7-2 분석적절차 Flashcards
분석적 절차
정의 : 재무데이터와 비재무데이터 간의 개연적 관계를 분석하여 / 재무정보를 평가하는 것
반대의 조건이 없는 한 재무적 또는 비재무적 정보 사이의 개연적 관계가 존재하며 이것이 지속된다는 가정
재무정보에 대해 비교 할 수 있는 대상 (예시)
- 과거 보고기간과 비교가능한 정보
- 매출총이익률 등 기업의 과거경험에 근거하면 예측가능한 형태와 일치 할 것으로 기대되는 재무정보구성요소들 간의 관계 / 1인당 노무원가와 같이 재무정보와 관련 비재무정보간의 관계
- 산업평균 또는 동일한 산업에서 비슷한 규모를 가진 기업의 유사한 정보
- 기업의 예산 또는 예측과 같은 기대치 / 감가상각비의 추정과 같은 감사인의 기대치
재고자산회전율 ★★★
매출채권회전율
- 재고자산회전율
증가 : 수요가 증가해 회전율 상승 / 재고자산과소 -> 밀어내기 등 기간귀속을 왜곡하여 매출 과대계상
감소 : 매출원가의 과소계상 + 재고자산의 과대계상 -> 재고자산 진부화여부, 저가법 평가의 필요성 고려
- 매출채권회전율 - 매출채권입장에서 분석
증가 : 매출채권의 팩토링이 빈번하게 발생 -> 계속기업에 대한 중대한 불확실성 야기 / 신용정책이 엄격하게 변경, 현금할인 + 매출할인을 제공하는 경우에도 감소 가능
감소 : 매출채권의 과대계상 -> 매출액의 과대계상, 대손충당금을 적게 설정했는지 의심
부외부채와 인건비
- 부외부채 : 계약서상 이자율보다 유효이자율이 큰 경우, 장부상 지급된 이자비용이 실제와 같다고 가정했을 때 분모부분, 즉 부채의과소계상(부외부채)가 의심된다.
- 금융기관 담당자에게 유선을 통하여 확인하는 절차 / 추가적인 차입 또는 상환과 관련하여 통장입금내역을 확인하는 절차 - 인건비 : 종업원수, 임률의 변동에 비해 과다하게 증가 -> 비용과다로 탈세, 비자금조성에 대한 의심
- 임률이 정확한지 평가하기위하여 근로계약서, 급여지급대장 등을 확인
- 실제 근무시간을 확인하기 위하여 출퇴근 기록 등을 확인한다.
- 가공의 직원이 존재하는지 확인하기 위하여 / 불시에 현장을 방문하여 직원들에대한 인터뷰를 실행한다.
위험평가단계의 분석적 절차
- 목적 : RMM특히 부정에 의한 RMM을 식별하는데 도움 / RMM을 평가하여 위험평가에 대한 대응을 설계하고 수행하는 기초를 제공
- 특징 : 반드시 수행 / 상위 수준으로 요약된 데이터를 활용
실증절차 단계에서의 분석적 절차 (감사증거 수집단계)
목적
- 수행하는 것이 효과적 효율적이라고 판단하는 경우 / 계정과목별 잠재적 왜곡표시 유형을 식별하고 / 감사위험을 일정수준 이하로 낮추기 위하여 수행
- 실증적인 분석절차를 이용하여 / 관련성있고 신뢰 할 수 있는 감사증거를 입수
특징
회사의 상황이나 감사인의 판단에 따라 세부테스트와 병행 또는 선택하여 이용
주로 하위수준으로 요약된 데이터를 이용
감사종료시 결론형성단계에서의 분석적절차
목적
- 기업에 대하여 이해한 바와 FS가 일관성있는지 전반적인 결론
- 이전에 인식되지 않았던 RMM을 식별하고 이에 따라 위험평가를 수정하고 추가감사절차를 변경
- 감사의견의 근거가되는 합리적인 결론을 도출하는 데 도움
특징 : 반드시 수행되어야 하며 / 상위수준으로 요약된 데이터가 이용
실증절차로서 분석적 절차 적용단계
- 분석적 절차 수행여부 및 의존범위 결정
- 분석적 절차 결과/에 대한 추가적인 검사를 하지 않고/ 수용 할 수 있는 기록된 금액과 기대치의 차이를 결정
- 유의적인 금액차이가 발생 한 경우 추가적인 검사
분석적 절차 수행여부와 의존범위 결정에 대한 고려요인
- 특정 경영진주장에 대하여 중요왜곡표시위험이 있는 것으로 평가되었는지 여부 + 세부테스트를 고려
- 효율성과 효과성
A. 예측가능성
B. 기록된 금액이나 비율에 대한 감사인의 기대치가 도출될 / 데이터의 신뢰성 - 정보의 원천 / 비교가능성 / 성격과 관련성 / 작성에 대한 통제 고려
C. 기록된 금액이나 비율에 대한 감사인의 기대치가 FS의 중요한 왜곡표시를 식별 할 수 있을 정도로 정교한지 여부
분석적절차 수행 여부와 의존범위 결정요인1
중요왜곡표시 위험
- 통제테스트 결과 RMM이 낮다고 판단되는 경우 실증적 분석절차만으로 감사위험을 수용가능한 낮은 수준으로 감소시킬 수 있음
- RMM이 높은 경우 실증적 분석절차보다 세부테스트에 의존하는 감사를 수행함
- 다른 세부테스트를 통하여 후속검증이 가능한 경우 분석적 절차로부터 입수하는 증거는 유용하게 이용 될 수 있다.
적용단계별 분석적 절차의 목적과 특징
- 위험평가단계
- 실증절차단계
- 감사종료시 결론형성단계
분석적 절차를 수행하는 것이 효과적, 효율적인지 결정하는 요인1
예측가능성
- 예측가능성이 높은 계정과목일수록 분석적 실증적 분석절차가 유용하다. EX) 고정급을 지급하는 인건비, 매출총이익률, 부동산 임대업의 임대수익 등 // 판관비, 연구비등 재량적인 비용
분석적 절차를 수행하는 것이 효과적, 효율적인지 결정하는 요인2
신뢰성
신뢰성은 그 원천과 성격에 영향을 받으며 데이터가 수집된 상황에도 영향을 받게 된다. - 신뢰성에 영향을 미치는 요인
- 정보의 원천 : 독립된 외부의 원천
- 비교가능성 : 광범위한 산업데이터와 개별기업의 데이터 - 비교가능성 떨어짐
- 성격과 관련성 :
- 정보작성에 대한 통제
분석적 절차를 수행하는 것이 효과적, 효율적인지 결정하는 요인3
기대치의 정교성
감사인의 기대치가 FS의 중요왜곡표시를 식별 할 수 있도록 충분하게 정확하게 개발 될 수 있는가?? - 고려요인
- 예측되는 정확성 : 매출총이익률 > 연구비, 광고비등 재량적 비용
- 정보가 세분화 될 수 있는 정도 - 부서별, 부문별 정보 등
- 재무 및 비재무정보의 이용가능성
EX) 재무정보 : 예산, 예측 // 비재무정보 : 생산수량, 판매수량 등
