9장 평가된 위험에 대한 감사인의 대응 Flashcards
재무제표수준의 RMM에 대한 전반적인 대응
- 업무팀이 전문가적 의구심을 유지할 필요성을 강조함
- 보다 경험이 풍부하거나 특수한 기술을 보유한 인력을 배정 또는 전문가를 활용
- 감독활동을 강화함
- 수행될 추가감사절차를 선택 할 때 예측불가능성의 요소에 추가적인 것을 포함함
세부적인 감사절차를 설계할 때 고려하여야 할 사항
- 관련 거계공의 고유한 특성에 기인하는 중요한 왜곡표시 가능성
- 위험평가에 대한 통제를 고려하였는지를 확인하고 통제의 운영효과성에 대한 감사증거를 입수 할 것이 요구되었는지 여부
방법1
정의 : 통제테스트를 수행하는 것만으로 / 특정 경영진주장에 대한 / 중요왜곡표시위험에 / 효과적으로 대응하는 방법
상황
- 위험평가절차를 통해 경영진 주장과 관련된 효과적인 통제가 식별되는 경우
- 통제테스트를 실행하는 것이 효율적인 경우
성범시
- 통제테스트마능로 감사위험을 수용가능한 수준으로 감소시키기 충분하다
- 기중에 실증절차를 수행 할 수 있다.
- 표본규모를 줄여서 실증절차 수행
방법2
정의 : 실증절차만을 수행하는 방법으로 관련된 위험을 평가 할 때 통제가 미치는 영향을 배제하는 방법
상황
- 위험평가절차 결과 / 경영진주장과 관련된 효과적인 통제가 식별되지 아니하는 경우
- 통제테스트를 수행하는 것이 비효율적이라고 판단한 경우
특정 경영진 주장에 대하여 / 관련 통제를 배제하는 / 접근방법의 성격 범위 시기
- 보다 신뢰 할 수 있거나 관련성이 있는 감사증거 / 또는 추가적인 보강정보를 입수하는 것으로 대응 / 즉 실증적 분석절차보다는 세부테스트에 더 의존하는 감사
- 보고기간말 또는 보고기간에 근접한 시기에 실증절차를 수행 / 불시에 또는 예측불가능한 시기에 감사절차를 수행
- 표본범위를 늘리거나 / 보다 상세한 수준의 / 실증적 분석절차를 수행
방법3
정의 : 통제테스트와 실증절차를 모두 병행하는 결합적 접근방법 / 즉 실증절차만으로는 충적감을 입수 할 수 없는 경우
상황 : 종종 수작업이 거의 또는 전혀 개입되지 않는 / 고도로 자동화된 방식으로 / 모든 재무제표처리 과정이 이루어지는 경우
성범시 : 통제테스트 결과에 따라 방법1 또는 방법2의 형태로 진행 / 일반적으로 통제테스트경과 통제의 운영효과성에 대한 충적감을 확보하지 못한 경우 의견거절을 표명할 개연성이 높다
중요한 경영진주장 (거래유형, 계정잔액, 공시) 에 대한 감사절차
통제테스트 절차
통제테스트의 필요성 검토
- 통제가 효과적으로 운영 + 통제테스트 수행이 효율적 :
* 통제의 운영효과성 : 경영진 주장의 중요한 왜곡표시를 예발수 하기 위한 통제가 적절하게 설계 및 실행되고 있음
* 효율적 : 테스트를 수행하는 비용에 비해 실증절차의 범위를 줄이는 효익이 더 크다고 판단하는 경우
- 실증절차만으로는 경영진주장수준의 충적감을 제공 할 수 없는 경우 : 통제의 운영효과성에 대한 높은 수준의 확신이 요구된다. ~ 의견거절표명
이중목적 테스트
통제테스트와 세부테스트 각각의 목적은 다르지만 동일한 감사절차가 수행되는 경우 훨씬 효율적인 감사의 수행을 위하여 특정거래에 대하여 세부테스트와 통제테스트가 동시에 수행되도록 설계된 감사절차
EX ) 재고자산 실사입회 : 재고자산 실재성 + 회사의 통제활동에 대한 감사증거를 동시에 얻을 수 있음
통제테스트 절차
가. 운영효과성에 대한 감사증거를 수집하기 위한 다음내용에 대한 질문
- 감사대상 기간 중 관련 시기에 해당 통제가 적용된 방법
- 통제의 일관된 적용
3 통제적용의 수행자 또는 수단
나. 테스트할 통제가 다른 통제에 의존하고 있는지 여부를 결정함, 만약 그렇다면 간접통제가 효과적으로 운영되고 있음을 뒷받침하는 감사증거를 입수 할 필요가 있는지 여부를 결정
통제테스트에 활용되는 감사절차
- 질문 : 충분한 감사증거를 제공하지 못할 가능성
- 관찰 : 확인 된 통제활동이 관찰시점에만 국한된다는 문제점, 관찰된다는 사실 자체가 통제가 실행되는 방법에 미치는 영향
- 검사
- 재수행
- > 감사절차는 결합적으로 수행되어야 한다.
상황별 적합한 통제테스트 감사절차
- 관찰의 한계점을 보완하기 위한 방법 : 검사 및 재수행
- 내부통제에 대한 메뉴얼과 그 메뉴얼의 주기적인 점검절차에 대한 문서 : 검사
- 권한과 책임의 위임과 관련된 통제환경 : 관찰
- 컴퓨터의 통제활동과 같이 운영에 대한 문서화가 존재하지 않는 시스템 : 관찰
통제테스트 범위를 결정할 때 고려해야하는 요인
- 해당기업이 통제를 수행한 빈도 : 높을 수록 확대
- 감사대상기간중 통제의 운영효과성에 의존하는 기간 : 길수록 확대
- 통제로부터의 기대 이탈률 : 높을수록 확대
- 경영진 주장 수준의 통제에 대한 운영효과성에 관한 감사증거의 관련성과 신뢰성 (감사증거의 질) : 낮을 수록 확대
- 해당 경영진주장과 관련하여 다른 통제테스트로부터 입수되는 감사증거의 범위 : 적을 수록 확대
통제테스트의 시기 유형
- 특정한 시기에 대한 통제테스트 : 보고기간 말 재고실사
- 특정한 기간에 대한 통제테스트 : 보고기간 중 신용승인 등
