Blok 21: Gaver og boafgift Flashcards
Hvad er udgangspunktet for beskatning af gaver?
Gaver og boafgift
Beskatning af værdien af modtagne gaver
- SL § 4, litra c
I hvilken indkomstkategori medregnes gaver?
Gaver og boafgift
Den personlige indkomst (PSL § 3, stk. 1)
Hvilke undtagelser og modifikationer gælder til udgangspunktet om, at gaver beskattes?
(Gaver og boafgift)
3 undtagelser/modifikationer:
1) Gaver, der i stedet er afgiftspligtige
- SL § 5, litra b
2) Lejlighedsgaver
3) Regler i skattelovgivningen, der foreskriver skattefrihed eller lempet beskatning af gaver
(Fx LL § 7, stk. 1)
Hvordan defineres en gave skatteretligt?
Gaver og boafgift
1) Berigelse af modtageren
2) Vederlagsfri formuefordel
3) Gavehensigt (gavmildhedsbetingelsen: udslag af gavmildhed fra giverens side)
+ Forudsætning for de SJÆLDNE tilfælde, der er fradrag:
- Tab for giveren
Kan der være tale om en gave, hvis der er ydet delvist vederlag (modydelse)?
(ift. i def. 2: vederlagsfri formuefordel)
(Gaver og boafgift)
Ja
Den del af formuefordelen, der ikke er ydet vederlag for, udgør gaven.
Værdien af det modtagne
÷ Det ydede vederlag
= Vederlagsfri formuefordel
Problem: Vurdering af gaven værdi
Hvorfor er gavehensigt en nødvendig bestanddel af definitionen af en gave?
(Gaver og boafgift)
Ellers ville alle gode handler være gaver –> skattepligtige
Hvilke(n) formodning(er) gælder for gavehensigt?
Gaver og boafgift
Indenfor gavemiljø:
Formodning for gavehensigt
Uden for gavemiljø:
Formodning imod gavehensigt
Hvad er udgangspunktet for værdiansættelse af gaver?
Gaver og boafgift
Handelsværdien på modtagelsestidspunktet
Hvilke undtagelser gælder til udgangspunktet om, at gaver værdiansættes til handelsværdien på modtagelsestidspunktet?
(Gaver og boafgift)
2 undtagelser:
1) Gaver inden for boafgiftskredsen
2) Løsøre
Hvad gælder for værdiansættelse af gaver inden for boafgiftskredsen?
(Gaver og boafgift)
Støtte ret på værdiansættelsescirkulæret,
fsva. aktiver omfattet af cirkulæret
(Særligt fast ejendom)
Hvad gælder for værdiansættelse af gaver i form af fast ejendom inden for boafgiftskredsen?
(Gaver og boafgift)
Værdiansættelsescirkulæret:
+/- 15 % afvigelse fra senest bekendtgjorte offentlige ejendomsværdi
- UP: Værdiansættelsen skal lægges til grund ved beregning af bo- eller gaveafgift
- OBS! Ikke så uanfægteligt som tidligere
Mere end 15 % afvigelse fra senest bekendtgjorte offentlige ejendomsværdi
- Overdragelsessum ÷ Den kontante ejendomsværdi reguleret i forhold til de 15 % = Gaven
- IKKE Overdragelsessum ÷ Markedspris = Gave
Hvornår finder værdiansættelsescirkulæret anvendelse?
Gaver og boafgift
Kun gaver omfattet af BALs anvendelsesområde
Nærtstående i BAL § 22
+ overdragelser mellem disse ??
Hvad indebærer værdiansættelsescirkulæret?
Gaver og boafgift
Generelle principper for værdiansættelse
Gaver:
Overdragelser inden for den værdiansættelse, som cirkulæret angiver, kan IKKE anfægtes af skattemyndighederne
Afståelse mod vederlag:
Fastsættes afståelsessummen iht. cirkulæret, vil der IKKE kunne statueres gave, selvom markedsværdien objektivt er højere.
Hvad gælder for værdiansættelse af gaver i form af løsøre?
Gaver og boafgift
Værdiansættes ud fra den økonomiske fordel, som gaven giver modtageren
- TfS 1985.138 LSR
Formodning: Svarer til hvad giveren har givet for gaven
Hvad er udgangspunktet for beskatning af gavemodtager?
Gaver og boafgift
Uden for boafgiftskredsen:
- Gaver medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, SL § 4
- Gaven medregnes i den personlige indkomst (PSL § 3, stk. 1)
Indenfor boafgiftskredsen:
- Skattefri, SL § 5, litra b
- Efter omstændighederne afgiftspligtig i stedet
Hvad gælder for beskatning af
a) afkom, stedbørn og deres afkom,
b) afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle,
c) forældre,
d) personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,
e) plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet
’s modtagelse af gaver?
(Gaver og boafgift)
- Afgiftsfrit grundbeløb: 65.700 kr.
- 15 % i afgift af gaver udover grundbeløbet
BAL § 23, stk. 1, 1. pkt.
For hvilke modtagergrupper gælder det, at:
- Afgiftsfrit grundbeløb: 65.700 kr.
- 15 % i afgift af gaver udover grundbeløbet
BAL § 23, stk. 1, 1. pkt.
?
(Gaver og boafgift)
5 modtagergrupper:
a) afkom, stedbørn og deres afkom,
b) afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle,
c) forældre,
d) personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig,
e) plejebørn, der har haft bopæl hos gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 5 år, når opholdet er begyndt, inden plejebarnet fyldte 15 år, og højst en af plejebarnets forældre har haft bopæl hos gavegiver sammen med plejebarnet
Hvad gælder for beskatning af
barns eller stedbarns ægtefælle
’s modtagelse af gaver?
(Gaver og boafgift)
- Afgiftsfrit grundbeløb: 23.000 kr.
- 15 % i afgift af gaver udover grundbeløbet
BAL § 23, stk. 1, 2. pkt.
For hvilke modtagergrupper gælder det, at:
- Afgiftsfrit grundbeløb: 23.000 kr.
- 15 % i afgift af gaver udover grundbeløbet
BAL § 23, stk. 1, 2. pkt.
?
(Gaver og boafgift)
1 modtagergruppe:
barns eller stedbarns ægtefælle
Hvad gælder for beskatning af
f) stedforældre og bedsteforældre
’s modtagelse af gaver?
(Gaver og boafgift)
- Afgiftsfrit grundbeløb: 65.700 kr.
- 36,25 % i afgift af gaver udover grundbeløb
BAL § 23, stk. 2
For hvilke modtagergrupper gælder det, at:
- Afgiftsfrit grundbeløb: 65.700 kr.
- 36,25 % i afgift af gaver udover grundbeløb
BAL § 23, stk. 2
?
(Gaver og boafgift)
1 modtagergruppe:
f) stedforældre og bedsteforældre
Hvad gælder for beskatning af gaver mellem ægtefæller?
Gaver og boafgift
Afgiftsfri
- BAL § 22, stk. 3
+ skattefri (selvfølgelig)
For hvilke modtagergrupper gælder det, at gaver er afgiftsfri (BAL § 22, stk. 3)?
(Gaver og boafgift)
Ægtefæller
Nået til slide 12
-
Hvilke undtagelser gælder til skatte- eller afgiftspligt af gaver?
(Gaver og boafgift)
9 undtagelser:
1) Lejlighedsgaver
2) Personalegoder /Gaver fra AG
3) Indsamlede gaver
- LL § 7, nr. 1
4) Visse hædersgaver, ydelser og legater
- LL § 7, nr. 2-7
5) Hæderspriser, herunder nobelpriser
- LL § 7, nr. 19
6) Visse former for findeløn
- LL § 7, nr. 27
7) Præmiebonus til olympiske vindere
- LL § 7, nr. 31
8) Studierejselegater
- LL § 7 K
9) Jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser
- LL § 7 U
Hvad er en lejlighedsgave?
Gaver og boafgift
Gave af begrænset værdi
i anledning af private mærkedage
Hvad gælder for lejlighedsgaver?
Gaver og boafgift
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt
Ved vurderingen af, om værdien overstiger, hvad der kan anses som en lejlighedsgave, lægges vægt på:
- anledningen,
- relationen mellem giver og modtager, samt
- fremtrædelsesformen
+ lejlighedsgaver fra arbejdsgiver, hvis der er tale om sædvanlige gaver i anledning af private begivenheder
Hvad gælder for gaver fra arbejdsgiver, udover lejlighedsgaver (personalegoder)?
(Gaver og boafgift)
Bagatelgrænse: Skattefri, når den samlede værdi i indkomståret ikke overstiger 1.200 kr.
Værdien af julegave indgår i beregningen af de 1.200 kr.,
men julegaven beskattes IKKE, selvom bagatelgrænsen overskrides, når blot værdien af julegaven i sig selv ikke overstiger 800 kr.
Hvad gælder for indsamlede gaver efter LL § 7, nr. 1?
Gaver og boafgift
Skattefri, når
- de hidrører fra indsamlede bidrag,
- uden at være på modtagerens initiativ, og
- ydes én gang for alle
Skal have karakter af:
- anerkendelse af modtagerens fortjenester,
- ydelse i anledning af modtagerens alvorlige sygdom eller tilskadekomst
eller
- ydelse til personer, der har været udsat for en ulykke, forbrydelse eller katastrofe, eller til disses efterladte
Hvad gælder for visse hædersgaver, ydelser og legater efter LL § 7, nr. 2-7?
(Gaver og boafgift)
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt af gaver.
Eksempler:
- Hædersgaver til sømænd
- Faldne på besættelsesdagen
- mv.
Hvad gælder for hæderspriser, herunder nobelpriser, efter LL § 7, nr. 19?
(Gaver og boafgift)
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt af gaver.
Anerkendelse af modtagerens fortjenester
Betingelse:
- Udbetales som et uansøgt engangsbeløb
Hvis ikke omfattet - Evt. lempeligere beskatning efter LL § 7 O, stk. 1, nr. 1.
Hvad gælder for visse former for findeløn efter LL § 7, nr. 27?
(Gaver og boafgift)
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt af gaver.
- Lov om hittegods
- Museumsloven - danefæ og danekræ
- Dusører og belønninger for at redde mennesker eller medvirke til at opklare eller forhindre en forbrydelse
Krav: Indsatsen ikke hører til den pågældendes erhverv Fx - arkæologer - livreddere - politifolk
Hvad gælder for præmiebonus til olympiske vindere efter LL § 7, nr. 31?
(Gaver og boafgift)
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt af gaver.
Udbetalt af Team Danmark
Både alm. OL
og handikap OL
Hvad gælder for studierejselegater efter LL § 7 K?
Gaver og boafgift
Undtagelse til skatte- eller afgiftspligt af gaver.
Dokumenterede udgifter til studierejser
- også rejseudgifter, opholdsudgifter og befordring.
Hvad gælder for jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser efter LL § 7 U?
(Gaver og boafgift)
Bundgrænse: Skattefri bundgrænse på 8.000 kr.
Hvad er udgangspunktet for fradrag for gaver?
Gaver og boafgift
Intet fradrag for gaver
- SL § 6
Hvilke undtagelser til udgangspunktet om, at der ikke er fradrag for gaver, er der?
(Gaver og boafgift)
3 undtagelser:
1) Gaven udgør en driftsomkostning
- SL § 6, litra a
2) Gaver til velgørende formål
- LL § 8 A
3) Ensidigt påtagne løbende ydelser
- LL § 12
Hvad gælder for gaver, der udgør en driftsomkostning?
Gaver og boafgift
Undtagelse til intet fradrag for gaver.
Eksempler:
- Personaleudgifter
- Repræsentations- og reklameudgifter
Hvad gælder for gaver til velgørende formål?
Gaver og boafgift
Undtagelse til intet fradrag for gaver.
Betingelse:
- Gaven indberettes af modtager
Grænse:
- Max 16.300 kr. (2019)
Hvad gælder for ensidigt påtagne løbende ydelser?
Gaver og boafgift
Undtagelse til intet fradrag for gaver.
Hvordan beskattes gavegiver?
Gaver og boafgift
Kapitalgevinstbeskatning
Hvorfor kapitalgevinstbeskattes gavegiver?
Gaver og boafgift
Avancelovene sidestiller afhændelse ved gave med salg
- Afskrivningsloven § 49
- Aktieavancebeskatningsloven § 31, stk. 1
- Ejendomsavancebeskatningsloven § 2, stk. 2
- Kursgevinstloven § 34
+ teoretisk diskussion af, om SL § 5 er generel hjemmel til at sidestille gave med salg.
- Lærebogen antager ja.
Hvornår er en gave ydet i skattemæssig henseende?
Gaver og boafgift - Periodisering
Når gaveløftet kommer til gavemodtagers kundskab.
Kan gavemodtager afslå gaven med skattemæssig virkning?
Gaver og boafgift - Periodisering
(Accept af gaven kan ske stiltiende)
Hvis gavemodtager IKKE accepterer at modtage gaven, kan gaven afslås med skattemæssig virkning.
Hvis gaven først afslås senere
- fx når skattemæssige konsekvenser erfares -
er det UDEN skattemæssig virkning
Hvilken betydning har effektuering af gaven for beskatning?
Gaver og boafgift - Periodisering
Principielt:
Ingen betydning
Antages dog, at hvis gavegiver svigter sit gaveløfte, bortfalder de skattemæssige virkninger
?
Betingelseslæren
- Suspensive betingelser
- Resolutive betingelser
Forklar betingelseslæren
UP: Betingelser har ikke opsættende virkning for beskatningstidspunktet
Sondres mellem resolutive betingelser og suspensive betingelser.
Resolutive betingelser er betingelser, hvor der IKKE er reel usikkerhed om betingelsens indtræden.
–> Udsætter IKKE beskatning
( /Aftalens retsvirkninger ophører, hvis betingelsen indtræder)
Suspensive betingelser er betingelser, hvor der er reel usikkerhed om betingelsens indtræden og denne usikkerhed ikke beror på parterne selv.
–> Beskatning kan udsættes.
( /Aftalens retsvirkninger indtræder først, hvis betingelsen opfyldes)
Hvad er en suspensiv betingelse?
Gaver og boafgift - Periodisering
I relation til gave:
Der er reel usikkerhed om, hvorvidt betingelserne opfyldes og gaveløftet dermed bliver aktuelt.
Generelt:
Suspensive betingelser er betingelser, hvor der er reel usikkerhed om betingelsens indtræden og denne usikkerhed ikke beror på parterne selv.
–> Beskatning kan udsættes.
( /Aftalens retsvirkninger indtræder først, hvis betingelsen opfyldes)
Hvad indebærer en suspensiv betingelse?
Gaver og boafgift - Periodisering
Beskatning indtræder først, når betingelserne er opfyldt
Hvad er en resolutiv betingelse?
Gaver og boafgift - Periodisering
I relation til gave:
Gaven skal tilbageleveres, hvis bestemte fremtidige begivenheder indtræder.
Generelt:
Resolutive betingelser er betingelser, hvor der IKKE er reel usikkerhed om betingelsens indtræden.
–> Udsætter IKKE beskatning
( /Aftalens retsvirkninger ophører, hvis betingelsen indtræder)
Hvad indebærer en resolutiv betingelse?
Gaver og boafgift - Periodisering
Ændrer ikke ved der skattemæssigt er ydet en gave og de oprindelige virkninger.
Evt. annullering af beskatning, hvis betingelsen indtræder.
