Blok 2: Subjektiv skattepligt - Fysiske personer Flashcards
Hvilke(n) betingelse(r) skal overordnet være opfyldt for skattesubjektivitet?
(for fysiske personer ved indkosmtbeskatning)
Tre betingelser:
- Skatteretsevne
- “Selvstændighed”
- National tilknytning
I hvilke tilfælde vil betingelsen om skatteretsevne for skattesubjektivitet være opfyldt fsva. fysiske personer?
Betingelsen om skatteretsevne vil ALTID være opfyldt for fysiske personer.
Indkomstbeskatning omfatter således ALLE fysiske personer, UANSET evt.: - Umyndighed - Alder - Civilretlig myndighed - Tilregnelighed i øvrigt
(KSL §§ 1 og 2)
Hvad indebærer transparensprincippet (for personselskaber)?
Transparensprincippet gælder for personselskaber.
Transparensprincippet:
For indkomst, der erhverves af en personselskab, gælder transparensprincippet, hvorefter deltagerne er skattepligtige af deres andel af personselskabets indkomster.
Hvad gælder for børns selvangivelsespligt?
Børn, der er under 15 år ved indkomstårets BEGYNDELSE har KUN selvangivelsespligt, hvis de:
- i indkomståret har haft skattepligtig indkomst
ELLER
- ved indkomstårets udløb ejer skattepligtig formue
(SKL § 2, stk. 1, nr. 1)
Hvad gælder for beskatning af kongehuset?
Skatteretlig immunitet.
KSL § 3, stk. 1
Hvad gælder for beskatning af fremmede staters diplomatiske repræsentanter, deres familie og tjenestepersonale mv.?
- ?
- Internationale konventioner
(KSL § 3, stk. 2 og 3)
- IKKE fuld skattepligt - KUN begrænset efter KSL § 2 ??
Hvad gælder for beskatning af dødsboer?
Indkomstbeskatning af dødsboer, der skiftes i Danmark.
Indtræder: Dødsfald
Indtil: Boets afslutning
(DBL § 1, stk. 2)
Hvilken betydning har betingelsen om selvstændighed for skattesubjektivitet fsva. fysiske personer?
Kun af HISTORISK interesse.
Selvstændighed: Være selvstændigt skattesubjekt, der ikke sambeskattes med et andet skattesubjekt.
Modif.:
Særlige regler for ægtefæller og forældre/børn, der begrænser selvstændighed.
I hvilke tilfælde vil betingelsen om national tilknytning for skattesubjektivitet være opfyldt fsva. fysiske personer?
???
(Staters skattesuverænitet –> Udforme skattelovgivning og tilknytningskriterier, som de vil –> dobbeltbeskatningssituationer –> søges løst ved dobbeltbeskatningsoverenskomst og interne lempelsesregler)
Hvor reguleres fuld skattepligt for fysiske personer?
KSL § 1
Hvor reguleres begrænset skattepligt for fysiske personer?
KSL § 2
Hvor reguleres fuld skattepligt for juridiske personer?
SEL § 1
Hvor reguleres begrænset skattepligt for juridiske personer?
SEL § 2
For hvilke fysiske personer finder de almindelige regler om opgørelsen af den skattepligtige indkomst UBETINGET anvendelse?
KUN for fysiske personer, der er fuldt skattepligtige til Danmark i medfør af kildeskattelovens § 1.
(Bopæl / Ophold i mere end 6 mdr.)
I hvilket omfang er fysiske personer, der IKKE er FULDT skattepligtige til Danmark, alligevel skattepligtige til Danmark?
IKKE FULDT skattepligtige er KUN skattepligtige til Danmark af de indtægtstyper, der nævnes i kildeskattelovens § 2, stk. 1 om begrænset skattepligt for fysiske personer.
Hvad kendetegner de indtægter, der nævnes i kildeskattelovens § 2, stk. 1?
Udspringer fra en kilde i Danmark.
Eks.:
- Fast ejendom
- Aktieudbytter
- Royalties
- Pensioner
- mv.
Hvad er kapitalgevinst hhv. kapitalindtægt?
Kapitalgevinst:
Udspringer af ejerskabet - fordi det er steget i værdi
Kapitalindtægt:
Udspringer af aktivet, men ikke fordi det er steget i værdi.
Herunder:
- Udleje
- Kapitaludbytte (deklareret (af bs/gf??) eller maskeret udbytte (stille noget til rådighed, fx bil til hovedaktionær)
Hvor fremgår det hvilken national tilknytning til Danmark, der medfører ubegrænset /fuld skattepligt?
KSL § 1.
I hvilke(t) tilfælde vil den nationale tilknytning til Danmark være opfyldt /medføre ubegrænset skattepligt?
4 tilfælde:
- Bopæl, KSL § 1, stk. 1, nr. 1
- Ophold, KSL § 1, stk. 1, nr. 2
- Danske statsborgere på dansk skib mv., KSL § 1, stk. 1, nr. 3
- Udsendte danske statsborgere i offentlig tjeneste, KSL § 1, stk. 1, nr. 4
Forklar globalindkomstprincippet.
Fysiske personer, der er ubegrænset skattepligtige i Danmark, er skattepligtige af alle indtægter, hvad enten de hidrører her fra landet eller ej.
/ Skattepligtig af alt, uanset hvorfra det kommer.
Opfølgende spg.:
Hvor kan globalindkomstprincippet udledes fra?
SL § 4.
Hvad gælder for personer, der har “bopæl” i Danmark?
KSL § 1, stk. 1, nr. 1
Fuldt skattepligtige til Danmark.
/ Erhvervet bopæl eller bopælsmulighed = fuld skattepligt.
OBS! Tilflytningssituation: + taget ophold.
Hvilke(t) element(er) indgår i bopælsbegrebet?
KSL § 1, stk. 1, nr. 1
2 elementer:
- Objektivt element
- Subjektivt element
Uddybning:
- Primært ses på boligmulighed
- Subjektive er sekundært til det objektive (boligmulighed) - skal noget særligt til at det kan gå udenom et objektivt. (Eks. God forklaring på hvorfor husstand alligevel er bibeholdt, fx midlertidigt)
- “Midtpunkt for livsinteresser” - MEGET sekundært kriterie at se på! Sjældent ift. om man er fuldt skattepligtig i Danmark.
Hvad indebærer det objektive element af bopælsbegrebet?
KSL § 1
Krav om boligmulighed.
- Har skatteyderen en bolig til rådighed i Danmark?
(Objektive er ikke helt objektive)
Hvad indebærer det subjektive element af bopælsbegrebet?
KSL § 1
Krav om subjektiv hensigt.
- Har skatteyderen ved sin adfærd tilkendegivet, at denne vil have bopæl i Danmark eller i udlandet?
Kan en stærkere tilknytning til Danmark end til noget andet land i sig selv statuere bopæl?
(KSL § 1)
Nej, visse minimumskrav til boligmuligheden i Danmark skal være opfyldt.
Hvad menes der med “boligmulighed” ift. bopæl efter KSL § 1?
Boligmulighed:
Rådighed over for en form for bolig.
/ Personen under en eller anden form - helt eller delvis - har rådighed over en bolig her i landet.
Hvad er UP og U ift. bopælsmulighed (bopælsbegrebet /KSL § 1) ved helårsbolig?
UP: Helårsbolig = skattepligt.
(Oplagt boligmulighed. Behøver ikke være eje, kan også være leje)
U: Rådighed afskåret.
Opfølgende spg.:
Hvad betragtes som helårsbolig eller hermed sidestillelig?
- Alm. ejer- eller lejeboliger
- Sommerbolig, der lovligt kan anvendes som helårsbolig
- Sommerbolig, der de facto bruges som helårsbolig
Kan anden boligmulighed end helårsbolig eller dermed sidestillelig bolig i sig selv statuere bopæl efter KSL § 1?
Nej, der kræves yderligere subjektive tilknytningsmomenter.
Jo ringere anden boligmulighed, jo større krav til øvrige subjektive tilknytningsmomenter for at statuere bopæl.
(Subjektive får først betydning her)
Nævn eksempler på anden boligmulighed end helårsbolig eller dermed sidestillelig bolig (bopælsbegrebet /KSL § 1).
- Sommerbolig, der ej lovligt kan anvendes som helårsbolig
- Værelse hos forældre
- Hotel (sjældent)
- Adgang til at bo i selskabets lokaler
- Vekslende boligmuligheder - flere steder man kan skifte imellem
- Campingplads
- Campingvogn, opstillet hos kammerat (KONKRET vurdering)
Hvad indebærer det, at det er en anden bolig end helårsbolig ift. bopælsbegrebet /KSL § 1?
Når det er en anden bolig end helårsbolig er det en HELHEDSVURDERING og der skal også ses på subjektive kriterier.
Lastbilchauffør-dommen.
/Boligmulighed.
SKM 2008.432 Ø: Lastbilschauffør bibeholdt boligmulighed, fordi han fortsat har mulighed til
- Man ser på om værelset er BIBEHOLDT – man ser på forældrenes boligs indretning- —- Ud fra den betragtning ville alle nok have boligmulighed – de færreste forældre, der ville sagde nej hvis behov.
- Var nok afgørende, at det også var hans tidligere bolig – direkte fraflyttet derfra – og det bibeholdt modsat ikke bare var et gæsteværelse
I hvilke relationer sker der identifikation ved bopælsvurderingen (bopælsbegrebet /KSL § 1)?
- Ægtefæller
- Samlevende i ægteskabslignende forhold
- I et vist omfang mellem selskaber, som vedkommende de facto råder over, og som ejer vedkommendes boligmulighed
- I et vist omfang mellem børn og deres forældre (Lastbilchauffør-dommen)
Opfølgende spg.:
Hvad menes der med identifikation?
- Har den ene bopæl i Danmark, så har den anden også.
Hvordan kan en boligmulighed afskæres?
Udleje ELLER fremleje uopsigeligt i mindst 3 år.
Opfølgende spg.:
Hvorfor både udleje og fremleje?
- Fordi en helårsbolig både kan være eje eller leje.
Opfølgende spg.:
Hvem kan støte ret på denne praksis?
- KUN borgeren, IKKE myndighed.
Kortvarig boligmulighed?
- Praksis: Ikke grundlag for at statuere bopæl ved kun kortvarig rådighed over boligmulighed
- SKM 2011.368 SR: Indstationeret medarbejder kan leje lejlighed indtil 2 mdr. uden bopæl
- TfS 1988.411 LSR: Beskedne boligfaciliteter i sommerhalvåret (apr-sep) = boligmulighed
3 mdr. i træk
180 dage på et år
Arbejde mere end 10 dage på 12 måneder
Begrænset skattepligtig efter KSL § 2
KONKRET VURDERING!
Praksis om tilflytning og fraflytning er ikke klar – begrundes i de subjektive kriterier.
Hvad skal der sondres mellem ved vurderingen af den subjektive hensigt (bopælsbegrebet /KSL § 1)?
- Fraflytningssituation
- Tilflytningssituation
Subjektiv hensigt vurderes forskelligt afhængigt af hvilken situation.
Hvad er formodningen i fraflytningstilfælde (bopælsbegrebet /KSL § 1)?
Formodning MOD, at det er som BORGER gerne vil have det - uanset om borger ønsker fortsat skattepligt eller ej.
- I skatteyders interesse, at bopæl opgives: Formodning for, at bopæl er bevaret - skatteyder må godtgøre, at bopæl er opgivet.
- Skatteyder ønsker at bibeholde skattepligt, fx grundet stort fradrag efter stort tab:
Formodning imod, at bopæl er bevaret
Hvordan vurderes bopælsspørgsmålet i fraflytningstilfælde, når man opretholder den boligmulighed, man har benyttet frem til fraflytningen (bopælsbegrebet /KSL § 1)?
UP: Fortsat bopæl i KSL § 1, stk. 1, nr. 1s forstand.
U: Særlige omstændigheder af midlertidig karakter
Eks. fra praksis:
TfS 1986.299
Mand flyttede til Schweiz – kone blev grundet uddannelse i DK og først senere flyttede ned – blev accepteret som midlertidig.
SKM 2011.815 LSR
Midlertidig karakter – ægtefælle og datter blev for at datter kunne færdiggøre gymnasiet.
SKM 2013.394 ØLR
Kone blev i DK grundet datters død og børnebørn i alder 1-5 år uden forældre som hun ville passe – Ø: særlig omstændighed af midlertidig karakter!
Case
Mand flytter til Spanien til tidsubegrænset stilling.
Kone bliver midlertidigt i Danmark for barn i børnehave i Danmark, men 1. klasse i Spanien.
Hvordan vil du rådgive klienten?
Få bindende svar.
Er erhvervelse af bopæl i Danmark tilstrækkeligt til indtræden af skattepligt i tilflytningstilfælde?
(bopælsbegrebet /KSL § 1)
Nej, man skal også have taget ophold, jf. KSL § 7, stk. 1.
Hvad er grænserne for kortvarige ophold?
tage ophold /tilflytningstilfælde /bopælsbegrebet /KSL § 1
Det anses IKKE længere som kortvarigt ophold pga. ferie el.lign. når:
- 3 mdr.s-reglen: Ophold af varighed på MERE end 3 måneder
- 180 dages-reglen: Samlede ophold på I ALT MERE end 180 dage inden for 12 måneder
- 10 dages-reglen: 10 dages arbejde på 12 måneder accepteret
Hvad er grænserne for kortvarige ophold?
tage ophold /tilflytningstilfælde /bopælsbegrebet /KSL § 1
Det anses IKKE længere som kortvarigt ophold pga. ferie el.lign. når:
- 3 mdr.s-reglen: Ophold af varighed på MERE end 3 måneder
- 180 dages-reglen: Samlede ophold på I ALT MERE end 180 dage inden for 12 måneder
- 10 dages-reglen: 10 dages arbejde på 12 måneder accepteret
Hvordan kan man undgå at “tage ophold” efter 3 måneders-reglen?
(tage ophold /tilflytningstilfælde /bopælsbegrebet /KSL § 1)
SKM 2012.476 SR:
3 måneders perioden afbrydes af 1-2 ugers ferieophold i andet land.
Hvad bestemmer KSL § 7, stk. 1?
Tilflytningstilfælde /Bopælsbegrebet /KSL § 1
KSL § 7, stk. 1 bestemmer, at det i tilflytningstilfælde IKKE er tilstrækkeligt, at der erhverves bopæl i Danmark, men at der også skal tages ophold, for at skattepligt indtræder iht. KSL § 1, stk. 1, nr. 1.
+ Kortvarige ophold pga. ferie el.lign er IKKE at tage ophold.
Hvornår finder KSL § 7, stk. 1 anvendelse?
Bopælsbegrebet /KSL § 1
KUN i tilflytningssituation.
IKKE i fraflytningssituation.
- Hvis man har været fuld skattepligtig, SKAL den fulde skattepligt være OPHØRT før det er inde i tilflytningssituationen og KSL § 7 finder anvendelse.
