Risco de Auditoria, Materialidade e Relevância, Fraudes e Erros Flashcards
1
Q
De acordo com a NBC TA 240 – Responsabilidade do Auditor em Relação à Fraude no Contexto da Auditoria de Demonstrações Contábeis, a fraude é o ato ___________ de um ou mais indivíduos da _____________, dos responsáveis pela __________, __________ ou _________, que envolva dolo para obtenção de ________ _______ ou ______.
A
intencional / administração / governança / empregados ou terceiros / vantagem injusta ou ilegal
2
Q
O termo erro refere-se a ato ___ ___________ resultante de ________, ___________, ou __ _____________ de fatos na elaboração de _________ e _____________ que resultem em ____________.
A
não intencional / omissão, desatenção ou má interpretação / registros e demonstrações / incorreções
3
Q
O risco de não ser detectada uma distorção relevante decorrente de ______ é mais alto do que o risco de não ser detectada uma fraude decorrente de ____.
A
fraude / erro
4
Q
O risco do auditor não detectar uma distorção relevante decorrente de fraude da _____________ é maior do que no caso de fraude cometida por empregados.
A
administração
5
Q
Na obtenção de segurança razoável, o auditor tem a responsabilidade de manter atitude de _________ ____________ durante a auditoria.
A
ceticismo profissional
6
Q
O Risco de Auditoria é o risco de que o auditor expresse uma _______ de auditoria __________ quando as demonstrações contábeis contiverem _________ _________.
A
opinião de auditoria inadequada / distorção relevante
7
Q
Há risco de auditoria quando:
1.
2.
A
- O auditor expressa opinião INADEQUADA (não menciona que há distorção);
- As demonstrações CONTÊM distorção relevante.
8
Q
CERTO OU ERRADO:
O auditor que opina que há distorção relevante quando não há, está diante de um risco de auditoria.
A
ERRADO! Se a distorção relevante não existir, não há risco de auditoria.
9
Q
A relevância deve ser considerada pelo auditor quando:
i)
ii)
A
i) determinar a natureza, oportunidade e extensão dos procedimentos de auditoria;
ii) avaliar o efeito das distorções sobre os saldos, denominações e classificação das contas;
iii) determinar a adequação da apresentação e da divulgação da informação contábil.
10
Q
Há uma relação _______ entre o risco de auditoria e o nível estabelecido de relevância; isto é, quanto _____ for o risco de auditoria, _____ será o valor
estabelecido como nível de relevância, e vice-versa.
A
inversa / menor / maior
11
Q
As distorções nas demonstrações contábeis podem originar-se de ______ ou ____.
A
fraude ou erro
12
Q
Fatores de risco de fraude são eventos ou condições que indiquem _________ ou _______ para que a fraude seja __________ ou ofereçam ____________ para que ela ocorra.
A
incentivo ou pressão / perpetrada / oportunidade
13
Q
Dois tipos de distorções intencionais são pertinentes para o auditor:
A
distorções decorrentes de informações contábeis fraudulentas e da apropriação indébita de ativos.
14
Q
CERTO OU ERRADO:
Apesar de o auditor poder suspeitar ou, em raros casos, identificar a ocorrência de fraude, ele não estabelece juridicamente se realmente ocorreu fraude.
A
CERTO! Ele apenas emite a opinião.
15
Q
CERTO OU ERRADO:
O auditor é responsável e pode ser responsabilizado, pela prevenção e detecção de fraudes ou erros relevantes nas demonstrações contábeis.
A
ERRADO! O auditor nem é responsável e não pode ser responsabilizado.
16
Q
A principal responsabilidade pela prevenção e detecção da fraude é dos:
A
responsáveis pela governança da entidade e da sua administração.
17
Q
O auditor é responsável por obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis, como um todo, não contém __________ __________, causadas por ______ ou ____.
A
distorções relevantes / fraude ou erro
18
Q
Devido às limitações inerentes da auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes das demonstrações contábeis possam não ser __________, apesar de a auditoria ser devidamente planejada e realizada de acordo com as normas de auditoria.
A
detectada
19
Q
O auditor deve manter postura de _________ ____________ durante a auditoria, reconhecendo a possibilidade de existir _________ _________ decorrente de ______, não obstante a experiência passada do auditor em relação à honestidade e integridade da _____________ e dos responsáveis pela __________ da entidade.
A
ceticismo profissional / distorção relevante / fraude / administração / governança
20
Q
A não ser que existam razões para crer no contrário, o auditor deve aceitar como _________ registros e os documentos.
A
legitímos
21
Q
No contexto do ceticismo profissional, quando as respostas às indagações junto à administração ou aos responsáveis pela governança são inconsistentes, o auditor deve __________ tais inconsistências.
A
investigar
22
Q
Ao determinar respostas globais para enfrentar os riscos avaliados de distorção relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve:
(a)
(b)
(c)
A
(a) alocar e supervisionar o pessoal, levando em conta o conhecimento, a aptidão e a capacidade dos indivíduos que assumirão responsabilidades significativas pelo trabalho, e avaliar os riscos de distorção relevante decorrente de fraude;
(b) avaliar se a seleção e a aplicação de políticas contábeis pela entidade, em especial as relacionadas com medições subjetivas e transações complexas, podem ser indicadores de informação financeira fraudulenta decorrente de tentativa da administração de manipular os resultados; e
(c) incorporar elemento de imprevisibilidade na seleção da natureza, época e extensão dos procedimentos de auditoria.
a alínea “a”, acima, nos diz que a supervisão do pessoal deve ser feita levando-se em consideração seu conhecimento, aptidão e capacidade (e não de maneira indistinta).
Com relação à alínea “c”, a norma complementa que é importante incorporar um elemento de imprevisibilidade na seleção dos procedimentos de auditoria a serem executados, já que indivíduos na entidade que estão familiarizados com os procedimentos de auditoria normalmente executados nos trabalhos podem ser mais capazes de esconder informações contábeis fraudulentas.
23
Q
A extensão da supervisão reflete a avaliação dos ______ e da __________ dos membros da equipe, ou seja, quanto _____ o risco e a capacidade do membro da equipe, _____ deve ser a supervisão por parte do auditor.
A
riscos e da capacidade / maior / maior
24
Q
A administração está em posição privilegiada para perpetrar fraudes em função de sua capacidade para:
A
manipular registros contábeis e elaborar demonstrações contábeis fraudulentas, burlando
controles que sob outros aspectos parecem funcionar de forma efetiva.
25
Embora o nível do risco de burlar controles pela administração varie de entidade para entidade, o risco, não obstante, está presente em todas as entidades. Como tal burla pode ocorrer de maneira imprevisível, ela é um risco de __________ _________ decorrente de ______ e, portanto, um risco _____________.
distorção relevante / fraude / significativo
26
Independentemente da avaliação do auditor dos riscos de que a administração burle controles, o auditor deve definir e aplicar procedimentos de auditoria para:
(a)
*(i)*
*(ii)*
*(iii)**
b)
c)
(a) Testar a adequação dos lançamentos contábeis registrados no razão geral e outros ajustes efetuados na elaboração das demonstrações contábeis. Ao definir e aplicar procedimentos de auditoria para tais testes, o auditor deve:
(i) fazer indagações, junto a indivíduos envolvidos no processo de informação financeira, a respeito
de atividade inadequada ou não usual referente ao processamento de lançamentos contábeis e outros
ajustes;
(ii) selecionar lançamentos contábeis e outros ajustes feitos no final do período sob exame;
(iii) considerar a necessidade de testar os lançamentos contábeis e outros ajustes durante o período.
(b) Revisar estimativas contábeis em busca de vícios (critérios ou resultados tendenciosos) e avaliar se as circunstâncias que geram esses vícios, se houver, representam risco de distorção relevante decorrente de fraude.
(c) Para operações significativas fora do curso normal dos negócios da entidade, ou que de outro modo pareçam não usuais, tendo em vista o entendimento da entidade e do seu ambiente e outras informações obtidas pelo auditor durante a auditoria, ele deve avaliar se a justificativa de negócio das operações (ou a ausência dela) sugere que elas podem ter sido realizadas para gerar informações contábeis fraudulentas ou para ocultar a apropriação indevida de ativos.
27
Se, como resultado de uma distorção decorrente de fraude ou suspeita de fraude, o auditor encontrar circunstâncias excepcionais que coloquem em dúvida sua capacidade de continuar a realizar a auditoria, este deve:
(a)
(b)
(c)
*(i)*
*(ii)*
(a) determinar as responsabilidades profissionais e legais aplicáveis à situação, inclusive se é necessário ou não o auditor informar à pessoa ou pessoas que aprovaram a contratação da auditoria ou, em alguns casos, às autoridades reguladoras. No Brasil, existem obrigações determinadas pelas
autoridades reguladoras;
(b) considerar se seria apropriado o auditor retirar-se do trabalho, quando essa saída for possível
conforme a lei ou regulamentação aplicável; e
(c) caso o auditor se retire:
(i) discutir com pessoa no nível apropriado da administração e com os responsáveis pela governança a saída do auditor do trabalho e as razões para a interrupção; e
(ii) determinar se existe exigência profissional ou legal de comunicar a retirada do auditor do
trabalho e as razões da saída à pessoa ou pessoas que contrataram a auditoria ou, em alguns casos, às autoridades reguladoras.
28
Exemplos de circunstâncias excepcionais que podem surgir e que podem colocar em dúvida a
capacidade do auditor de continuar a executar a auditoria incluem:
- A entidade não toma a ação apropriada com referência a uma fraude, considerada pelo auditor como necessária nas circunstâncias, mesmo no caso em que a fraude não é relevante para as demonstrações contábeis.
- A consideração do auditor dos riscos de distorção relevante decorrente de fraude e dos resultados da auditoria indica risco significativo de fraude relevante e generalizada.
- O auditor tem preocupação significativa quanto à competência ou integridade da administração ou dos responsáveis pela governança.
29
O auditor deve obter representações da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, de que:
**(a)**
**(b)**
**(c)**
*(i)*
*(ii)*
**(d)**
(a) eles reconhecem sua responsabilidade pelo desenho, implementação e manutenção do controle interno de prevenção e detecção de fraude;
(b) eles revelaram ao auditor os resultados da avaliação do risco da administração de que as demonstrações contábeis podem ter distorções relevantes decorrentes de fraude;
(c) eles revelaram ao auditor seu conhecimento sobre a suspeita ou ocorrência de fraude afetando a entidade, envolvendo:
(i) a administração;
(ii) empregados com funções significativas no controle interno;
(iii) outros cuja fraude poderia ter efeito relevante nas demonstrações contábeis;
(d) eles revelaram ao auditor seu conhecimento de quaisquer suspeitas ou indícios de fraude que afetassem as demonstrações contábeis da entidade, comunicadas por empregados, ex empregados, analistas, órgãos reguladores ou outros.
30
A representação formal é uma declaração _______ pela administração, fornecida ao _______, para confirmar certos ________ ou suportar outra _________ de auditoria.
escrita / auditor / assuntos / evidências
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Caso o auditor tenha identificado uma fraude ou obtido informações que indiquem a possibilidade de fraude, o auditor deve comunicar estes assuntos ________________, salvo se ________ ___ ___ ou ___________, à ______ de nível apropriado da _____________ que têm a responsabilidade primordial de ________ e ________ fraude em assuntos __________ no âmbito de suas responsabilidades
tempestivamente / proibido por lei ou regulamento / pessoa / administração / prevenir e detectar / relevantes
32
A menos que todos os responsáveis pela governança estejam envolvidos na administração da entidade, se o auditor tiver identificado ou suspeitar de fraude envolvendo:
(a)
(b)
(c)
(a) a administração;
(b) empregados com funções significativas no controle interno;
(c) outros, cujas fraudes gerem distorção relevante nas demonstrações contábeis, o auditor deve comunicar tempestivamente esses assuntos aos responsáveis pela governança. Caso o auditor suspeite de fraude envolvendo a administração, o auditor deve comunicar essas suspeitas aos responsáveis pela governança e discutir com eles a natureza, a época e a extensão dos procedimentos de auditoria necessários para concluir a auditoria. Essas comunicações aos responsáveis pela governança são necessárias a menos que a comunicação seja proibida por lei ou regulamento.
33
Caso o auditor tenha identificado ou suspeite de fraude, ele deve determinar se leis, regulamentos ou requisitos éticos relevantes:
(a)
(b)
(a) exigem que o auditor comunique à autoridade competente externa à entidade;
(b) estabelecem responsabilidades segundo as quais a comunicação à autoridade competente externa à entidade pode ser apropriada nas circunstâncias.
34
O dever de manter a confidencialidade do auditor é absoluto?
NÃO! Se houver responsabilidades legais relacionadas, por exemplo, à comunicação referente a ocorrência ou suspeita de fraude a terceiro fora da entidade (autoridades reguladoras e de controle), não pode o auditor se escusar de fazê-lo, invocando a confidencialidade da informação do cliente.
35
No Brasil, as regras de comunicação de não conformidade ou suspeita de não conformidade a autoridades externas à entidade se aplicam somente nos casos em que:
a legislação expressamente estabelece dita obrigação.
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**Esquematizando os casos de comunicação de fraudes ou suspeita de fraude:**
1) Comunicação à pessoa de nível apropriado da Administração: no caso de identificação de ______ ou sua _____________ – ainda que não ___________.
2) Comunicação aos Responsáveis pela Governança (verbalmente ou por escrito): no caso de fraudes envolvendo a _____________, __________ com funções significativas no ________ _______ ou outros cujas fraudes gerem _________ _________; ou ainda quaisquer outros assuntos relacionados a fraude que o auditor julgar _________ para sua responsabilidade.
3) Comunicação às Autoridades Reguladoras e de Controle: quando _______ ___ ___.
1) fraudes ou sua possibilidade / importantes
2) administração, empregados com funções significativas no controle interno / distorção relevante / relevante
3) exigido por lei
37
A fraude, seja na forma de informações contábeis fraudulentas ou de apropriação indevida de ativos, envolve o _________ ou a _______ para que ela seja cometida, uma ____________ percebida para tal e alguma _____________ (ou seja, dar _____________ a algo falso) do ato.
incentivo e pressão / oportunidade / racionalidade / razoabilidade
*exemplos:
- Pode existir incentivo ou pressão para a informação financeira fraudulenta quando a administração sofre pressão, de fontes externas ou internas, para alcançar metas de ganhos ou resultados financeiros previstos (e talvez irrealistas) – em especial porque as consequências do insucesso no cumprimento dos objetivos financeiros para a administração podem ser significativas. Do mesmo modo, os indivíduos podem ter um incentivo para se apropriarem de ativos porque, por exemplo, estão vivendo além de suas possibilidades.
- Pode haver uma oportunidade percebida de perpetrar uma fraude quando um indivíduo acredita que o controle interno pode ser burlado, por exemplo, porque ele ocupa um cargo de confiança ou tem conhecimento de deficiências específicas no controle interno.
- Os indivíduos podem ser capazes de racionalizar e perpetrar um ato fraudulento. Algumas pessoas têm uma postura, caráter ou valores éticos que os levam a perpetrar um ato desonesto de forma consciente e intencional. Entretanto, mesmo indivíduos normalmente honestos podem perpetrar uma fraude em ambiente em que sejam suficientemente pressionados.*
38
Informações contábeis fraudulentas podem decorrer do seguinte:
- Manipulação, falsificação (inclusive de assinatura) ou alteração de registros contábeis ou documentos comprobatórios que serviram de base à elaboração de demonstrações contábeis.
- Mentira ou omissão intencional nas demonstrações contábeis de eventos, operações ou outras informações significativas.
- Aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis relativos a valores, classificação, forma de apresentação ou divulgação.
39
CERTO OU ERRADO:
Fraudes oriundas de informações contábeis fraudulentas decorrem exclusivamente por aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis.
ERRADO! Ocorre tanto por aplicação incorreta intencional dos princípios contábeis como por manipulação, falsificação ou mentira ou omissão intencional.
40
Muitas vezes as informações contábeis fraudulentas envolvem a burla pela administração de controles que aparentemente estão funcionando com eficácia. A administração pode perpetrar fraude, burlando controles intencionalmente por meio de técnicas como:
- Registrar lançamentos fictícios no livro diário, em especial no final do período contábil, de forma a manipular resultados operacionais ou alcançar outros objetivos.
- Ajustar indevidamente as premissas e alterar os julgamentos utilizados para estimar saldos contábeis.
- Omitir, antecipar ou atrasar o reconhecimento, nas demonstrações contábeis, de eventos e operações que tenham ocorrido durante o período das demonstrações contábeis que estão sendo apresentadas.
- Omitir, dificultar ou deturpar divulgações requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável ou divulgações que são necessárias para a apresentação adequada.
- Encobrir fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações contábeis.
- Contratar operações complexas, que são estruturadas para refletir erroneamente a situação patrimonial ou o desempenho da entidade.
- Alterar registros e condições relacionados a operações significativas e não usuais.
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Indicadores que podem sugerir que transações significativas, fora do curso normal de negócios da entidade ou que pareçam de outro modo não usuais podem ter sido contabilizadas com a intenção de produzir informações contábeis fraudulentas ou ocultar apropriação indevida de ativos, incluem:
A forma de tais transações parece excessivamente complexa (por exemplo, a transação envolve
diversas entidades que compõem um grupo consolidado ou terceiros não relacionados).
- A administração não discutiu a natureza e a contabilização de tais transações com os responsáveis pela governança da entidade, e há documentação inadequada.
- A administração está dando mais ênfase à necessidade de tratamento contábil específico do que à razão econômica subjacente da operação.
- Transações que envolvam partes relacionadas não consolidadas, inclusive entidades com propósito específico, não foram adequadamente revisadas ou aprovadas pelos encarregados da governança da entidade.
- Transações que envolvem partes relacionadas não identificadas anteriormente ou partes que não tem a substância ou a capacidade financeira para arcar com a transação sem a ajuda da entidade sob auditoria.
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CERTO OU ERRADO:
Alteração de registros e condições relacionados a operações significativas e não usuais é um exemplo de fraude.
CERTO!
43
CERTO OU ERRADO:
Apropriação de dinheiro recebido de clientes, após proceder ao registro contábil do recebimento é um exemplo de fraude.
ERRADO! Uma vez que o registro contábil desse recebimento foi realizado corretamente, não havendo omissão e/ou manipulação dessa transação.
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CERTO OU ERRADO:
Contratação de operações complexas, que são estruturadas para refletir erroneamente, de forma a manipular os resultados operacionais é um exemplo de fraude.
CERTO!
45
CERTO OU ERRADO:
Ocultação ou não divulgação de fatos que possam afetar os valores registrados nas demonstrações contábeis é um exemplo de fraude.
CERTO!
46
CERTO OU ERRADO:
Registro de lançamentos fictícios no final do período contábil para reverter a situação
patrimonial ou o desempenho da entidade é um exemplo de fraude.
CERTO!
47
O Risco de Auditoria é tratado primordialmente na NBC TA 200 (R1). Há outras normas que acabam abordando o tópico de forma direta ou indireta, como é o caso da NBC TA 315 (R2) – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, e da NBC TA 330 (R1) – Resposta do Auditor aos Riscos Avaliados.
Segundo a NBC TA 315 (R2) – Identificação e Avaliação dos Riscos de Distorção Relevante por meio do Entendimento da Entidade e do seu Ambiente, o objetivo do auditor é ___________ e _______ os riscos de _________ _________ independentemente se causados por ______ ou ____, nos níveis das _____________ _________ e da _________ , proporcionando assim uma base para o planejamento e a implementação das _________ aos riscos avaliados de distorção relevante.
identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes / erro ou fraude / demonstrações contábeis e das afirmações / respostas
48
CERTO OU ERRADO:
A opinião do auditor é decorrente de um trabalho que foi planejado para obter segurança razoável, de forma absoluta, de que as demonstrações não contêm distorção relevante.
ERRADO! A opinião do auditor NÃO é absoluta.
49
Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria __________ quando as demonstrações financeiras contiverem _________ _________, ou seja, é o risco de que o auditor possa inadvertidamente não _________ sua opinião sobre demonstrações financeiras que contêm ___________ __________.
inadequada / distorções relevantes / modificar / distorções relevantes
50
O risco de auditoria está relacionado de forma _____________ proporcional à segurança pretendida para o trabalho de auditoria, ou seja, quanto _____ o risco, _____ será a segurança do auditor e quanto _____ o risco, _____ será a segurança do trabalho.
inversamente / menor / maior / maior / menor
51
Na prática, o risco de auditoria é evitável ou inevitável?
Inevitável! Cabe ao auditor definir o tamanho do risco que ele está disposto a tolerar.
52
O risco de auditoria é uma função do risco de _________ _________ e do risco de ________.
distorção relevante / detecção
53
O risco de distorção relevante é composto dos riscos ________ e de ________. Esses são os chamados riscos da ________, e existem _________________ da auditoria. Representam o risco de que as demonstrações financeiras contenham distorções relevantes, _____ da auditoria.
inerente e de controle / entidade / independentemente / antes
54
O risco inerente é a suscetibilidade de __________ da administração a respeito de ___________, ______ ________ ou ___________ conterem __________ __________, pressupondo que não haja _________ relacionados.
afirmações / transações, saldos contábeis ou transações conterem distorções relevantes / controles
55
O risco de controle é a possibilidade de que os _________ ________ adotados pela administração não sejam eficazes para ________, ________ e ________ ________________ distorções nas afirmações que, _______________ ou em ________ com outras distorções, possam ser __________.
O risco de controle é a possibilidade de que os controles internos adotados pela administração não sejam eficazes para prevenir, detectar e corrigir tempestivamente distorções nas afirmações que, individualmente ou em conjunto com outras distorções, possam ser relevantes.
56
O risco de detecção se relaciona com os _____________ que são determinados pelo auditor para reduzir o _____ __ _________ a um nível _____ __________. É, portanto, função da ________ do ____________ de auditoria e de sua _________ pelo auditor.
O risco de detecção se relaciona com os procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. É, portanto, função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor.
57
Podemos afirmar que os riscos de distorção relevante são os riscos da ________ enquanto que o risco de detecção é risco do ______.
Podemos afirmar que os riscos de distorção relevante são os riscos da ENTIDADE enquanto que o risco de detecção é risco do AUDITOR.
58
Para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo, o auditor:
a) avalia os ______ __ _________ __________, que envolve o risco _________ e o risco de ________;
b) controla o risco de ________, estabelecendo a ________(__________ ou _______) de procedimentos substantivos necessários, bem como a ________ e a _____ em que deverão ser realizados. Isso pode ser conseguido realizando procedimentos que respondam aos riscos identificados de _________ _________, em nível de _____________ ___________ e de __________ para classes de __________, ______ _________ e ___________ (IFAC, 2010).
a) avalia os risco de distorção relevante, que envolve o risco inerente e o risco de controle;
b) controla o risco de detecção, estabelecendo a extensão (quantidade ou amostra) de procedimentos substantivos necessários, bem como a natureza e a época em que deverão ser realizados. Isso pode ser conseguido realizando procedimentos que respondam aos riscos identificados de distorções relevantes, em nível de demonstrações financeiras e de afirmações para classes de transações, saldos contábeis e divulgações (IFAC, 2010).
59
O auditor pode apenas “_______” os riscos de distorção relevante, ao passo que pode “_________” os riscos de detecção!
O auditor pode apenas “avaliar” os riscos de distorção relevante, ao passo que pode “controlar” os riscos de detecção!
60
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(c) Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria __________ quando as _____________ _________ contiverem _________ _________. O risco de auditoria é uma função dos riscos de _________ _________ e do risco de ________.
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(c) Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações financeiras contiverem distorções relevantes. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção.
61
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(e) Risco de detecção é o risco de que os _____________ executados pelo auditor para _______ o _____ __ _________ a um nível ______________ _____ não detectem uma distorção existente que possa ser _________, _______________ ou em ________ com outras distorções.
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(e) Risco de detecção é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para diminuir o risco de distorção a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções.
62
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(n) Risco de distorção relevante é o risco de que as _____________ _________ contenham distorção relevante _____ da auditoria. Consiste em ____ componentes, descritos a seguir no nível das afirmações:
(i) risco inerente é a _______________ de uma _________ a respeito de uma _________, _____ ________ ou __________, a uma distorção que possa ser _________, _______________ ou em ________ com outras distorções, _____ da consideração de quaisquer controles relacionados;
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(n) Risco de distorção relevante é o risco de que as demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. Consiste em dois componentes, descritos a seguir no nível das afirmações:
(i) risco inerente é a suscetibilidade de uma afirmação a respeito de uma transação, saldo contábil ou divulgação, a uma distorção que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, antes da consideração de quaisquer controles relacionados;
63
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(ii) risco de controle é o risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma _________ sobre uma classe de _________, _____ ________ ou __________ e que possa ser _________, _______________ ou em ________ com outras distorções, não seja _________, _________ e _________ _______________ pelo ________ _______ da entidade.
13. Para fins das NBCs TA, os seguintes termos possuem os significados atribuídos a seguir:
[...]
(ii) risco de controle é o risco de que uma distorção que possa ocorrer em uma distorção sobre uma classe de transação, saldo contábil ou divulgação e que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto com outras distorções, não seja prevenida, detectada e corrigida tempestivamente pelo controle interno da entidade.
64
A34. O risco de auditoria é uma função dos riscos de _________ _________ e do risco de ________. A avaliação dos riscos baseia-se em _____________ de auditoria para a obtenção de ___________ ___________ para essa finalidade e __________ obtidas ao longo de toda a auditoria. A avaliação dos riscos é antes uma questão de ___________ _____________ que uma questão passível de mensuração precisa.
A34. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção. A avaliação dos riscos baseia-se em procedimentos de auditoria para a obtenção de informações necessárias para essa finalidade e evidências obtidas ao longo de toda a auditoria. A avaliação dos riscos é antes uma questão de julgamento profissional que uma questão passível de mensuração precisa.
65
A35. Para fins das NBCs TA, o risco de auditoria não inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis contêm distorção relevante quando esse não é o caso. Esse risco geralmente é ______________. Além disso, o risco de auditoria é um termo técnico relacionado ao ________ de auditoria; ele não se refere aos riscos de _______ do auditor, tais como:
A35. Para fins das NBCs TA, o risco de auditoria não inclui o risco de que o auditor possa expressar uma opinião de que as demonstrações contábeis contêm distorção relevante quando esse não é o caso. Esse risco geralmente é insignificante. Além disso, o risco de auditoria é um termo técnico relacionado ao processo de auditoria; ele não se refere aos riscos de negócio do auditor, tais como: perda decorrente de litígio, publicidade adversa ou outros eventos surgidos em conexão com a auditoria das demonstrações contábeis.
66
A36. Os riscos de distorção relevante podem existir em dois níveis:
- no nível geral da demonstração contábil;
- no nível da afirmação para classes de transações, saldos contábeis e divulgações.
67
A37. Riscos de distorção relevante no nível geral da demonstração contábil referem-se aos riscos de _________ _________ que se relacionam de forma ___________ às demonstrações contábeis como um todo e que ______ potencialmente muitas __________.
A37. Riscos de distorção relevante no nível geral da demonstração contábil referem-se aos riscos de distorção relevante que se relacionam de forma disseminada às demonstrações contábeis como um todo e que afeta potencialmente muitas afirmações.
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A38. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação são avaliados para que se determine a ________, a _____ e a ________ dos procedimentos __________ de auditoria necessários para a obtenção de _________ de _________ __________ e __________. Essa evidência possibilita ao auditor expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis em um nível ______________ _____ de risco de auditoria.
A38. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação são avaliados para que se determine a natureza , a época e a extensão dos procedimentos adicionais de auditoria necessários para a obtenção de evidência de auditoria apropriada e suficiente . Essa evidência possibilita ao auditor expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis em um nível aceitavelmente baixo de risco de auditoria.
*Os auditores usam várias abordagens para cumprir o objetivo de avaliar os riscos de distorção relevante. Por exemplo, o auditor pode fazer uso de um modelo que expresse a relação geral dos componentes do risco de auditoria em termos matemáticos para chegar a um nível aceitável de risco de detecção. Alguns auditores julgam tal modelo útil no planejamento de procedimentos de auditoria.*
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A39. Os riscos de distorção relevante no nível da afirmação consistem em dois componentes:
risco inerente e risco de controle.
70
O risco inerente e o risco de controle são riscos da ________; eles existem _________________ da auditoria das demonstrações contábeis.
O risco inerente e o risco de controle são riscos da entidade; eles existem independentemente da auditoria das demonstrações contábeis.
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A40. O risco inerente é mais alto para algumas afirmações e classes relacionadas de transações, saldos contábeis e divulgações do que para outras. Por exemplo, ele pode ser mais alto para ________ _________ ou contas compostas de valores derivados de estimativas contábeis sujeitas à __________ _____________ __ __________. Circunstâncias ________ que dão origem a riscos de ________ também podem influenciar o risco inerente.
A40. O risco inerente é mais alto para algumas afirmações e classes relacionadas de transações, saldos contábeis e divulgações do que para outras. Por exemplo, ele pode ser mais alto para cálculos complexos ou contas compostas de valores derivados de estimativas contábeis sujeitas à incerteza significativa de estimativa. Circunstâncias externas que dão origem a riscos de negócios também podem influenciar o risco inerente.
72
A41. O risco de controle é uma função da eficácia do desenho (controles estabelecidos), da implementação e da manutenção do ________ _______ pela administração no tratamento dos riscos identificados que ameaçam o ___________ ___ __________ da entidade.
A41. O risco de controle é uma função da eficácia do desenho (controles estabelecidos), da implementação e da manutenção do controles internos pela administração no tratamento dos riscos identificados que ameaçam o cumprimento dos objetivos da entidade.
73
O controle interno, independentemente da qualidade da sua estrutura e operação, pode _______, mas não ________, os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, por causa das __________ inerentes ao controle interno.
O controle interno, independentemente da qualidade da sua estrutura e operação, pode reduzir, mas não eliminar, os riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis, por causa das limitações inerentes ao controle interno.
*NÃO É ELIMINAR! Algum risco de controle sempre existe!*
74
A44. Para um dado nível de risco de auditoria, o nível aceitável de risco de detecção tem uma relação _______ com os riscos avaliados de distorção relevante no nível da afirmação. Por exemplo, quanto _______ são os riscos de distorção relevante que o auditor acredita existir, _____ é o risco de detecção que pode ser aceito e, portanto, mais ___________ são as evidências de auditoria exigidas.
A44. Para um dado nível de risco de auditoria, o nível aceitável de risco de detecção tem uma relação inversa com os riscos avaliados de distorção relevante no nível da afirmação. Por exemplo, quanto maior são os riscos de distorção relevante que o auditor acredita existir, menor é o risco de detecção que pode ser aceito e, portanto, mais persuasivas são as evidências de auditoria exigidas.
75
A45. O risco de detecção se relaciona com a ________, a _____ e a ________ dos procedimentos que são determinados pelo auditor para _______ o risco de auditoria a um nível _____ _________. Portanto, é uma função da ________ do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Assuntos como:
A45. O risco de detecção se relaciona com a natureza, a época e a extensão dos procedimentos que são determinados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível baixo aceitável. Portanto, é uma função da eficácia do procedimento de auditoria e de sua aplicação pelo auditor. Assuntos como:
- planejamento adequado;
- designação apropriada de pessoal para a equipe de trabalho;
- aplicação de ceticismo profissional;
- supervisão e revisão do trabalho de auditoria executado
76
A46. A NBC TA 300 e a NBC TA 330 estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o planejamento da auditoria das demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser ________, não _________, devido às __________ _________ de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de ________.
A46. A NBC TA 300 e a NBC TA 330 estabelecem exigências e fornecem orientação sobre o planejamento da auditoria das demonstrações contábeis e as respostas do auditor aos riscos avaliados. O risco de detecção, porém, só pode ser reduzido, não eliminado, devido às limitações inerentes de uma auditoria. Portanto, sempre existe risco de detecção.
77
CERTO OU ERRADO:
Sempre há risco de detecção devido às limitações inerentes de uma auditoria.
CERTO!
78
A47. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a ____, e, portanto, não pode obter segurança _________ de que as demonstrações contábeis estão livres de _________ _________ devido a _______ ou ____. Isso porque uma auditoria tem __________ _________, e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são ___________ ao invés de ___________.
A47. O auditor não é obrigado e não pode reduzir o risco de auditoria a zero, e, portanto, não pode obter segurança absoluta de que as demonstrações contábeis estão livres de distorções relevantes devido a fraude ou erro. Isso porque uma auditoria tem limitações inerentes, e, como resultado, a maior parte das evidências de auditoria que propiciam ao auditor obter suas conclusões e nas quais baseia a sua opinião são persuasivas ao invés de conclusivas.
79
As limitações inerentes de uma auditoria originam-se da:
1)
2)
3)
1) natureza das informações contábeis;
2) natureza dos procedimentos de auditoria; e
3) necessidade de que a auditoria seja conduzida dentro de um período de tempo razoável e a um custo razoável.
80
Risco de negócio é um risco que resulta de _________, _______, ______________, _____ ou falta de _____ significativas que podem afetar adversamente a capacidade da entidade de alcançar seus _________ e executar suas ___________, ou do estabelecimento de objetivos ou estratégias _____________.
Risco de negócio é um risco que resulta de condições, eventos, circunstâncias, ações ou falta de ações significativas que podem afetar adversamente a capacidade da entidade de alcançar seus objetivos e executar suas estratégias, ou do estabelecimento de objetivos ou estratégias inapropriadas.
81
Procedimentos de avaliação de riscos são procedimentos de auditoria ___________ e __________ para identificar e avaliar os riscos de _________ __________ independentemente se causados por ______ ou ____ nos níveis das ______________ _________ e da _________.
Procedimentos de avaliação de riscos são procedimentos de auditoria planejados e realizados para identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes independentemente se causados por fraude ou erro nos níveis das demonstrações contábeis e da afirmação.
82
Risco significativo é o risco ____________ de distorção relevante:
(i)
ou
(ii)
(i) para o qual a avaliação do risco inerente está próxima ao limite superior do spectrum de risco inerente devido à extensão na qual os fatores de risco inerentes afetam a combinação de probabilidade de ocorrência da distorção e a magnitude da distorção potencial caso ocorra a distorção;
ou
(ii) ele deve ser tratado como risco significativo de acordo com os requisitos de outras normas de auditoria.
*"spectrum do risco inerente" nada mais é que a extensão (ou intervalo) na qual o risco inerente varia.*
83
Quando um risco está próximo do ______ ________ da extensão (ou intervalo), é considerado como significativo.
Quando um risco está próximo do limite superior da extensão (ou intervalo), é considerado como significativo.
84
Deve-se tratar um risco como significativo quando:
houver previsão para tal em outras normas de auditoria.
85
O auditor deve planejar e realizar procedimentos de avaliação de riscos para obter evidência de auditoria que forneça uma base adequada para:
(a)
e
(b)
(a) a identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante, independentemente se causados por fraude ou erro, nos níveis das demonstrações contábeis e da afirmação;
e
(b) o planejamento de procedimentos adicionais de auditoria de acordo com a NBC TA 330.
86
O auditor deve planejar e realizar procedimentos de avaliação de riscos de forma não ____________ em relação à obtenção de evidência de auditoria que possa ser _____________ ou em relação à exclusão de evidência de auditoria que possa ser _____________.
O auditor deve planejar e realizar procedimentos de avaliação de riscos de forma não tendenciosa em relação à obtenção de evidência de auditoria que possa ser comprobatória ou em relação à exclusão de evidência de auditoria que possa ser contraditória.
87
**DICA DE PROVA**
a versão anterior da NBC TA 315 (chamada de R1), trazia uma passagem recorrentemente cobrada em provas, segundo a qual os procedimentos de avaliação de riscos por si só não fornecem evidências de auditoria apropriada e suficiente para suportar a opinião da auditoria. Chamamos sua atenção pelo fato de que, infelizmente, é comum a cobrança de trechos de normas revogadas em provas de auditoria. Atualmente, a NBC TA 315 (R2) traz situações para as quais os procedimentos substantivos, sozinhos, não fornecem evidência de auditoria apropriada e suficiente.
.
88
Os procedimentos de avaliação de riscos devem incluir:
(a)
(b)
(c)
(a) indagações junto à administração e a outros indivíduos apropriados da entidade, incluindo indivíduos da função de auditoria interna (caso essa função exista);
(b) procedimentos analíticos;
(c) observação e inspeção.
89
Na obtenção de evidência de auditoria, o auditor deve considerar as informações de:
(a)
e
(b)
(a) procedimentos do auditor com relação à aceitação ou à continuação da relação com o cliente ou do trabalho de auditoria;
e
(b) quando aplicável, outros trabalhos realizados pelo sócio do trabalho para a entidade.
90
Quando o auditor pretende usar as informações obtidas a partir da sua experiência anterior com a entidade e de procedimentos de auditoria realizados em auditorias anteriores, o auditor deve avaliar se essas informações continuam sendo __________ e __________ como _________ de auditoria para a auditoria atual.
Quando o auditor pretende usar as informações obtidas a partir da sua experiência anterior com a entidade e de procedimentos de auditoria realizados em auditorias anteriores, o auditor deve avaliar se essas informações continuam sendo relevante e confiável como evidência de auditoria para a auditoria atual.
91
O sócio do trabalho e outros _______-_____ da equipe encarregada do trabalho devem discutir a aplicação da _________ de _________ __________ aplicável e a suscetibilidade das _____________ _________ da entidade à _________ _________.
O sócio do trabalho e outros membros-chave da equipe encarregada do trabalho devem discutir a aplicação da estrutura de relatório financeiro aplicável e a suscetibilidade das demonstrações contábeis da entidade à distorções relevantes.
92
Quando houver membros da equipe não envolvidos na discussão com o time de auditoria, o sócio do trabalho deve determinar quais ________ devem ser ___________ a esses membros.
Quando houver membros da equipe não envolvidos na discussão com o time de auditoria, o sócio do trabalho deve determinar quais assuntos devem ser comunicados a esses membros.
93
O auditor deve identificar os riscos de distorção relevante e determinar se eles existem:
(a)
e
(b)
(a) no nível das demonstrações contábeis
e
(b) no nível da afirmação para classes de transações, saldos de conta e divulgações;
94
O auditor deve determinar as afirmações __________ e as respectivas ________ __ __________, ______ _________ e divulgações ______________.
O auditor deve determinar as afirmações relevantes e as respectivas classes de transações, saldos contábeis e divulgações significativas.
95
Para os riscos identificados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis, o auditor deve avaliar os riscos e:
(a)
e
(b)
(a) determinar se esses riscos afetam a avaliação dos riscos no nível da afirmação;
e
(b) avaliar a natureza e a extensão de seu efeito generalizado nas demonstrações contábeis.
96
CERTO OU ERRADO:
O risco de distorção relevante é o risco de que as
demonstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria. Segundo a NBC TA 200, podem ocorrer no nível geral da demonstração contábil e no nível da afirmação para classes de transações, saldos contábeis e divulgações.
CERTO!
97
CERETO OU ERRADO:
Risco de detecção é o risco de que as demoionstrações contábeis contenham distorção relevante antes da auditoria.
ERRADO! Assertiva traz o conceito do Risco de distorção relevante. Risco de detecção é o risco de que os procedimentos executados pelo auditor para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo não detectem uma distorção existente que possa ser relevante, individualmente ou em conjunto, com outras distorções.
98
CERTO OU ERRADO:
Risco de auditoria é o risco de que o auditor expresse uma opinião de auditoria inadequada quando as demonstrações contábeis contiverem distorção relevante. O risco de auditoria é uma função dos riscos de distorção relevante e do risco de detecção.
CERTO!
99
A emissão de opinião inadequada do auditor sobre demonstrações contábeis finais que contenham distorção relevante caracteriza o risco de:
auditoria.
100
No processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os seguintes procedimentos:
Inspeção de __________, tais como ______ e ___________ de _______, e __________ à administração e a ______ na entidade com probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de _________ _________ devido a _______ ou ____.
No processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os seguintes procedimentos:
Inspeção de documentos, tais como planos e estratégia de negócio, e indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorções relevantes devido a fraude ou erro.
101
CERTO OU ERRADO:
No processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os seguintes procedimentos:
Acompanhamento do inventário físico, reexecução de controles internos de faturamento e inspeção de imobilizado, com vistas a avaliar o risco de distorção relevante nos ciclos operacionais relevantes.
ERRADO! No processo de avaliação dos riscos, o auditor deve aplicar os seguintes procedimentos:
Inspeção de documentos, tais como planos e estratégia de negócio, e indagações à administração e a outros na entidade com probabilidade de auxiliar na identificação de riscos de distorções relevantes devido a fraude ou erro.
102
Podemos estudar a chamada Relevância da Auditoria sob 2 aspectos. O primeiro diz respeito à relevância como ________, ou ______________, da evidência de auditoria. A segunda está relacionada à _____________ no planejamento e na execução da auditoria.
Podemos estudar a chamada Relevância da Auditoria sob 2 aspectos. O primeiro diz respeito à relevância como atributo, ou característica, da evidência de auditoria. A segunda está relacionada à materialidade no planejamento e na execução da auditoria.
*ATENÇÃO pois muitas vezes as expressões relevância e materialidade são usadas de forma indistinta.*
103
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a __________ e a ______________ das informações a serem utilizadas como _________ de auditoria.
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e a confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria.
104
A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela __________ e ______________ das informações em que ela se baseia.
A qualidade de toda evidência de auditoria é afetada pela relevância e confiabilidade das informações em que ela se baseia.
105
A relevância é uma das características da evidência de auditoria, que afeta diretamente sua _________.
qualidade
106
A medida de qualidade da evidência de auditoria é chamada de:
Adequação
107
A medida de quantidade de evidência de auditoria é denominada:
Suficiência
108
A relevância trata da ligação ______ ou __________ sobre a finalidade do _____________ de auditoria e, quando apropriado, a _________ em consideração. A relevância das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria pode ser afetada pela _______ do teste.
A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmação em consideração. A relevância das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria pode ser afetada pela direção do teste.
109
Se a finalidade de um procedimento de auditoria é testar para verificar se há superavaliação na existência ou valorização das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas pode ser um procedimento de auditoria relevante?
SIM!
110
Se há subavaliação na existência ou valorização das contas a pagar, testar as contas a pagar registradas seria relevante?
NÃO! Seria relevante testar informações como desembolsos subsequentes, faturas não pagas, faturas de fornecedores e exceções apontadas nos relatórios de recebimento de mercadorias podem ser relevantes.
111
CERTO OU ERRADO:
Um dado conjunto de procedimentos de auditoria pode fornecer evidência relevante para todas as afirmações.
ERRADO! Pode ser relevante para certas afirmações, mas não para outras.
*exemplo: a inspeção de documentos relacionados com a cobrança de contas a receber após o fim do período pode fornecer evidência de auditoria referente à existência e valorização, mas não necessariamente ao corte de recebimentos.*
112
A obtenção de evidência de auditoria referente a uma afirmação específica, por exemplo, a existência de estoque, pode substituir a obtenção de evidência de auditoria referente a outra afirmação, por exemplo, a valorização desse estoque?
NÃO!
113
A evidência de auditoria tem natureza __________ e é obtida principalmente a partir dos procedimentos realizados _______ o curso do trabalho.
A evidência de auditoria tem natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos realizados durante o curso do trabalho.
114
Segundo a "NBC TA 320 (R1) – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria" o objetivo do auditor é aplicar o conceito de _____________ de forma ________ no planejamento e na execução da auditoria.
Segundo a "NBC TA 320 (R1) – Materialidade no Planejamento e na Execução da Auditoria" o objetivo do auditor é aplicar o conceito de materialidade de forma adequada no planejamento e na execução da auditoria.
115
Julgamentos sobre materialidade são feitos à luz das ______________ envolvidas, e são afetados pela __________ e ________ das distorções, ou a __________ de ambos.
Julgamentos sobre materialidade são feitos à luz das circunstâncias envolvidas, e são afetados pela magnitude e natureza das distorções, ou a combinação de ambos.
116
Julgamentos sobre quais assuntos são relevantes para usuários das demonstrações contábeis são baseados em considerações sobre as necessidades de ___________ ___________ ______ a usuários como um _____. Não é considerado o possível efeito de distorções sobre usuários ___________ ___________, cujas necessidades podem ______ significativamente.
Julgamentos sobre quais assuntos são relevantes para usuários das demonstrações contábeis são baseados em considerações sobre as necessidades de informações financeiras comuns a usuários como um grupo. Não é considerado o possível efeito de distorções sobre usuários individuais específicos, cujas necessidades podem variar significativamente.
117
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de __________ ____________ e é afetada pela _________ do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis.
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis.
118
Há uma regra (ou valor) pré-definida sobre o que é
material ou relevante em auditoria?
NÃO! Depende de julgamento profissional do auditor.
119
O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no ____________ e na ________ da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções _____________ na auditoria e de distorções ___ __________, se houver, sobre as _____________ _________ e na formação da _______ no _________ do auditor independente.
O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento e na execução da auditoria, e na avaliação do efeito de distorções identificadas na auditoria e de distorções não identificadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis e na formação da opinião no relatório do auditor independente.
120
Materialidade para execução da auditoria significa o _____ ou _______ que são _______ pelo auditor, __________ ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente _______ a um nível baixo a probabilidade de que as distorções não __________ e não __________ em conjunto, excedam a _____________ para as demonstrações contábeis como um ____.
Materialidade para execução da auditoria significa o valor ou valores que são fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectada em conjunto, excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo .
121
Se aplicável, materialidade para execução da auditoria refere-se, também, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nível ou níveis de materialidade para classes ___________ de __________, ______ _________ e ___________.
Se aplicável, materialidade para execução da auditoria refere-se, também, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis e divulgações.
122
Em outras palavras, a materialidade é o montante ______ pelo qual o auditor considera que as demonstrações contábeis possam estar ___________, sem que isso seja materialmente _________ para os seus ____________.
Em outras palavras, a materialidade é o montante máximo pelo qual o auditor considera que as demonstrações contábeis possam estar distorcidas, sem que isso seja materialmente relevante para os seus utilizadores.
123
CERTO OU ERRADO:
A determinação de materialidade para execução de testes é um cálculo mecânico simples e fixado.
ERRADO! A determinação da materialidade é subjetiva e depende de julgamento profissional do auditor.
124
A materialidade é afetada pelo ____________ que o auditor possui sobre a ________, atualizado durante a execução dos procedimentos de _________ __ _____, e pela ________ e ________ de distorções identificadas em auditorias __________ e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no _______ ________.
A materialidade é afetada pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.
125
É necessário que o auditor revise a materialidade para as demonstrações contábeis?
SIM! No caso de tomar conhecimento de informações durante a auditoria que o teriam levado a determinar inicialmente um valor diferente é necessário a revisão.
126
CERTO OU ERRADO:
É necessário que o auditor revise a materialidade apenas para as demonstrações contábeis.
ERRADO! Se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação.
127
O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes valores e fatores considerados em sua determinação:
(a)
(b)
(c)
(d)
(a) materialidade para as demonstrações contábeis como um todo;
(b) se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos
contábeis ou divulgação;
(c) materialidade para execução da auditoria; e
(d) qualquer revisão ocorrida nos itens listados acima (“a” a “c) com o andamento da auditoria.
128
Distorções, incluindo ________, são consideradas relevantes quando for razoavelmente esperado que essas possam, _______________ ou em ________, influenciar as ________ __________ de usuários tomadas com base nas _____________ _________;
Distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes quando for razoavelmente esperado que essas possam, individualmente ou em conjunto, influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis;
129
Julgamentos sobre materialidade são feitos à luz das ______________ envolvidas, e são afetados pela _________ e ________ das distorções, ou a __________ de ambos;
Julgamentos sobre materialidade são feitos à luz das circunstâncias envolvidas, e são afetados pela magnitude e natureza das distorções, ou a combinação de ambos;
130
A "NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis" indica que, para entidade com fins lucrativos, considerando que são os investidores que fornecem o _______ __ _____ para o empreendimento, o fornecimento de demonstrações contábeis que atendam suas necessidades atendem, também, a maioria das necessidades dos ______ _________ das demonstrações contábeis.
A "NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL – Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação de Demonstrações Contábeis" indica que, para entidade com fins lucrativos, considerando que são os investidores que fornecem o capital de risco para o empreendimento, o fornecimento de demonstrações contábeis que atendam suas necessidades atendem, também, a maioria das necessidades dos outros usuários das demonstrações contábeis.
131
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de __________ ____________ e é afetada pela _________ do auditor das necessidades de ___________ ___________ dos ________ das demonstrações contábeis.
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis.
132
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis. Neste contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários:
(a) possuem conhecimento ________ de negócios, atividades __________, de _____________ e a disposição de _______ as informações das _____________ _________ com razoável __________;
(b) entendem que as demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e auditadas considerando níveis de _____________;
(c) reconhecem as incertezas inerentes à __________ de valores baseados no uso de ___________, __________ e a ____________ sobre eventos _______; e
(d) tomam decisões econômicas _________ com base nas informações das _____________ _________.
A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de julgamento profissional e é afetada pela percepção do auditor das necessidades de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis. Neste contexto, é razoável que o auditor assuma que os usuários:
(a) possuem conhecimento razoável de negócios, atividades econômicas, de contabilidade e a disposição de estudar as informações das demonstrações contábeis com razoável diligência;
(b) entendem que as demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e auditadas considerando níveis de materialidade;
(c) reconhecem as incertezas inerentes à mensuração de valores baseados no uso de estimativas, julgamento e a consideração sobre eventos futuros; e
(d) tomam decisões econômicas razoáveis com base nas informações das demonstrações contábeis.
133
Ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre as __________ que são consideradas __________.
Ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre as distorções que são consideradas relevantes.
134
O auditor exerce julgamento que fornecem base para:
(a) determinar a ________, a _____ e a ________ de procedimentos de _________ __ _____;
(b) identificar e avaliar os ______ __ _________ _________; e
(c) determinar a ________, a _____ e a ________ de procedimentos __________ de auditoria.
O auditor exerce julgamento que fornecem base para:
(a) determinar a natureza , a época e a extensão de procedimentos de avaliação de risco;
(b) identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes; e
(c) determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de auditoria.
135
CERTO OU ERRADO:
A materialidade determinada no planejamento da auditoria estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como não relevantes.
ERRADO! A materialidade determinada no planejamento da auditoria **NÃO** estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas como não relevantes. As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite de materialidade
136
CERTO OU ERRADO:
É possível definir procedimentos de auditoria para detectar todas as distorções que pode0iam ser relevantes somente por sua natureza.
ERRADO! A consideração da natureza das potenciais distorções nas divulgações é relevante para o planejamento dos procedimentos de auditoria para tratar os riscos de distorção relevante.
137
Ao avaliar o efeito de todas as distorções não corrigidas sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve considerar não apenas a magnitude, mas, também, a ________ de distorções não corrigidas, e as ______________ ___________ de sua ocorrência.
Ao avaliar o efeito de todas as distorções não corrigidas sobre as demonstrações contábeis, o auditor deve considerar não apenas a magnitude, mas, também, a natureza de distorções não corrigidas, e as circunstâncias específicas de sua ocorrência.
138
**DICA DE PROVA**
Cuidado com questões que afirmam que há um valor mínimo para classificação da relevância ou materialidade. Como vimos acima, não se determina necessariamente um “piso” para materialidade. Isso porque as circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do limite global de materialidade.
.
139
9. Para fins das normas de auditoria, materialidade para execução da auditoria significa o _____ ou _______ fixados pelo _______, __________ ao considerado _________ para as demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente _______ a um nível _____ a probabilidade de que as distorções não __________ e não __________ em conjunto, excedam a _____________ para as demonstrações contábeis como um ____. _Se aplicável_, materialidade para execução da auditoria refere-se, também, ao _____ ou ________ fixados pelo _______ __________ ao nível ou níveis de _____________ para classes ___________ de __________, ______ _________ e ___________.
9. Para fins das normas de auditoria, materialidade para execução da auditoria significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado relevante para as demonstrações contábeis como um todo, para adequadamente reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo. _Se aplicável_, materialidade para execução da auditoria refere-se, também, ao valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis e divulgações.
140
10. Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve determinar a _____________ para as _____________ _________ como um todo. Se, nas circunstâncias específicas da entidade, houver uma ou mais classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação para as quais se poderia razoavelmente esperar que distorções de valores menores que a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo influenciem as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis, o auditor deve determinar, também, o _____ ou ______ de _____________ a serem aplicados a essas classes ___________ de __________, ______ _________ e ___________.
10. Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo. Se, nas circunstâncias específicas da entidade, houver uma ou mais classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação para as quais se poderia razoavelmente esperar que distorções de valores menores que a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo influenciem as decisões econômicas dos usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis, o auditor deve determinar, também, o nível ou níveis de materialidade a serem aplicados a essas classes específicas de transações, saldos contábeis e divulgações.
141
Durante o planejamento da auditoria, o auditor deve determinar a materialidade global que será aplicado para as:
demonstrações contábeis como um todo.
142
Caso haja necessidade, o auditor determina também níveis de materialidade específicos. Esses níveis são, de acordo com a norma, _______ que a materialidade global.
Caso haja necessidade, o auditor determina também níveis de materialidade específicos. Esses níveis são, de acordo com a norma, menores que a materialidade global.
143
11. O auditor deve determinar a materialidade para execução da auditoria com o objetivo de avaliar os ______ __ __________ __________ e determinar a ________, a _____ e a ________ de _____________ __________ de auditoria.
11. O auditor deve determinar a materialidade para execução da auditoria com o objetivo de avaliar os riscos de distorções relevantes e determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de auditoria.
144
1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
a)
b)
c)
A1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
(a) identificação e avaliação dos riscos de distorção relevante;
(b) determinação da natureza, época e extensão de procedimentos adicionais de auditoria; e
(c) avaliação do efeito de distorções não corrigidas, se houver, sobre as demonstrações contábeis e na formação da opinião no relatório do auditor independente.
145
A1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
(a) identificação e avaliação dos ______ __ _________ __________;
A1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
(a) identificação e avaliação dos riscos de distorções relevantes;
146
A1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
(...)
(b) determinação da ________, _____ e ________ de _____________ _________ de auditoria; e
A1. [...] A materialidade e os riscos de auditoria são levados em consideração durante a auditoria, especialmente na:
(...)
(b) determinação da natureza, época e extensão de procedimentos adicionais de auditoria; e
147
A2. A identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante envolve o uso de __________ ____________ para identificar as classes de __________, os ______ _________ e as ___________, incluindo divulgações ____________, cuja distorção pode ser _________ (ou seja, em geral, distorções são consideradas relevantes se puder ser razoavelmente esperado que elas influenciem as ________ __________ de usuários tomadas com base nas _____________ _________ como um ____).
A2. A identificação e a avaliação dos riscos de distorção relevante envolve o uso de julgamento profissional para identificar as classes de transações, os saldos contábeis e as divulgações, incluindo divulgações qualitativas, cuja distorção pode ser relevantes(ou seja, em geral, distorções são consideradas relevantes se puder ser razoavelmente esperado que elas influenciem as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis como um todo).
148
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
- as circunstâncias da entidade para o período (por exemplo, a entidade pode ter se envolvido na combinação de negócios significativa durante o período);
- a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo mudanças nessa estrutura (por exemplo, nova norma para apresentação de relatório financeiro pode exigir novas divulgações qualitativas que sejam significativas para a entidade);
- divulgações qualitativas que são importantes para os usuários das demonstrações contábeis devido à natureza da entidade (por exemplo, divulgações de risco de liquidez podem ser importantes para os usuários das demonstrações contábeis de instituição financeira).
149
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
- as ______________ da entidade para o _______;
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
- as circunstâncias da entidade para o período
*(por exemplo, a entidade pode ter se envolvido na combinação de negócios significativa durante o período);*
150
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
(...)
- a _________ de __________ ___________ aplicável, incluindo mudanças nessa _________;
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
(...)
- a estrutura de relatório financeiro aplicável, incluindo mudanças nessa _________
*(por exemplo, nova norma para apresentação de relatório financeiro pode exigir novas divulgações qualitativas que sejam significativas para a entidade);*
151
Ao considerar se distorções em divulgações qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
(...)
- divulgações ____________ que são importantes para os ________ das demonstrações contábeis devido à ________ da entidade.
qualitativas podem ser relevantes, o auditor pode identificar fatores relevantes, tais como:
(...)
- divulgações qualitativas que são importantes para os usuários das demonstrações contábeis devido à natureza da entidade
*(por exemplo, divulgações de risco de liquidez podem ser importantes para os usuários das demonstrações contábeis de instituição financeira).*
152
A3. No caso de entidade do setor público, os ____________ e __________ são _frequentemente_ os principais usuários das demonstrações contábeis. Além disso, as demonstrações contábeis podem ser utilizadas para se tomar outras decisões que não sejam __________. A determinação da materialidade para as demonstrações contábeis como um todo (e, se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação) em uma auditoria das demonstrações contábeis de entidade do setor público é, portanto, influenciada por ___, ______________ ou outra _________ e pelas necessidades de informações financeiras de ____________ e do _______ em relação a programas do setor público.
A3. No caso de entidade do setor público, os legisladores e reguladores são _frequentemente_ os principais usuários das demonstrações contábeis. Além disso, as demonstrações contábeis podem ser utilizadas para se tomar outras decisões que não sejam econômicas. A determinação da materialidade para as demonstrações contábeis como um todo (e, se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação) em uma auditoria das demonstrações contábeis de entidade do setor público é, portanto, influenciada por lei, regulamentação ou outra entidade e pelas necessidades de informações financeiras de legisladores e do público em relação a programas do setor público.
153
CERTO OU ERRADO:
A determinação da materialidade em entidades do setor público é semelhante em relação a entidades privadas.
ERRADO! É diferente e decorre de necessidades específicas de usuários (legisladores, etc.), da própria função pública (em que por vezes o interesse econômico é secundário), e também por previsões legais ou regulamentares.
154
A13. Planejar a auditoria somente para detectar distorção individualmente relevante negligencia o fato de que as distorções individualmente irrelevantes em conjunto podem levar à _________ _________ das demonstrações contábeis e não deixa margem para possíveis distorções não __________.
A13. Planejar a auditoria somente para detectar distorção individualmente relevante negligencia o fato de que as distorções individualmente irrelevantes em conjunto podem levar à distorção relevante das demonstrações contábeis e não deixa margem para possíveis distorções não detectadas.
155
A materialidade para execução da auditoria (que, conforme definição, é um ou mais valores) é fixada para reduzir a um nível adequadamente _____ a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto nas demonstrações contábeis excedam a _____________ para as demonstrações contábeis como um ____. Da mesma forma, a materialidade para execução da auditoria relacionada a um nível de materialidade determinado para classe específica de transações, saldos contábeis ou divulgação é fixada para reduzir a um nível adequadamente _____ a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto nessa classe específica de transações, saldos contábeis ou divulgação excedam o nível de ____________ para essa classe __________ de _________, ______ _________ ou __________.
A materialidade para execução da auditoria (que, conforme definição, é um ou mais valores) é fixada para reduzir a um nível adequadamente baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto nas demonstrações contábeis excedam a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo. Da mesma forma, a materialidade para execução da auditoria relacionada a um nível de materialidade determinado para classe específica de transações, saldos contábeis ou divulgação é fixada para reduzir a um nível adequadamente baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e não detectadas em conjunto nessa classe específica de transações, saldos contábeis ou divulgação excedam o nível de materialidade para essa classe específicas de transações, saldos contábeis ou divulgações.
156
A determinação de materialidade para execução de testes não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de:
julgamento profissional.
157
A materialidade é afetado pelo ____________ que o auditor possui sobre a ________, atualizado durante a execução dos procedimentos de _________ __ _____, e pela ________ e ________ de __________ identificadas em auditorias __________e, dessa maneira, pelas ____________ do auditor em relação a distorções no período ________.
A materialidade é afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.
158
CERTO OU ERRADO:
Uma demonstração contábil apresenta distorções relevantes, quando o valor de distorções corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global estabelecida
para o trabalho.
ERRADO! quando o valor de distorções **NÃO CORRIGIDAS**, individualmente ou em conjunto, é maior que a materialidade global estabelecida
para o trabalho.
