9장 평가된 위험에 대한 감사인의 대응 Flashcards
재무제표수준의 RMM에 대한 전반적인 대응
- 업무팀이 전문가적 의구심을 유지할 필요성을 강조함
- 보다 경험이 풍부하거나 특수한 기술을 보유한 인력을 배정 또는 전문가를 활용
- 감독활동을 강화함
- 수행될 추가감사절차를 선택 할 때 예측불가능성의 요소에 추가적인 것을 포함함
세부적인 감사절차를 설계할 때 고려하여야 할 사항
- 관련 거계공의 고유한 특성에 기인하는 중요한 왜곡표시 가능성
- 위험평가에 대한 통제를 고려하였는지를 확인하고 통제의 운영효과성에 대한 감사증거를 입수 할 것이 요구되었는지 여부
방법1
정의 : 통제테스트를 수행하는 것만으로 / 특정 경영진주장에 대한 / 중요왜곡표시위험에 / 효과적으로 대응하는 방법
상황
- 위험평가절차를 통해 경영진 주장과 관련된 효과적인 통제가 식별되는 경우
- 통제테스트를 실행하는 것이 효율적인 경우
성범시
- 통제테스트마능로 감사위험을 수용가능한 수준으로 감소시키기 충분하다
- 기중에 실증절차를 수행 할 수 있다.
- 표본규모를 줄여서 실증절차 수행
방법2
정의 : 실증절차만을 수행하는 방법으로 관련된 위험을 평가 할 때 통제가 미치는 영향을 배제하는 방법
상황
- 위험평가절차 결과 / 경영진주장과 관련된 효과적인 통제가 식별되지 아니하는 경우
- 통제테스트를 수행하는 것이 비효율적이라고 판단한 경우
특정 경영진 주장에 대하여 / 관련 통제를 배제하는 / 접근방법의 성격 범위 시기
- 보다 신뢰 할 수 있거나 관련성이 있는 감사증거 / 또는 추가적인 보강정보를 입수하는 것으로 대응 / 즉 실증적 분석절차보다는 세부테스트에 더 의존하는 감사
- 보고기간말 또는 보고기간에 근접한 시기에 실증절차를 수행 / 불시에 또는 예측불가능한 시기에 감사절차를 수행
- 표본범위를 늘리거나 / 보다 상세한 수준의 / 실증적 분석절차를 수행
방법3
정의 : 통제테스트와 실증절차를 모두 병행하는 결합적 접근방법 / 즉 실증절차만으로는 충적감을 입수 할 수 없는 경우
상황 : 종종 수작업이 거의 또는 전혀 개입되지 않는 / 고도로 자동화된 방식으로 / 모든 재무제표처리 과정이 이루어지는 경우
성범시 : 통제테스트 결과에 따라 방법1 또는 방법2의 형태로 진행 / 일반적으로 통제테스트경과 통제의 운영효과성에 대한 충적감을 확보하지 못한 경우 의견거절을 표명할 개연성이 높다
중요한 경영진주장 (거래유형, 계정잔액, 공시) 에 대한 감사절차
통제테스트 절차
통제테스트의 필요성 검토
- 통제가 효과적으로 운영 + 통제테스트 수행이 효율적 :
* 통제의 운영효과성 : 경영진 주장의 중요한 왜곡표시를 예발수 하기 위한 통제가 적절하게 설계 및 실행되고 있음
* 효율적 : 테스트를 수행하는 비용에 비해 실증절차의 범위를 줄이는 효익이 더 크다고 판단하는 경우
- 실증절차만으로는 경영진주장수준의 충적감을 제공 할 수 없는 경우 : 통제의 운영효과성에 대한 높은 수준의 확신이 요구된다. ~ 의견거절표명
이중목적 테스트
통제테스트와 세부테스트 각각의 목적은 다르지만 동일한 감사절차가 수행되는 경우 훨씬 효율적인 감사의 수행을 위하여 특정거래에 대하여 세부테스트와 통제테스트가 동시에 수행되도록 설계된 감사절차
EX ) 재고자산 실사입회 : 재고자산 실재성 + 회사의 통제활동에 대한 감사증거를 동시에 얻을 수 있음
통제테스트 절차
가. 운영효과성에 대한 감사증거를 수집하기 위한 다음내용에 대한 질문
- 감사대상 기간 중 관련 시기에 해당 통제가 적용된 방법
- 통제의 일관된 적용
3 통제적용의 수행자 또는 수단
나. 테스트할 통제가 다른 통제에 의존하고 있는지 여부를 결정함, 만약 그렇다면 간접통제가 효과적으로 운영되고 있음을 뒷받침하는 감사증거를 입수 할 필요가 있는지 여부를 결정
통제테스트에 활용되는 감사절차
- 질문 : 충분한 감사증거를 제공하지 못할 가능성
- 관찰 : 확인 된 통제활동이 관찰시점에만 국한된다는 문제점, 관찰된다는 사실 자체가 통제가 실행되는 방법에 미치는 영향
- 검사
- 재수행
- > 감사절차는 결합적으로 수행되어야 한다.
상황별 적합한 통제테스트 감사절차
- 관찰의 한계점을 보완하기 위한 방법 : 검사 및 재수행
- 내부통제에 대한 메뉴얼과 그 메뉴얼의 주기적인 점검절차에 대한 문서 : 검사
- 권한과 책임의 위임과 관련된 통제환경 : 관찰
- 컴퓨터의 통제활동과 같이 운영에 대한 문서화가 존재하지 않는 시스템 : 관찰
통제테스트 범위를 결정할 때 고려해야하는 요인
- 해당기업이 통제를 수행한 빈도 : 높을 수록 확대
- 감사대상기간중 통제의 운영효과성에 의존하는 기간 : 길수록 확대
- 통제로부터의 기대 이탈률 : 높을수록 확대
- 경영진 주장 수준의 통제에 대한 운영효과성에 관한 감사증거의 관련성과 신뢰성 (감사증거의 질) : 낮을 수록 확대
- 해당 경영진주장과 관련하여 다른 통제테스트로부터 입수되는 감사증거의 범위 : 적을 수록 확대
통제테스트의 시기 유형
- 특정한 시기에 대한 통제테스트 : 보고기간 말 재고실사
- 특정한 기간에 대한 통제테스트 : 보고기간 중 신용승인 등
중간시점에서의 통제테스트
중간기간 중에 통제테스트를 수행한 경우 중간기간 이후 해당 통제에 유의적인 변화가 있었는지에 대해 감사증거를 입수하여야 한다.
잔여기간에 대한 추가적인 감사증거를 수집하여야 할지 결정 시 고려사항
- 잔여기간 정도 : 길수록 추가적인 감사증거의 필요성이 증가
- 통제환경 : 제대로 구비되었는지 여부
- 감사인이 실증절차를 감소시키기 위하여 통제에 의존하는 정도 : 의존정도가 클수록
- 통제의 운영효과성에 대한 감사증거의 입수정도 : 감사증거의 입수정도가 떨어질수록
감사인이 전기감사에서 얻은 감사증거를 이용하기로 계획한 경우
과거 감사이후 변경된 통제 : 당기 감사에서 변경된 통제에 대한 테스트를 수행
과거 감사이후 변경되지 않은 통제 : 매 3회의 감사에 최소한 한번은 통제에 대한 테스트를 수행 / 감사인이 특정기간에 모든 관련된 통제에 대하여 테스트를 수행하고 후속되는 두 보고기간에 통제에 대한 테스트를 전혀 수행 하지 않을 가능성을 피하기 위하여 / 매 보고기간의 감사마다 일부 통제에 대한 테스트를 반드시 수행하여야 한다.
통제테스트 수행결과 감사인의 대응조치 : 통제가 효과적으로 운영
- 경영진 주장 수준의 RMM이 낮다고 판단
- 실증절차 범위 줄이고 실증적 분석절차에 중점
- 보고기간 이전 기중에 감사를 수행
통제테스트 수행결과 감사인의 대응조치 : 통제가 효과적으로 운영되고 있지 않다고 판단한 경우
- A.실증절차의 범위 확대 B. 실증적 분석절차보다 세부테스트에 중점 C. 실증절차시기를 보고기간말에 중점을 두도록 감사계획을 수립
- 내무통제의 미비점으로 간주되는 경우 지배기구와 커뮤니케이션
- 실증절차만으로는 충적감을 수집하지 못한다고 판단하는 경우 감사범위 제한으로 인한 의견거절을 표명 할 것을 고려
실증절차의 성시범 결정1. 성격
성격 : 실증적분석절차와 세부테스트 중 어떠한 감사절차에 중점을 두고 실증절차를 수행할 것인지 결정하는 것
RMM이 낮은경우 : 실증적 분석절차만 수행하는 것으로 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 감소시키기에 충분하다
RMM이 높은 경우 : 실증적 분석절차보다는 세부테스트에 더 의존하는 감사절차를 수행
실증절차의 범위 결정
범위 : 세부테스트를 설계할 때 표본규모를 어떻게 설정할 것인가
실증절차의 시기를 결정 할 때 고려해야 하는 요인
- 통제환경 및 기타의 관련 통제
- 감사인이 수행할 절차에 필요한 정보가 이후 시점에 입수 될 수 있는 여부
- 평가된 중요왜곡표시위험
- 거래유형과 계정잔액의 성격 및 관련 경영진주장 : 실재성에 대하여는 기중에 실증절차가 가능하지만 / 완전성 주장의 경우 재무제표일 이후의 실증절차를 수행하는 것이 일반적이다.
실증절차가 기중에 수행되는 경우 보고기간말까지 감사결론의 합리적인 근거를 제공하기 위하여 수행하는 절차
- 잔여기간에 대한 통제테스트를 수반한 실증절차를 수행
- 만약 감사인이 충분하다고 결정한 경우 / 실증절차만을 수행
구체적인 실증절차
- 보고기간말 잔액에 대한 정보를 기중 일자의 비교가능한 정보와 비교하고 조정함
- 비경상적으로 보이는 금액을 식별함
- 동 금액에 대하여 검사함
- 잔여기간에 대한 테스트를 위해 실증적 분석절차 또는 세부테스트를 수행함
문서화
- FS수준의 중요왜곡표시에 대처하기 위한 전반적인 대응 및 수행한 감사절차의 성범시
- 수행한 감사절차와 경영진 주장 수준의 평가된 위험과의 연결관계
- 감사절차의 결과, 명확하지 않은 경우 그 결론을 포함한다. (명확하지 않은 결론을 언급)
- 감사인이 과거의 감사에서 입수된 통제테스트에 대한 감사증거를 활용하는 경우 과거의 통제테스트에 대한 의존과 관련하여 도달한 결론
- FS가 그 기초가되는 회계기록과 대조 또는 조정되었다는 것을 감사문서에 명시
IC의 이해와 관련된 문서화 방법 (보론)
- 설명식 기술서법 : 내부통제제도에 대한 자세한 분석가능 / 상황에 맞추어 융퉁성있게 적용가능 / 내부통제제도에 대한 명확한 지적 어려움 / 문서화하는데 많은 시간과 비용 / 작성자 본인 이외에는 내용을 이해하기 어렵고 표준화하기 어려움
- 질문서법 : 작성하기 쉬움 / 중요한 내부통제제도에 대하여 누락없이 이해 할 수 있다. / 다양한 상황에 대하여 적용하기 어려움 / 질문서에 대하여 _답변자의 자의_가 많이 개입
- 업무흐름도법 : 전산화된 내부통제제도를 이해하는데 도움 / 이해하기에 용이하다 / 질문서에 비해 _시간과 비용_이 많이 소요 / 작성이 어렵고 숙련된 회계사가 아니면 이해하기 어렵다.
