Blok 8: Kapitalgevinstbeskatning, generelt

Question 1

Hvornår anses et aktiv for realiseret?

Answer 1

Enhver form for afståelse/afhændelse, herunder

• salg
• bytte
• bortgivelse
• mv.
• -> Aktivet overdrages eller på anden måde overgår fra et skattesubjekt til et andet.

Uden betydning om det er frivilligt.

Forskellige situationer:

• Erstatnings- og forsikringssummer = afståelsessummer
• Ændring af ejerkreds ved I/S eller andet sameje (IKKE aktionærkreds!) = delafståelse

Question 2

Hvornår anses overdragelse for sket ved betingede aftaler?

Answer 2

UP: Ved aftalens indgåelse - en betinget aftale udskyder IKKE retserhvervelsestidspunktet

U: Suspensivt betinget aftale

Question 3

Hvad kan gøres, hvis man har gennemført dispositionen og selvangivet denne ved en betinget aftale, men hvor aftalen falder til jorden grundet betingelsen?

Answer 3

Der kan ske genoptagelse efter skatteforvaltningsloven (SFL) § 27, stk. 1, nr. 1.

Question 4

Hvilke summer er udgangspunktet for opgørelse af fortjeneste og tab efter statsskatteloven (SL) § 5, litra a?

Answer 4

De aftalte nominelle købs- og salgssummer.

Question 5

Hvad gælder ved opgørelse af hhv. sælgers fortjeneste og købers anskaffelsessum efter de nominelle summer, når sælger modtager en del af salgssummen som obligationer /pantebreve /gældsbreve i stedet for kontant betaling?

Answer 5

Sælgers fortjeneste:
Kursnedslag accepteres på obligationer /pantebreve /gældsbreve, der ikke er pari værd.

Købers anskaffelsessum:
Den aftalte nominelle overdragelsessum.

Question 6

Er der nogle undtagelser til udgangspunktet om opgørelse af fortjeneste og tab efter de aftalte nominelle summer?

Answer 6

Ja, i flere love er der indført regler om kontantomregning af anskaffelsessum, afskrivningsgrundlag og afståelsessum.

Question 7

Hvad kan fratrækkes afståelsessummen ved opgørelse af fortjeneste og tab?

Answer 7

• Udgifter, der er en direkte følge af overdragelsen

- Udgifter til forpligtelser, som overdrageren har pådraget sig som led i handlen

Question 8

Hvad kan tillægges anskaffelsessummen ved opgørelse af fortjeneste og tab?

Answer 8

• Udgifter, der er en direkte følge af erhvervelsen
• Senere afholdte forbedringsudgifter

Forudsætning:
Udgifter IKKE er fradraget i skattepligtig indkomst og der IKKE er ydet skattefri offentlige tilskud.

Question 9

Hvor har skatteforbehold hjemmel?

Answer 9

Skatteforvaltningsloven (SFL) § 28.

Question 10

Hvilke krav skal være opfyldt for et skatteforbehold er gyldigt?

Answer 10

• Klart og skriftligt
• Taget senest samtidig med den disposition, det knytter sig til
• Oplyst overfor skattemyndighederne senest samtidig med, at skattemyndighederne oplyst om aftalens /dispositionens øvrige indhold
• Angive hvilke privatretlige virkninger, det skal tillægges, såfremt den skatteretlige forudsætning brister
• De privatretlige virkninger af skatteforbeholdet skal være klare og overskuelige

(- Evt. krav om god tro?)

Question 11

Hvad er hjemlen bag det eventuelle krav om god tro for et skatteforbeholds gyldighed?

Answer 11

Kravet om god tro er ikke indsat i skatteforvaltningsloven (SFL) § 28, men praksis indikerer at der muligvis alligevel er et sådant krav.
Dog er spørgsmålet ikke endeligt afklaret.

Question 12

Hvor har omgørelse hjemmel?

Answer 12

Skatteforvaltningsloven (SFL) § 29.

Question 13

Hvilke betingelser skal være opfyldt for at omgørelse kan tillades?

Answer 13

• Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter
• Dispositionen skal utvivlsomt have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlige
• Dispositionen skal have været lagt klart frem for myndighederne
• De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen, der ønskes tillagt skattemæssig virkning, skal være enkle og overskuelige
• Alle, der skatteretligt vil blive berørt af en tilladelse til omgørelse, skal tiltræde omgørelsesanmodningen

Question 14

Hvad indebærer betingelse 1 (af 5) for tilladelse af omgørelse?

“Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter eller afgifter”

Answer 14

Betingelsen kan som UP IKKE bruges til at nægte omgørelse af dispositioner mellem uafhængige parter.

Betingelsen skal kun i mere oplagte tilfælde blokere for tilladelse til omgørelse.
Fx
- Skattearbitrage ???
- Overdragelse inden for interessefællesskab til åbenbar over-/underpris, fx til/fra aktionær

Question 15

Hvad indebærer betingelse 3 (af 5) for tilladelse af omgørelse?

“Dispositionen skal have været lagt klart frem for myndighederne”

Answer 15

Krav om, at der for myndighederne ikke har været tvivl om dispositionens eksistens og indhold.

• Disposition fremgår / kan udledes af selvangivelse
• Skatteyder IKKE har forsøgt at skjule dispositionen / dens indhold.
• Men hvad så med dispositioner, som ikke skal selvangives?

Question 16

Hvad indebærer betingelse 4 (af 5) for tilladelse af omgørelse?

“De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen, der ønskes tillagt skattemæssig virkning, skal være enkle og overskuelige”

Answer 16

Omgørelsen skal være enkel og overskuelig.

Derudover er det ikke blot en skattemæssig omgørelse, men også en privatretlig - derfor er det også et krav, at omgørelsen rent faktisk er mulig - skattemæssigt og privatretligt.

Forhindrer dog ikke at det kræver noget forberedelse for at blive muligt.

Question 17

Hvad er effekten af en omgørelse?

Answer 17

Det er ansøger, der, i ansøgningen om tilladelse til omgørelse, skal redegøre detaljeret for hvilke ændringer der skal ske i de privatretlige dispositioner, herunder:

• Fuldstændig redegørelse for i hvilket omfang parterne kompenserer hinanden for statusændringer (fx forbedringer/forringelser/betalte afdrag) i den mellemliggende periode
• Redegørelse for hvorvidt parterne skal forrente beløb betalt som led i omgørelsen - talmæssig specifikation, dokumentation for aftaleparters enighed om omgørelse og gennemførelse af omgørelse

Question 18

Hvilke frister gælder for ansøgning om tilladelse til omgørelse?

Answer 18

Den ordinære ansættelsesfrist på 3 år og 4 måneder, skatteforvaltningsloven (SFL) § 26, stk. 2.
- Kun afhængig af betingelser for tilladelse til omgørelse.

Efter den ordinære ansættelsesfrist - ekstraordinær ansættelse, skatteforvaltningsloven (SFL) § 27, stk. 1, nr. 1.
- 6 mdr. efter SKAT har gennemført den utilsigtede skatteansættelse
ELLER
- 6 mdr. efter klage- /domstolssagen om påklaget utilsigtet skatteansættelse er endeligt afsluttet.