaling for EK
Så indregnes ressourcer og stigning i EK, når de forbruges indregnes de som omkostninger.
Aktiebaseret løn til medarbejderne (EK ordning) med optjeningsbetingelser:
- Dagsværdi af ordningen måles én gang for alle ved tildelingstidspunktet
- Indregning af ressourcen og dens umiddelbare forbrug skal ske, når arbejdskraften leveres. (modpost på EK).
En aktieoption på f.eks. 4 år, bliver delt i 4 og påvirker resultatopgørelsen ligeligt hvert år. Selv hvis optionen overstiger den forventede værdi, og faktisk har kostet virksomheden mere end dette. Så det påvirker EK mere end resultatopgørelsen
Aktiebaseret løn til medarbejderne (EK ordning) UDEN optjeningsbetingelser
- Dagsværdi af ordningen måles én gang for alle på tildelignstidspunktet.
- Indregning af ressourcen og dens umiddelbare forbrug sker straks på tildelingstidspunktet. Modpost på EK.
Alt aktiebaseret vederlæggelse skal indregnes i resultatopgørelsen, medmindre de modtagne ydelser medgår til opbygning af et aktiv.
Forskel på EK-ordninger og kontant-ordninger regnskabsmæssigt:
EK: indregn ressroucer når de forbruges som omkostninger, måles kun én gang.
Kontant: Løbende måling til dagsværdi og tager højde for ssh for at betingelserne opfyldes.
Hvordan indregnes og måles kontant-baserede ordninger
Noget for noget tankegang:
- Forpligtelsen opstår kun i takt med at medarbejderne yder deres modydelse. Løbende måling til dagsværdi med ssh. for betingelser opfyldes. Så hvis det det er dårligere stillet efter 1 år, følger forpligtelsen også dette.
Aktiebaseret lån til medarbejderne kontant ordning med optjeningsbetingelser
- Dagsværdi af ordningen måles første gang på tildelingstidspunktet, men der skal ske løbende måling til dagsværdi. Indregning af ressourcen og dens umiddelbare forbrug skal ske når arbejdskraften leveres. (D: lønomk. K: forpligtelse)
Hvordan håndteres præstationsbetingelser, som hhv. er/ikke er aktiekursbetingelser
Præstationsbetingelser som ER aktiekursbetinget:
IFRS 2: Påvirker målingen af de enkelte instrumenter på de relevante tidspunkter for målingen
-> EK-ordning: Der måles én gang for alle på tildelingstidspunktet (ingen efterfølgende justering baseret på ssh for at aktiekursen når et bestemt niveau)
Kontant-ordning: Der måles løbende (dvs. ssh for at aktiekursen når et bestemt niveau vil påvirke målingen hver gang forpligtelsen opgøres)
Præstationsbetingelser som IKKE ER aktiekursbetinget:
-Dagsværdien som måles på tildelingstidspunktet, skal opgøres uden hensyntagen til om der er knyttet særlig præstationsbetingelser
-> i stedet påvirker det antal instrumenter som forventes optjent
–> virksomheden udøver skøn om optjeningsbetingelserne forventes opfyldt, dette gøres løbende, viser det sig at det ikke længere er ssh at betingelsen opfyldes, tilbageføres den allerede indregnet omkostning.
Hvordan håndteres restriktioner - herunder brud på restriktioner
behandles på samme måde som markeds/aktiekursbetingelser under optjeningsbetingelser:
- Påvirker målingen af de enkelte instrumenter på de relevante tidspunkter for målingen
EK-ordning: Måles én gang, dvs. ingen efterfølgende justering om restriktioner opfyldes eller ej
Kontant: Den endnu ikke indregnede omkostning indregnes straks og det omkostningsbeløb er det beløb der blev fastlagt op tildelingstidspunktet. Har man eksempelvis som medarbejder indbetalt til aktiesparekonto, og stopper, kan man kræve pengene tilbagebetalt. (virksomheden K: kasse, D: forpligtelse)
Hvad siger ÅRL
ÅRL indeholder ingen bestemmelser om indregning og måling af aktiebaseret vederlæggelse.
IFRS: Specifikke krav til regnskabsmæssig behandling af aktiebaseret vederlæggesel
ÅRL: Kontant baseret ordninger skal indregnes efter loven, EK er valgfrihed for indregning
IFRS: Dagsværdi af aktiebaseret skal indregnes på EK for EK-baseret. Og som en forpligtelse ved Kontant-baseret. Forpligtelsen skal løbende værdireguleres. Omkostninger periodiseres over optjeningsperioden.
