Blok 7a: Lønmodtageres indkomst og fradrag Flashcards
Hvordan defineres begrebet lønindkomst?
Lønindkomst er vederlag for personligt arbejde i et tjenesteforhold.
(s. 344)
Hvad omfatter lønindkomst?
Almindelige forekommende ydelser udbetalt af arbejdsgiver, som
- Løn
- Honorar
- Provision
- Feriegodtgørelse
- mv.
OG
enkeltstående indtægter, som - tantieme - forskellige gratialer (- udgiftsgodtgørelse) - ydelser/vederlag ved forringelse af stilling / påtagelse af klausuler - mv.
Hvad er udgangspunktet for lønindkomst - skattepligt eller skattefrihed?
Skattepligt, jf. statsskatteloven (SL) § 4.
Gør det nogen forskel for udgangspunktet om skattepligt for lønindkomst, hvordan lønindkomsten er ydet (kontant, naturalier, tilskud, andre økonomiske fordele)?
Nej, lønindkomst er skattepligtig uanset om den ydes kontant, i naturalier eller som andre økonomiske fordele, jf. statsskatteloven (SL) § 4 og ligningsloven (LL) § 16.
Hvad skal lønindkomst afgrænses over for?
- Erhvervsindkomst / selvstændigt erhvervsdrivende
- Honorarindtægter / honorarmodtagere
Er der nogle undtagelser og/eller lempelser til udgangspunktet om skattepligt for lønindkomst?
Ja
Undtagelser (skattefri):
- Visse udgiftsgodtgørelser
- Visse personalegoder
Lempelser (lempeligere beskatning):
- Visse særlige engangsvederlag
- Visse personalegoder
-
Hvad beskattes lønindkomst som?
Personlig indkomst, jf. personskatteloven (PSL) § 3, stk. 1.
Hvilke udgiftsgodtgørelser kan udbetales skattefrit?
- Udlæg efter regning
- Befordringsudgifter
- Rejseudgifter
Hvis betingelserne er opfyldt - ellers beskatning som personlig indkomst.
Hvilke særlige engangsvederlag beskattes lempeligere?
(Afsnit 4)
Hvilke personalegoder er skattefri?
-
Hvilke personalegoder … ?
-
Hvilke personalegoder … ?
-
Hvad er udgangspunktet vedrørende udgiftsgodtgørelse / udgiftsrefusion af udlæg efter regning?
Udgiftsgodtgørelse af udlæg efter regning er som udgangspunkt skattefri, når
- lønmodtageren har afholdt erhvervsmæssige udgifter i arbejdsgiverens interesse
OG
- arbejdersgiveren refunderer udgiften efter udgiftsbilag.
Giver reglerne om skattefri udgiftsgodtgørelse af udlæg efter regning også mulighed for skattefri refusion af private udgifter?
Nej, der er ingen skattefrihed ved refusion af private udgifter.
Hvad er private udgifter?
- Bøder er ALTID private, uanset om bødeansvaret er pådraget i forbindelse med tjenesteudøvelsen.
Modif.: Pønale erstatningssummer?
Har arbejdsgiver fortsat fradragsret for den skattefri refusion som lønudgift?
UP: Ja
Er der nogle undtagelser til udgangspunktet om skattefri udgiftsgodtgørelse af udlæg efter regning?
Ja, når udgiftsgodtgørelsen vedrører kørsel, herunder benzin.
Bro / færge / tog ???
Opfølgende spg.:
Hvilke regler anvendes så for disse udgifter?
- Skattefri befordringsgodtgørelse
Hvordan beskattes udgiftsgodtgørelse af udlæg efter regning, hvis betingelserne for skattefrihed ikke er opfyldt?
Som personlig indkomst ???
Hvad er udgangspunktet vedrørende befordringsgodtgørelse?
Udgiftsgodtgørelse af udgifter til erhvervsmæssig befordring er skattefri, jf. ligningsloven (LL) § 9, stk. 4, 2. pkt., når:
- Det er kørsel omfattet af ligningsloven (LL) §§ 9 B eller 31, stk. 5
OG
- godtgørelsen ikke overstiger Skatterådets takster
Hvad er kørsel omfattet af ligningsloven (LL) §§ 9 B eller 31, stk. 5?
- Befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i indtil 60 arbejdsdage inden for de forudgående 12 måneder
(§ 9 B, stk. 1, litra a) - Befordring mellem arbejdspladser
(§ 9 B, stk. 1, litra b) - Befordring inden for samme arbejdsplads
(§ 9 B, stk. 1, litra c) - Kørsel til og fra arbejdsgiverbetalt kursus og uddannelse
(§ 31, stk. 5)
Hvad er Skatterådets takster vedrørende befordringsgodtgørelse i 2019?
3,56 kr./km
Hvordan beskattes befordringsgodtgørelse, hvis betingelserne for skattefrihed ikke er opfyldt?
Som personlig indkomst.
Hvad er udgangspunktet vedrørende rejsegodtgørelse?
Først relevant hvis faktiske udgifter IKKE dækkes som udlæg efter regning.
Der kan udbetales skattefri rejsegodtgørelse (standardgodtgørelse), jf. ligningsloven (LL) § 9 A, når:
- Afstanden mellem bopæl og MIDLERTIDIGT arbejdssted umuliggør overnatning på sædvanlig bopæl
- Rejsen varer mindst 24 timer
Hvornår er et arbejdssted midlertidigt?
Højst de første 12 måneder
Hvad sker der med rejsegodtgørelse, hvis der også modtages hel eller delvis fri kost?
Satserne reduceres.
DOG kan der udbetales mindst 25% af den almindelige standardsats skattefrit.
Hvad sker der med udgiftsgodtgørelse af udlæg efter regning af rejseudgifter, hvis der også modtages hel eller delvis fri kost?
Satserne reduceres.
DOG kan der udbetales mindst 25% af den almindelige standardsats skattefrit.
Hvad er en bundgrænse?
En bundgrænse er en grænse for, at de første X kr. IKKE beskattes / er skattefri.
Opfølgende spg.:
Hvad indebærer en bundgrænse?
- Hvis et beløb overstiger bundgrænsen beskattes KUN den del af beløbet, der overstiger bundgrænsen.
Hvad er en bagatelgrænse?
En bagatelgrænse er en grænse for, at hvis beløbet overstiger X kr. beskattes HELE beløbet.
Opfølgende spg.:
Hvad indebærer en bagatelgrænse?
- Hvis et beløb overstiger bagatelgrænsen beskattes HELE beløbet.
Hvad er forskellen på en bundgrænse og en bagatelgrænse?
En bundgrænse angiver et beløb, der ALTID er fritaget fra beskatning, således at kun de dele af beløbet, der overstiger bundgrænsen, beskattes.
En bagatelgrænse angiver et beløb, der skal overstiges for at der sker beskatning, men hvor hele beløbet beskattes, såfremt bagatelgrænsen overstiges.
Er topskat en bundgrænse eller en bagatelgrænse?
Topskat er en bundgrænse.
Indikerer “… medregnes med det beløb hvormed … overstiger …” en bundgrænse eller bagatelgrænse?
Bundgrænse, fordi der kun medregnes den del af beløbet der overstiger X kr.
Hvad gælder vedrørende jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser?
Der gælder et skattefrit bundfradrag / en bundgrænse på 8.000 kr. for gaver mv. fra arbejdsgiver i forbindelse med
- Medarbejderens jubilæum
- Virksomhedens jubilæum
- Medarbejderns fratræden
pr. ÅR, uanset antallet af begivenheder i året.
Der gælder dog visse betingelser.
Opfølgende spg.:
Hvoraf fremgår det?
- Ligningsloven (LL) § 7 U
Hvilke betingelser skal være opfyldt for anvendelse af bundfradraget i ligningsloven (LL) § 7 U fsva. medarbejderens fratræden?
- Udbetales af den virksomhed, hvor man er ansat.
IKKE fx fond over det datterselskab man er ansat. - Fuldt ansættelsesophør
- IKKE i stedet for løn i opsigelsesperioden
Hvilke betingelser skal være opfyldt for anvendelse af bundfradraget i ligningsloven (LL) § 7 U fsva. medarbejderens jubilæum?
- 25 år
- 35 år
- Eller derover, deleligt med 5
Hvilke betingelser skal være opfyldt for anvendelse af bundfradraget i ligningsloven (LL) § 7 U fsva. virksomhedens jubilæum?
- 25 år
- Eller derover, deleligt med 5
- ALLE medarbejdere skal have det
- IKKE hjemmel til at det SKAL udbetales
Nævn mindst 2-3 eksempler på skattefri personalegoder.
- Goder uden væsentlig værdi /personalepleje
- Parkeringsplads
- PC og dataforbindelse
- Fri kost på midlertidige arbejdssteder
- Rabatter
- Befordring mellem hjem og arbejdsplads
- Uddannelse
- Forretnings- og studierejser
- Misbrugsbehandlinger
- Bagatelgrænser (6.200-grænsen og 1.200-grænsen)
Hvor er der hjemmel til skattefritagelse af personalegoder uden væsentlig værdi /personalepleje?
Hjemmel i praksis efter statsskatteloven (SL).
Nævn eksempler på personalegoder uden væsentlig værdi /personalepleje.
- Kaffe / frugt
- Massage med henblik på forebyggelse af arbejdsskader
Hvad er betingelsen for skattefrihed af PC og dataforbindelse som personalegode?
Adgang til arbejdsgivernetværk.
Hvad gælder vedrørende skattefri rabatter som personalegode?
Arbejdsgiver kan give medarbejdere rabat på arbejdsgiverens egne produkter, MEN det er en betingelse, at arbejdsgiver ikke taber penge på det, så grænsen er arbejdsgivers kostpris.
Hvad skal man være opmærksom på, hvis arbejdsgiver betaler ens befordring mellem hjem og arbejdsplads (som skattefrit personalegode)?
Man mister sit befordringsfradrag.
Hvad gælder vedrørende skattefri uddannelse som personalegode?
Kursus behøver IKKE have relation til arbejdsgiverens virksomhed.
Omfatter også bøger og materialer!
Hvilken type formål er reglerne om skattefri uddannelse som personalegode udtryk for?
Ikke-fiskalt formål; vi kan godt lide folk bliver uddannet og dygtigere.
Hvad førte frem til bestemmelsen om skattefri misbrugsbehandling som personalegode?
Ny hofte-dommen
- -> lovændring: skattefri sundhedsydelser
- -> fjernet igen, men bibeholdt misbrugsbehandling
Hvilke personalegoder omfattes af 6.200 (pr. år) bagatelgrænsen ?
Naturalier mv., der ydes af hensyn til ARBEJDET
Eks.:
- Overarbejdsmad
- Fri avis
Hvilke personalegoder omfattes af 1.200 (pr. år) bagatelgrænsen ?
Behøves IKKE ydet af hensyn til arbejdet.
OBS! Julegaver har sin egen grænse på 800 kr.
- Julegaven indgår i beløbet til vurderingen af, om bagatelgrænsen er oversteget
- MEN julegaven beskattes IKKE.
Beregningseksempel vedr. 1.200 bagatelgrænsen:
Antag at der gives
Julegave: 800 kr.
Blomst: 250 kr.
Chokolade: 151 kr.
I ALT: 1.201 kr.
Hvor meget skal beskattes?
401 kr.
Fordi de 800 kr. fra julegaven indgår i vurderingen af, om bagatelgrænsen er overskredet, MEN beskattes ikke.
Hvilke personalegoder beskattes ALTID og er IKKE omfattet af bagatelgrænserne?
- Fri bil
- Fri sommerbolig
- Fri lystbåd
- Fri kost og logi efter Skatterådets normalværdier
- Fri helårsbolig
- Personalelån
- Tv-/Medie- og radiolicens
- Fri telefon, computer og internetadgang (KUN hvis ikke omfattet af LL § 16, stk. 12-13 - altså uden adgang til arb.g. netværk)
Hvordan værdiansættes skattepligtige personalegoder?
Udgangspunktet er, at skattepligtige personalegoder værdiansættes til værdien i fri handel.
Dog gælder der visse undtagelser i form af standardiserede værdier for nogle personalegoder.
For hvilke skattepligtige personalegoder gælder der standardiserede værdier?
- Fri bil
- Fri telefon og/eller dataforbindelse (når ikke omfattet af reglen om skattefri)
- Fri sommerbolig
- Fri lystbåd
- Fri helårsbolig
(Sidste 3 - skærpe værdiansættelse hvis rådighed for direktør eller anden medarbejder med væsentlig indflydelse)
Hvilken standardiseret værdi gælder ved værdiansættelsen af fri telefon og/eller dataforbindelse (der ikke er omfattet af regel om skattefri)?
2.800 kr./år
Hvilken standardiseret værdi gælder ved værdiansættelsen af fri bil?
Årlig skattepligtig værdi:
KØBT INDTIL 3 ÅR FRA 1. INDREG.:
0-3 år: Udgangspunkt i nyvognspris
Over 3 år: Udgangspunkt i 75% af nyvognspris
KØBT MERE END 3 ÅR FRA 1. INDREG:
Arbejdsgivers købspris +istandsættelsesomkostninger
- men skattepligtig værdi beregnes dog mindst af 160.000 kr.
Værdi 160.000-300.000 kr.: 25%
+ værdi over 300.000 kr.: 20%
+ miljøtillæg (ejerafgift/vægtafgift x1,5)
Hvilken standardiseret værdi gælder ved værdiansættelsen af fri sommerbolig?
Udgangspunkt i ejendomsværdi
Højsæson: 0,5% pr. uge
Lavsæson: 0,25% pr. uge
Formodningsregel! for direktør(er), hovedaktionærer, mv.
Hvilken standardiseret værdi gælder ved værdiansættelsen af fri lystbåd?
Udgangspunkt i anskaffelsessum
2% pr. uge
Formodningsregel! for direktør(er), hovedaktionærer, mv.
Opfølgende spg.: Hvad indebærer det, at der sker beskatning af 2% af værdien pr. uge?
- Beskattes med MERE end båden er købt for, hvis rådighed 1 år.
Hvilken standardiseret værdi gælder ved værdiansættelsen af fri helårsbolig?
Der skal sondres mellem medarbejdere og direktører/hovedaktionærer/mv.
Medarbejdere:
Udgangspunkt i udlejningsværdi
- nedslag ved bopælspligt eller fraflytningspligt
Direktør(er)/hovedaktionærer mv.:
Faktisk værdi
Hvad gælder vedr. direktører mv.s rådighed over personalegoder?
Formodningsreglen
For hvem gælder formodningsreglen vedr. personalegoder?
- Direktør(er)
- Hovedaktionær(er)
- Andre medarbejdere med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform
Hvad indebærer formodningsreglen for direktør(er), hovedaktionær(er), mv. i forbindelse med personalegoder?
Formodningreglen for direktør(er), hovedaktionær(er) og andre medarbejdere med væsentlig indflydelse på egen aflønningsform i forbindelse med personalegoder indebærer…
En formodning for, at denne har den omhandlede personalegode til rådighed HELE året.
(Antages at den er der i selskabet for at stå til rådighed for direktøren/anden)
Må godtgøre det ikke er tilfældet. (Fx lejet ud noget af tiden)
Hvad gælder vedr. rådighed over personalegoder (direktører mv.)? 4
-
Hvad gælder vedr. rådighed over personalegoder (direktører mv.)? 5
-
Hvad er en fleksibel lønordning?
En fleksibel lønordning er en aftale med arbejdsgiver og lønmodtager om, at tildelte personalegoder finansieres helt eller delvist af en lønnedgang.
(aka. Lønomlægning / Bruttotræksordning)
Eks.
Lønnedgang, men til gengæld betales for bøger hvert semester (skattefrit grundet LL § 31 - uddannelse)
Hvilke betingelser skal være opfyldt for en fleksibel lønordning accepteres i skattemæssig henseende?
Tre betingelser:
- Civilretlig gyldig
- Lønnedgang skal aftales FØR der erhverves ret til lønnen
- Reel ændring
Hvorfor er det en betingelse for skattemæssig accept af en fleksibel lønordning, at lønnedgangen aftales FØR der erhverves ret til lønnen?
Grundet retserhvervelsesprincippet.
Man kan IKKE give afkald på løn man allerede har erhvervet ret til, derfor skal afkald ALTID aftales FØR.
Hvad udgør en “reel ændring”, som betingelse for skattemæssig accept af en fleksibel lønordning?
Der er tale om en konkret vurdering, hvor der kan lægges vægt på at
- ofte mindst 1 år ad gangen
- ikke fremgå som et fradrag på lønsedlen
Hvad er aktieaflønning?
…
Hvordan beskattes aktieaflønning?
Aktieaflønning kan beskattes efter
- ligningsloven (LL) § 7 P (bedste),
- ligningsloven (LL) § 28,
- eller hvis ingen af de to bestemmelser finder anvendelse; det almindelige udgangspunkt
Hvad indebærer ligningsloven (LL) § 7 P?
…
Hvad indebærer ligningsloven (LL) § 28?
…
Har lønmodtagere fradrag for driftsomkostninger?
Ja, lønmodtagere har som udgangspunkt driftomkostningsfradrag, jf. statsskatteloven (SL) § 6 - ligesom selvstændigt erhvervsdrivende.
Der er en formodning for, at arbejdsgiver afholder de nødvendige udgifter, men hvis dette ikke er tilfældet –> fradrag.
Hvilke modifikationer gælder til udgangspunktet om lønmodtageres driftsomkostningsfradrag?
- Fradragsbegrænsning, jf. ligningsloven (LL) § 9, stk. 1
- Det er kun et ligningsmæssigt fradrag
- De facto: Bevismæssigt krav
Hvad indebærer fradragsbegrænsningen i ligningsloven (LL) § 9, stk. 1?
…
?Bundgrænse?
“Kun i det omfang årets fradrag overstiger 6.200 kr.”
Hvilke undtagelser er der til fradragsbegrænsningen i ligningsloven (LL) § 9, stk. 1?
- Kørselsfradrag
- Rejsefradrag
- Fradrag for fagforeningskontingenter
- Fradrag for dobbelt husførelse
- De standardiserede fradragsmuligheder (fx erhvervsfiskere og dagplejemødre)
Hvad er i hovedtræk udgangspunkt og undtagelser vedrørende lønmodtageres driftsomkostningsfradrag?
Udgangspunktet er, at lønmodtagere har: Driftsomkostningsfradrag
Hertil er der 3 modifikationer:
- Fradragsbegrænsningen
- Kun ligningsmæssigt fradrag
- De facto: Bevismæssigt krav
Til fradragsbegrænsningen er der 5 undtagelser:
- Kørselsfradrag
- Rejsefradrag
- Fradrag for fagforeningskontingenter
- Fradrag for dobbelt husførelse
- De standardiserede fradragsmuligheder.
Hvad gælder vedrørende kørselsfradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads?
Man har standardfradrag for udgifter til befordring mellem hjem og arbejde, jf. ligningsloven (LL) § 9 C.
Hvordan beregnes fradraget for befordring mellem hjem og arbejde efter ligningsloven (LL) § 9 C?
Befordringsfradrag opnås for den del af befordringen, der overstiger 24 km pr. arbejdsdag til en sats af 1,98 kr./km indtil 120 km, hvorefter satsen halveres, medmindre bopælen er i en yderkommune.
Hvad er sammenhængen mellem fradrag for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads i ligningsloven (LL) § 9 C og arbejdsgivers skattefri dækning af samme som personalegode?
? Man må vælge mellem enten fradrag eller skattefrihed - man kan ikke få begge ?
Er fradraget for befordring mellem sædvanlig bopæl og arbejdsplads afhængig af transportform?
Nej, fradraget er uafhængigt af HVORDAN man kommer på arbejde, der skal blot være sket en FAKTISK befordring.
LL § 9 B, stk. 4, 2. pkt.? 1
…
LL § 9 B, stk. 4, 2. pkt.? 2
…
LL § 9 B, stk. 4, 2. pkt.? 3
…
Hvad gælder vedrørende rejsefradrag?
Lønmodtager kan fradrage rejseudgifter efter standardsatsen ELLER de faktiske udgifter, jf. ligningsloven (LL) § 9 A, stk. 7, når:
- Der er grundlag for rejsegodtgørelse efter ligningsloven (LL) § 9 A
MEN - Det konkret IKKE er godtgjort skattefrit af arbejdsgiver
Hvilken begrænsning gælder for rejsefradraget?
Rejsefradrag + Fradrag for dobbelt husførelse kan IKKE overstige 28.000 kr. i et indkomstår.
Hvad gælder for fradrag for dobbelt husførelse?
En skatteyder kan få fradrag for merudgifter til kost og logi ved dobbelt husførelse, når den dobbelte husførelse:
- skyldes skatteyderens erhverv
- er midlertidig (maks. 2 år)
Hvilken begrænsning gælder for fradraget for dobbelt husførelse?
Fradrag for dobbelt husførelse + Rejsefradrag kan IKKE overstige 28.000 kr. i et indkomstår.
Hvem kan opnå fradrag for dobbelt husførelse?
- Enlige forsørgere med børn under 18 år
- Ugifte samlevende
- Gifte
