Blok 10: Aktieavancebeskatning -spotspørgsmål Flashcards
Nævn mindst 5 typer af værdipapirer, som er omfattet af aktieavancebeskatningsloven.
- Aktier i aktieselskaber, også udenlandske
- Anparter i anpartsselskaber
- Andelsbeviser
- – i andelsselskaber
- – i andelsboligforeninger
- – i andelshaveforeninger
- Andele i medarbejdersinvesteringsselskaber (omfattet af SEL § 1, stk. 1, nr. 2, litra b)
- -> Andele i selskaber, der beskattes som selvstændige skattesubjekter efter selskabsskatteloven (SEL)
- Konvertible obligationer / konvertible gældsbreve
- – Kun indfrielse til forfaldstidspunkt og til aftalt indfrielseskurs, IKKE før og/eller mere
- Andre værdipapirer, der kan konverteres til aktier eller andre af loven omfattede værdipapirer
- Fondsaktier
- Tegningsretter
- Aktieretter
- Visse finansielle kontrakter, når ikke omfattet af kursgevinstloven
IKKE:
Andele i transparente selskaber (selskaber, der ikke er selvstændige skattesubjekter)
- I/S
Aktietegningsretter tildelt medarbejdere som løn
Afhændelse af stemmeret på aktier uden aktierne
Redegør for de momenter, der er afgørende for om en skattepligtig anses som næringsdrivende med aktier.
- Skatteyder har omsætning med aktier og lign. værdipapirer som sit hoved- eller bi-erhverv
OG - De omhandlede aktier mv. er erhvervet med henblik på at opnå fortjeneste ved videresalg (omsætningsformue, modsat anlægsformue)
- Omfanget af aktiviteten med handel med aktier mv.
- Aktivitet har systematisk karakter
- Størrelsen på beholdningen af værdipapirer
- Hastighed for omsætning af papirerne
- Omsætningens størrelse
- Købenes og salgenes regelmæssighed
–> Sammenhængen mellem ovenstående handel og personens/selskabets øvrige aktiviteter
(Betydning af ansættelsesforhold - tilknytning til prof. marked)
Redegør for effekten af gennemsnitsmetoden.
Gennemsnitsmetoden anvendes, når den skattepligtige kun afstår EN DEL af sine aktier i et selskab. Det er en metode til at finde anskaffelsessummen for de afståede aktier.
Gennemsnitsmetoden indebærer, at
anskaffelsessummen for hele aktiebeholdningen i det pågældende selskab
fordeles forholdsmæssigt mellem de afståede aktier og de beholdte aktier
på grundlag af den pålydende værdi.
Den del af den samlede anskaffelsessum, der henføres til de afståede aktier, danner grundlag for opgørelsen af gevinst/tab.
Den resterende del anses som anskaffelsessum for de beholdte.
Må IKKE forveksles med FIFO-metoden.
Opfølgende spg.:
Hvornår anvendes gennemsnitsmetoden alligevel ikke, men i stedet aktie for aktie-metoden?
- Aktie- og tegningsretter til aktier på reguleret marked
- Overgangsregel ABL § 44
- Tegningsretter til aktier på ikke-reguleret marked med skattefri afståelse
Nævn de tilfælde, hvor lagerprincippet, henholdsvis realisationsprincippet er obligatorisk, og de tilfælde, hvor der er valgfrihed.
+ For de tilfælde der er valgfrihed, nævn betingelserne for at skifte princip.
For personer
- UP: Realisationsprincippet
- MEN kan vælge lagerprincippet (for næringsaktier) - er dog én gang for alle og kan ikke vælges om!
For selskaber mv.
- Lagerprincippet er obligatorisk!
Nævn mindst 2 tilfælde, hvor tab på aktier er kildeartsbegrænsede, dvs. hvor tab alene kan modregnes i skattepligtige aktieavancer og udbytter, men ikke i anden indkomst
…
- Tab ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked ?? (s. 593)
Redegør for princippet i aktieavancebeskatningslovens § 5 A, stk. 1, nr. 1.
+ Hvad tror I er baggrunden for reglen?
+ Synes I reglen er rimelig?
- Tab på aktier kan IKKE fradrages i det omfang, at tabet MODSVARER tidligere modtagne, skattefri udbytter.
/ Tab kan KUN fradrages i det omfang, tabet OVERSTIGER summen af modtagne, skattefri udbytter af de pågældende aktier.
+ Udbetaling af udbytte reducerer aktiers værdi tilsvarende og det ville således være fradrag for et tab, der ikke er lidt.
Hvilke transaktioner er omfattet af aktieavancebeskatningslovens afståelsesbegreb?
+ Kan en vedtægtsændring sidestilles med en afståelse?
+ Hvis ja, hvad er forklaringen på dette og hvor er hjemmelsgrundlaget i givet fald for dette?
- Salg
- Bytte
- Bortfald
- Gave
- Arv
- Arveforskud
- Indskud af aktier mv. i en pensionsordning
- Fraflytning (dog HS)
- Anden afhændelse
- Selskabets (A/S’ets) endelige opløsning
- I/S ejer af aktiepost –> I/S opløses –> aktiepost fordelt mellem interessenterne efter fordeling i I/S = afståelse (dom)
- Ved dækningskøbs-berettiget misligholdelse af aktielån
Opfølgende spg.:
Hvad sidestilles med afståelse?
- Visse udlodninger i forbindelse med kapitalnedsættelse eller selskabets opløsning
— Herunder likvidationsprovenu i det kalenderår selskabet opløses endeligt (ABL § 2, stk. 1), men ikke når det er skattepligtigt for foreninger og selskaber efter SEL § 5 B, stk. 4 og FUSL § 12, stk. 3
- Ændring af aktiernes rettigheder ved vedtægtsændring, når det vurderes at give dem en anden identitet –> når vedtægtsændringen medfører formueforskydning mellem aktionærerne.
— Konkret vurdering.
— Vedtægtsændring der KUN ændrer aktiers stemmevægt? UP IKKE.
- Ombytning af aktier i et selskab med aktier i et andet selskab
— U: Skattefri fusion, når der kun vederlægges med aktier i det modtagende selskab –> anses erhvervet på samme tidspunkt og anskaffelsessum som ombyttede
–> Udligningssum ved siden af = udbytte
— U: Spaltning - som skattefri fusion.
- Ombytning af aktier i samme selskab med forskellige rettigheder
Opfølgende spg.:
Hvad sidestilles IKKE med afståelse?
- Ombytning af ældre aktier med nye aktier i samme selskab, når de reelt er identiske –> de nye anses erhvervet på samme tid og til samme anskaffelsessum som ældre
- Aktieombytning
- Succession (nær familie + nære medarbejdere) ??
- “Skattesalg” - salg og genkøb samme dag uden risiko for kursændring
Hvad forstås ved aktier på ”et reguleret marked”?
+ Hvilken skatteretlig betydning har sondringen mellem reguleret marked og ikke-reguleret marked?
…
Tidl.: Børsnoterede aktier (vs. unoterede aktier)
+ Det har betydning for den skattemæssige behandling af tab ved afståelse.
Case 1:
I februar 2012 køber Julie, der tjener godt som ejendomsmægler, 60.000 aktier i Kontantbanker A/S (der er børsnoteret) for 180.000 kr. I maj 2012 køber hun nominelt 10.000 kr. anparter i sin søsters selskab, Go ApS for 50.000 kr. I juni 2012 investerer hun i en konvertibel obligation i rederiet Øreline A/S (der er børsnoteret) for 100.000 kr. og køber samtidig obligationer i Kontantkredit for 100.000 kr. I september 2012 køber hun yderligere 40.000 aktier i Kontantbanken A/S for 170.000 kr. I julen 2012 forærer hun sin søn 10.000 Kontantbank-aktier, som på dette tidspunkt har en børskursværdi på 40.000 kr., men på grund af juleferien bliver overdragelsen først registreret af hendes bank i januar 2013.
I februar 2013 sælger Julie den konvertible obligation i Øreline A/S for 115.000 kr. og beholdningen af obligationer i kontantkredit for 110.000 kr. Samtidig forærer hun sin mand, Ole, alle sine Kontantbank-aktier, som på dette tidspunkt har en børskursværdi på 290.000 kr. Søsterens selskab går ikke så godt, og i november 2013 sælger Julie hele sin beholdning af anparter i selskabet tilbage til søsteren for 20.000 kr.
I maj 2014 sælger Ole sine 90.000 Kontantbank-aktier for 275.000 kr.
Identificer de skattemæssige problemstillinger i ovenstående case og udarbejd et begrundet løsningsforslag til den eller de skattemæssige problemstillinger, som er identificeret ovenfor. Vær opmærksom på ksl § 26b.
…
