Evidências de Auditoria Flashcards
Podemos dividir o trabalho da auditoria em 3 (três) grandes fases:
o planejamento; a execução; e a emissão do relatório (opinião) do auditor.
adotado apenas pela doutrina, a norma não faz essa divisão expressamente
Considera-se que alguns aspectos são transversais e perpassam por todas as fases do processo de auditoria, como é o caso do(a):
controle de qualidade, documentação e comunicação.
A execução do programa ou projeto de auditoria é a fase da auditoria na qual:
a equipe utiliza as fontes de informação e aplica os procedimentos previstos na fase de planejamento em busca de evidências para fundamentar as conclusões.
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da (1), o que é conseguido por meio da aplicação dos (2).
A maior parte do trabalho do auditor para formar sua opinião consiste na obtenção e avaliação da evidência de auditoria, o que é conseguido por meio da aplicação dos procedimentos.
Os procedimentos de auditoria também são chamados de:
comando.
CERTO OU ERRADO
Os procedimentos representam a essência do ato de auditar.
CERTO!
NBC TA 500 R1
O objetivo do auditor é:
definir e executar procedimentos de auditoria que permitam ao auditor conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente que lhe possibilitem obter conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.
De acordo com a NBC TA 500, os procedimentos de auditoria para obter evidência podem incluir a:
- inspeção
- observação
- confirmação externa
- recálculo
- reexecução
- procedimentos analíticos
- indagação
esses são os procedimentos analíticos (ou técnicas) auditoria
Complete o quadro de acordo com os procedimentos de auditoria.
INOCO RERE PROIN
Evidência de auditoria compreende as (1) utilizadas pelo auditor para chegar às (2) em que se fundamentam a sua (3).
Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião.
CERTO OU ERRADO
As evidências de auditoria incluem as informações contidas nos registro contábeis que suportam as demonstrações contábeis e outras informações.
CERTO!
CERTO OU ERRADO
A definição e execução dos procedimentos de auditoria é de responsabilidade do auditor e da administração.
ERRADO! É apenas do auditor.
De acordo com a NBC TA 500 R1 o, objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que o permitam conseguir (1), que possibilitem a obtenção de (2) para fundamentar a sua (3).
De acordo com a NBC TA 500 R1 o, objetivo do auditor é definir e executar procedimentos de auditoria que o permitam conseguir evidência de auditoria apropriada e suficiente, que possibilitem a obtenção de conclusões razoáveis para fundamentar a sua opinião.
O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriada às (1) com o objetivo de obter (2).
O auditor deve definir e executar procedimentos de auditoria que sejam apropriada às circunstâncias com o objetivo de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.
Determinar se foi obtida evidência apropriada e suficiente para reduzir o risco de auditoria a um nível aceitavelmente baixo é uma questão de:
julgamento profissional.
A NBC TA 500(R1) diz que a evidência de auditoria é necessária para:
fundamentar a opinião e o relatório do auditor.
A evidência de auditoria tem natureza (1) e é obtida principalmente a partir dos (2) realizados durante o curso do trabalho.
A evidência de auditoria tem natureza cumulativa e é obtida principalmente a partir dos procedimentos de auditoria realizados durante o curso do trabalho.
CERTO OU ERRADO
O auditor não pode se valer de fontes de informações externas para fins de evidência de auditoria.
ERRADO! Pode sim e é recomendado.
A evidência de auditoria também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (…) ou procedimentos de (1) para (2) e (3) dos clientes.
Além de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contábeis são importantes fontes de evidência de auditoria. Além disso, informações que podem ser utilizadas como evidência de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilização do trabalho de (4) ou obtidas de fonte de informações (5).
A evidência de auditoria também pode incluir informações obtidas de outras fontes, como auditorias anteriores (…) ou procedimentos de controle de qualidade para aceitação e continuação dos clientes.
Além de outras fontes, dentro e fora da entidade, os seus registros contábeis são importantes fontes de evidência de auditoria. Além disso, informações que podem ser utilizadas como evidência de auditoria podem ter sido elaboradas com a utilização do trabalho de especialista da administração ou obtidas de fonte de informações externas.
A evidência de auditoria abrange informações que (1) e (2) as afirmações da administração, inclusive qualquer informação que (3) tais afirmações.
A evidência de auditoria abrange informações que suportam e e corroboram as afirmações da administração, inclusive qualquer informação que contradiga tais afirmações.
CERTO OU ERRADO
A ausência de informações pode ser usada pelo auditor como evidência de auditoria.
CERTO! Por ex: recusa da administração em fornecer uma representação solicitada.
Evidência de auditoria compreende as informações obtidas pelo auditor para chegar às (1).
A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos (2) que suportam as (3) e informações obtidas de (4).
Evidência de auditoria compreende as informações obtidas pelo auditor para chegar às conclusões que se fundamentam sua opinião.
A evidência de auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as demonstrações contábeis e informações obtidas de outra fontes.
Registros contábeis compreendem os registros de _____________ _________ e sua ____________-_______ (…); os livros _____, _______ _______ e __________, (…) que suportem as alocações de ______, ________, ____________ e ___________.
lançamentos contábeis / documentação-suporte / razão, razões geral, auxiliares / custos, cálculos, conciliações e divulgações
Adequação da evidência de auditoria é a medida da (1) das evidências de auditoria, isto é, a sua (2) e (3) para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do
auditor.
Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade das evidências de auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em que se fundamenta a opinião do
auditor.
Suficiência da evidência de auditoria é a medida da (1) de evidência de auditoria.
Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade de evidência de auditoria.
A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos (1) e pela (2) da evidência de auditoria.
A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e pela qualidade da evidência de auditoria.
Quanto maior a qualidade da evidência de auditoria, _____ evidência pode ser exigida.
menos
CERTO OU ERRADO
Especialista da administração é uma pessoa ou organização com especialização em uma área de Contabilidade ou Auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade para ajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis.
ERRADO! Especialista da administração é uma pessoa ou organização com especialização em uma área QUE NÃO SEJA Contabilidade ou Auditoria, cujo trabalho naquela área de especialização é utilizado pela entidade para ajudá-la na elaboração das demonstrações contábeis.
Fonte de informação externa é um (1) ou (2) que fornece informação que foi utilizada pela entidade na elaboração das demonstrações contábeis, ou que foi obtida pelo auditor como evidência de auditoria, quando tal informação é apropriada para utilização por (3).
Fonte de informação externa é um indivíduo ou organização que fornece informação que foi utilizada pela entidade na elaboração das demonstrações contábeis, ou que foi obtida pelo auditor como evidência de auditoria, quando tal informação é apropriada para utilização por diversos usuários.
As fontes de informações externas podem incluir serviços de:
- precificação
- organizações governamentais
- bancos centrais
- bolsas de valores reconhecidas
CERTO OU ERRADO
Quando a informação que foi fornecida por indivíduo ou organização agindo como especialista da administração, prestador de serviço, ou especialista do auditor, o indivíduo ou a organização é considerado fonte de informação externa em relação àquela informação.
ERRADO!
CERTO OU ERRADO:
A fonte de informação externa não é exclusiva da entidade que elabora as demonstrações, ou seja, não é contratada pela entidade especificamente.
CERTO!
CERTO OU ERRADO:
A informação produzida pela fonte externa não serve para uma ampla gama de usuários.
ERRADO! Serve para uma ampla gama de usuários.
CERTO OU ERRADO
Um indivíduo ou organização externa pode ser fonte de informações externa e especialista da administração, ou organização de serviços ou especialista do auditor ao mesmo tempo.
ERRADO! Um indivíduo ou organização não pode ser fonte externa e especialista da administração ou organização de serviços ou especialista do auditor ao mesmo tempo.
CERTO OU ERRADO
Fontes externas podem fornecer informações sobre dados relacionados com precificação, dados macroeconômicos, como taxas de desemprego, históricas e projetadas, taxas de crescimento econômico, ou dados de censos e dados históricos de crédito.
CERTO!
CERTO OU ERRADO
A suficiência e a adequação da evidência de auditoria estão interrelacionadas.
CERTO! Afinal, a quantidade de evidência depende, dentre outros fatores, de sua própria qualidade.
A suficiência é a:
medida da quantidade de evidência de auditoria.
Quanto mais elevados os riscos avaliados, _____ a probabilidade de que seja exigida mais evidência de auditoria.
Quanto mais elevados os riscos avaliados, maior a probabilidade de que seja exigida mais evidência de auditoria.
Quanto maior a qualidade de evidência, _____ evidência pode ser exigida.
Quanto maior a qualidade de evidência, menos evidência pode ser exigida.
CERTO OU ERRADO
A obtenção de mais evidência de auditoria compensa a sua má qualidade.
ERRADO! Não compensa.
A adequação é a medida da (1) da evidência de auditoria, isto é, sua (2) e sua (3) para fornecer (4) às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
A adequação é a medida da qualidade da evidência de auditoria, isto é, sua relevância e sua confiabilidade para fornecer suporte às conclusões em que se fundamenta a opinião do auditor.
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a (1) e (2) das informações a serem utilizadas como evidência, incluindo informações obtidas
de fontes de informações (3).
Ao estabelecer e executar procedimentos de auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência, incluindo informações obtidas
de fontes de informações externas.
Se as informações a serem utilizadas como evidências forem elaboradas com a utilização de um especialista da administração, deve o auditor – na medida necessária – e levando em conta a importância do trabalho desse especialista para seus propósitos:
(a) avaliar a competência, habilidades e objetividade do especialista;
(b) obter entendimento do trabalho do especialista;
(c) avaliar a adequação do trabalho desse especialista como evidência de auditoria para a afirmação relevante.
A (1), as (2) e a (3) do especialista do auditor são fatores que afetam significativamente a análise se o seu trabalho é ou não adequado para fins da auditoria.
A competência, as habilidades e a objetividade do especialista do auditor são fatores que afetam significativamente a análise se o seu trabalho é ou não adequado para fins da auditoria.
Competência refere-se à (1) e ao nível de (2) na área de atuação do especialista da administração.
Competência refere-se à natureza e ao nível de conhecimento na área de atuação do especialista da administração.
Habilidades referem-se à capacidade do especialista da administração para:
exercer a referida competência nas circunstâncias do trabalho.
Os fatores que podem influenciar a habilidade incluem, por exemplo:
a localização geográfica e a disponibilidade de tempo e de recursos.
Objetividade refere-se aos possíveis efeitos que a (1), o (2) ou a (3) de outros podem ter sobre o julgamento profissional ou de negócios do especialista da administração.
Objetividade refere-se aos possíveis efeitos que a tendenciosidade, o conflito de interesses ou a influência de outros podem ter sobre o julgamento profissional ou de negócios do especialista da administração.
CERTO OU ERRADO
A relevância de evidência de auditoria trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmação em consideração.
CERTO!
A relevância da evidência de auditoria pode ser afetada pela:
direção do teste.
A confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria e, portanto, da própria auditoria, é influenciada pela sua (1) e sua (2) , e as (3) nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua (4)e (5), quando relevantes.
A confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria e, portanto, da própria auditoria, é influenciada pela sua fonte e sua natureza , e as circunstâncias nas quais são obtidas, incluindo os controles sobre sua elaboraçãoe manutenção, quando relevantes.
CERTO OU ERRADO
Generalizações sobre a confiabilidade de vários tipos de evidência de auditoria estão sujeitas a importantes exceções.
CERTO!
CERTO OU ERRADO:
Informações obtidas de fontes externas à entidade não afetam sua confiabilidade.
ERRADO! Podem existir circunstâncias que podem afetar a sua confiabilidade.
CERTO OU ERRADO:
Informações obtidas de uma fonte externa são mais seguras do que as obtidas de fonte interna da entidade auditada.
CERTO!
Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir de fontes (1) ou de natureza (2) do que a partir de itens de evidência de auditoria considerados (3).
Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferentes do que a partir de itens de evidência de auditoria considerados individualmente.
Informações corroborativas obtidas de uma fonte
independente da entidade podem aumentar a segurança que o auditor obtém da evidência de auditoria gerada internamente? Cite exemplos.
SIM!
- Evidência existente em registros contábeis
- atas de reuniões
- representação da administração.
Entre as informações de fontes independentes da entidade que o auditor pode usar como evidência de auditoria podem estar:
- confirmações de terceiros
- informações de fonte externa de informações, incluindo relatórios de analistas
- dados comparáveis sobre concorrentes (dados referenciais de benchmarking).
Embora reconhecendo que podem existir exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria podem ser úteis:
1) a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação de um controle) é mais confiável do que a (1)
2) a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de (2)
3) a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são (3);
4) a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida (4).
5) a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência de auditoria fornecida por (5)
Embora reconhecendo que podem existir exceções, as seguintes generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria podem ser úteis:
1) a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por exemplo, a observação da aplicação de um controle) é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência (por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);
2) a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes independentes fora da entidade;
3) a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles relacionados, incluindo os controles sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são efetivas;
4) a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião elaborada tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal subsequente dos assuntos discutidos);
5) a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica, cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaboração e manutenção.
CERTO OU ERRADO:
A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor o risco avaliado.
ERRADO! A primeira afirmação está correta mas a segunda não. As normas de auditoria requerem que seja obtida evidência MAIS persuasiva quanto MAIOR o risco avaliado.
De acordo com a NBC TI 01 (norma que trata da Auditoria Interna), as informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser (1), (2), (3) e (4), de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.
De acordo com a NBC TI 01 (norma que trata da Auditoria Interna), as informações que fundamentam os resultados da Auditoria Interna são denominadas de “evidências”, que devem ser suficientes, úteis, relevantes e fidedignas, de modo a fornecer base sólida para as conclusões e recomendações à administração da entidade.
S.U.R.F
A informação suficiente é aquela que é (1) e (2), de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa (3) da mesma forma que o auditor interno;
A informação suficiente é aquela que é factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entendê-la da mesma forma que o auditor interno;
A informação adequada é aquela que:
sendo confiável, propicia a melhor evidência alcançável, por meio do uso apropriado das técnicas de Auditoria Interna;
A informação relevante é a que dá:
suporte às conclusões e às recomendações da Auditoria Interna;
A informação útil é a que auxilia a:
entidade a atingir suas metas.
A doutrina (entendimento também previsto nas normas de auditoria governamental) apresenta os seguintes tipos de evidência:
- Analítica
- Documentária
- Eletrônica
- Confirmação
- Matemática
- Física
- Representação por escrito
- Verbal
A comparação analítica são comparações com expectativas desenvolvidas com base em:
experiência anterior, orçamento, dados e conhecimento.
A comparação documentária são as comparações dos:
diversos tipos de documentos em poder do auditado que podem ser inspecionados durante a auditoria;
A comparação eletrônicas são:
informações produzidas e mantidas em meio eletrônico;
A comparação confirmação é um tipo especial de evidência documentária que envolve, por (1), (2) e (3).
A comparação confirmação é um tipo especial de evidência documentária que envolve, por escrito, resposta direta e solicitação escrita.
A comparação física são evidências obtida em exame (1) ou inspeções de (2).
A comparação física são evidências obtida em exame físico ou inspeções de ativos tangíveis.
A comparação “representação por escrito” são declarações que abordam (1) da administração, assinadas por (2) e (3)
A comparação “representação por escrito” são declarações que abordam afirmações da administração, assinadas por responsáveis e competentes
A comparação verbal é quando o auditor recebe evidência (1) em resposta às perguntas dirigidas a (2) e (3).
A comparação verbal é quando o auditor recebe evidência verbal em resposta às perguntas dirigidas a executivos e funcionários.
Segundo a doutrina, as evidências classificam-se quanto à:
finalidade e natureza.
Em razão da finalidade para a qual a evidência é escolhida, esta pode ser de 3 (três) diferentes categorias:
- evidências sobre continuidade
- evidências sobre o sistema de controles internos
- evidências básicas.
Quanto à natureza, no decorrer do processo de obtenção de evidências, o auditor poderá encontrar os seguintes tipos de provas, que servem para validar os registros contábeis:
- Constatação da existência física de bens, pessoalmente, pelo auditor;
- Declaração de fontes consultadas, verbal ou formalmente escrita;
- Repetição, pelo auditor, dos cálculos que produziram situações ou resultados;
- Documentos que comprovem a legitimidade das transações, elaboradas internamente, ou
preparados por fonte externa à empresa; - Correlação dos dados examinados;
- Procedimentos de controle interno;
- Acontecimentos posteriores à data das demonstrações contábeis.
A NBC TA 500 diz ainda que, ao definir os testes de controles e os testes de detalhes (esclarecimentos sobre essas espécies de procedimento mais a frente), o auditor deve determinar meios para selecionar a serem (1) que sejam capazes de cumprir os procedimentos de auditoria.
A NBC TA 500 diz ainda que, ao definir os testes de controles e os testes de detalhes (esclarecimentos sobre essas espécies de procedimento mais a frente), o auditor deve determinar meios para selecionar a serem testados que sejam capazes de cumprir os procedimentos de auditoria.
Se um evidência obtida em uma fonte é inconsistente com a obtida em outra, ou o auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria, ele deve determinar:
quais modificações ou acréscimos aos procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria.
CERTO OU ERRADO
No caso de inconsistência ou dúvidas quanto à confiabilidade da evidência de auditoria, a obtenção de evidência de auditoria de fontes diferentes ou de natureza diferente pode indicar que um item individual da evidência de auditoria não é confiável, como quando a evidência obtida em uma fonte é incompatível com a evidência obtida em outra.
CERTO!
A NBC TA 500 ressalta que a evidência para a obtenção de conclusões para fundamentar a opinião do auditor é conseguida pela execução de:
(a) procedimentos de avaliação de riscos;
(b) procedimentos adicionais de auditoria
Os procedimentos adicionais de auditoria abrangem (1), quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e (2), inclusive (3) e (4).
Os procedimentos adicionais de auditoria abrangem **teste de controles **, quando exigidos pelas normas de auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e procedimentos substantivos, inclusive testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.
Procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos técnicos com base nos quais o auditor obtém (1) ou (2) que sejam suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre a adequação das (3) auditadas à estrutura de relatório financeiro aplicável, permitindo que eventuais (4) sejam identificadas.
Procedimentos de auditoria são o conjunto de procedimentos técnicos com base nos quais o auditor obtém evidência ou provas que sejam suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre a adequação das demonstrações contábeis auditadas à estrutura de relatório financeiro aplicável, permitindo que eventuais distorções relevantes sejam identificadas.
A NBC TA 315 define procedimentos de avaliação de risco como procedimentos de auditoria (1) e realizados para identificar e avaliar os (2), independentemente se causados por (3) ou (4) nos níveis das demonstrações contábeis e das afirmações.
A NBC TA 315 define procedimentos de avaliação de risco como procedimentos de auditoria planejados e realizados para identificar e avaliar os riscos de distorção relevantes, independentemente se causados por fraude ou erro nos níveis das demonstrações contábeis e das afirmações.
“Procedimentos adicionais” contam com uma definição específica?
NÃO! Podem ser compreendidos como procedimentos “extra”, aplicados pelo auditor no contexto dos trabalhos, para responder aos riscos de distorção relevante avaliados.
CERTO OU ERRADO
Pode-se considerar que procedimento Substantivo e Teste de Controle são subcategorias os procedimentos de auditoria.
CERTO!
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar:
distorções relevantes no nível de afirmações.
Os procedimentos substantivos incluem:
(a) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações);
(b) procedimentos analíticos substantivos.
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a (1) dos controles na prevenção ou detecção e correção de (2) no nível de (3).
Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de riscos de distorção relevantes no nível de afirmações.
Os Procedimentos Substantivos estão relacionados à detecção de (1) no nível de (2).
Os Procedimentos Substantivos estão relacionados à detecção de distorção relevantes no nível de afirmações.
(informações presentes nas demonstrações contábeis, como um saldo de conta, por exemplo).
CERTO OU ERRADO
Os Testes de Controle relacionam-se com a avaliação da efetividade operacional dos controles.
CERTO!
Fazem parte dos procedimentos substantivos:
- os testes de detalhes (seriam um detalhamento
maior dessa categoria) - os procedimentos analíticos substantivos (que são os procedimentos analíticos)
As Normas de Auditoria Interna utilizam nomenclatura própria ao elencar os procedimentos de auditoria interna. Complete o quadro de acordo com a nomenclatura usada por cada norma.
Os chamados testes de observância relacionam-se com a obtenção de (1) quanto ao efetivo (2) dos controles estabelecidos.
Os chamados testes de observância relacionam-se com a obtenção de segurança quanto ao efetivo funcionamento dos controles estabelecidos.
Os testes substantivos, visam à obtenção de evidência quanto à:
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.
(ou seja, afirmações, que representam as informações presentes nas demonstrações contábeis).
A inspeção envolve o exame de (1) ou (2), seja ele (3) ou (4), em forma de papel, em forma eletrônicas ou em outras meios, ou o exame (5) de um ativo.
A inspeção de registros e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua (6) e (7) e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos (8) sobre a sua produção.
A inspeção envolve o exame de registos ou documentos, seja ele interno ou externo, em forma de papel, em forma eletrônicas ou em outras meios, ou o exame físico de um ativo.
A inspeção de registros e documentos fornece evidência de auditoria com graus variáveis de confiabilidade, dependendo de sua fonte e natureza e, no caso de registros internos e documentos, da eficácia dos controles sobre a sua produção.
PARA FIXAR
Um exemplo de inspeção utilizada como teste é a inspeção de registros em busca de evidência de autorização.
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua (1), mas não necessariamente quanto aos (2) e (3) da entidade ou à (4). A inspeção de itens individuais do estoque pode acompanhar a observação da (5).
A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos. A inspeção de itens individuais do estoque pode acompanhar a observação da contagem de estoque.
A inspeção vai além do exame físico de ativos tangíveis, incluindo também o exame de:
registros e documentos.
A observação consiste no exame de:
processo ou procedimento executado por outros.
Ex: a observação pelo auditor da contagem do estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de controle.
A observação fornece evidência de auditoria a respeito da ________ __ ________ ou ____________, mas é limitada ao _____ __ _____ em que a observação ______ e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a maneira como o ________ ou _____________ é _________.
execução de processo ou procedimento / ponto no tempo ocorre / processo ou procedimento é executado.
Se o auditor faz um exame físico de um ativo tangível, estamos diante do procedimento de:
Inspeção.
Caso o auditor acompanhe a contagem física de estoque (inventário) feita, por exemplo,
por um funcionário da entidade, estaremos diante do procedimento de:
Observação.
É comum, no entanto, que o auditor esteja acompanhando a contagem física dos estoques (aplicando, portanto, a observação) e decida examinar por conta própria algum item do estoque (nesse momento, ele sai da alçada da observação e entra na alçada da inspeção).
Uma confirmação externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como ________ _______ __ ________ (a parte que confirma) ao auditor, em forma _______, __________ ou em _____ _____.
resposta escrita de terceiro / escrita, eletrônica ou em outras mídias.
Os procedimentos de confirmação externa frequentemente são relevantes no tratamento de
afirmações associadas a ______ ______ _________ e seus _________.
certo saldos contábeis e seus elementos
As confirmações externas precisam se restringir apenas a saldos contábeis?
NÃO!
Ex: o auditor pode solicitar confirmação de termos de contratos ou transações da entidade com terceiros; a solicitação de confirmação pode ser planejada para perguntar se foram efetuadas quaisquer modificações no contrato e, em caso afirmativo, quais são os detalhes relevantes.
Os procedimentos de confirmação externa também são utilizados para a obtenção de evidência de auditoria a respeito da ________ __ ______ _________, por exemplo:
ausência de certos acordos / a ausência de acordo paralelo (side agreement) que possa influenciar o reconhecimento da receita.
O recálculo consiste na:
verificação da exatidão matemática de documentos ou registros.
é comum as bancas utilizarem o nome “cálculo” (ou mesmo “conferência de cálculo”), previsto nas normas revogadas. Podemos perfeitamente tê-los como sinônimos.
O recálculo pode ser realizado ______ ou _______________.
manual ou eletronicamente.
A reexecução envolve a:
execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.
aqui, o auditor põe a mão na massa efetivamente. O auditor, ou equipe de auditoria, decide executar por conta própria (ou reexecutar) um procedimento já executado pela entidade. Essa técnica não se confunde com a observação (em que auditor só acompanha a execução do procedimento, sem por a mão na massa), nem tampouco com o recálculo (nesse, a equipe não
reexecuta um procedimento, mas sim efetua cálculos, ou apurações, próprios a fim de comparar com aqueles apresentados pela entidade).
Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das:
informações feitas por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não financeiros.
A indagação consiste na:
busca de informações junto a pessoas com conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade.
CERTO OU ERRADO:
A indagação deve ser utilizada extensamente em toda a auditoria, mas não em procedimentos de auditoria.
ERRADO! A indagação deve ser usada extensamente em toda a auditoria e em outros procedimentos de auditoria também.
As indagações podem incluir desde indagações de forma ________ e _______ até indagações de forma _____ e _________.
escritas e formais / orais e informais
Cada pontinho corresponde a um ponto importante do resumo de cada um dos itens. Busque completar os pontinhos de acordo com as definições corretas.
Complete a tabela.
Um teste eficaz fornece evidência de auditoria apropriada na medida em que:
considerada com outra evidência de auditoria obtida ou a ser obtida, será suficiente para as finalidades do auditor.
Ao selecionar itens a serem testados de forma eficaz, exige-se que o auditor determine a __________ e ______________ das informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Outro aspecto da eficácia (suficiência) é uma consideração importante na:
relevância e confiabilidade / seleção de itens a serem testados.
Os meios à disposição do auditor para a seleção de itens a serem testados são:
(a) seleção de todos os itens (exame de 100%);
(b) seleção de itens específicos;
(c) amostragem de auditoria.
A aplicação de qualquer um dos meios para a seleção de itens ou de uma combinação deles é necessariamente apropriado.
ERRADO! É apropriado dependendo das circunstâncias específicas.
Na seleção de todos os itens para o teste de eficácia, o auditor decidirá:
que será mais apropriado examinar toda a população de itens que constituem uma classe de transações ou saldo contábil (ou um estrato dentro dessa população).
Para o teste de eficácia, a seleção de todos os itens é improvável no caso de testes de _________; contudo, é mais comum para testes de ________.
controles / detalhes
A seleção de todos os itens (ou exame de 100%) pode ser apropriado quando, por exemplo:
- a população constitui um número pequeno de itens de grande valor;
- há um risco significativo e outros meios não fornecem evidência de auditoria apropriada e
suficiente; ou - a natureza repetitiva de um cálculo ou outro processo executado automaticamente por sistema
de informação torna um exame de 100% eficiente quanto aos custos
O auditor pode decidir selecionar itens específicos de uma população. Ao tomar essa decisão, fatores
que podem ser relevantes incluem três itens:
- o entendimento da entidade pelo auditor
- os riscos avaliados de distorção relevante
- as características da população que está sendo testada.
A seleção com base em julgamento de itens específicos está sujeita ao risco de:
não amostragem.
A seleção de itens específicos selecionados podem incluir:
- valor alto ou itens-chave
- todos os itens acima de certo valor.
- itens para obtenção de informação.
Embora o exame seletivo de itens específicos de uma classe de transações ou saldo contábil frequentemente seja um meio eficiente de obter evidência de auditoria, não constitui:
amostragem em auditoria.
Os resultados de procedimentos de auditoria aplicados a itens selecionados dessa maneira não podem ser projetados para a _________ _______; portanto, o exame seletivo de itens específicos não fornece evidência de auditoria referente ao ________ __ _________.
população inteira / restante da população
A amostragem em auditoria destina-se a:
possibilitar conclusões a serem tiradas de uma população inteira com base no teste de amostragem extraída dela.
Cada pontinho corresponde a um ponto importante do resumo de cada um dos itens. Busque completar os pontinhos de acordo com as definições corretas.
Os procedimentos da Auditoria Interna constituem ______ e _____________, incluindo testes de ___________ e testes ____________, que permitem ao auditor interno obter _________ ____________ para fundamentar suas __________ e _____________ à administração da entidade.
exames e investigações / testes de observância e testes substantivos / subsídios suficientes / conclusões e recomendações
Os testes de observância visam à obtenção de:
razoável segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade.
Na aplicação dos testes de observância, devem ser considerados os seguintes procedimentos:
a) inspeção – verificação de registros, documentos e ativos tangíveis;
b) observação – acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua execução; e
c) investigação e confirmação – obtenção de informações perante pessoas físicas ou jurídicas conhecedoras das transações e das operações, dentro ou fora da entidade.
Os testes substantivos visam à obtenção de evidência quanto à:
suficiência, exatidão e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informação da entidade.
Complete o quadro.
Complete o quadro.
Os testes de observância e testes substantivos, estabelecidos pela NBC TI 01, são nomeados pela NBC TA 330 (R1) respectivamente de:
testes de controle e procedimentos substantivo.
Segunda a NBC TA 330 (R1), procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para:
detectar distorções relevantes no nível de afirmações.
Segunda a NBC TA 330 (R1), os procedimentos substantivos incluem:
(i) testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de divulgações); e
(ii) procedimentos analíticos substantivos.
Segundo a NBC TA 330 (R1), teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a:
efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
ATENÇÃO:
Diferentemente das normas de auditoria independente, que não apresentam correlação
direta entre os tipos específicos de procedimentos e suas categorias, as normas de auditoria interna (bem como as normas revogadas de auditoria independente) “amarram” (ou associam diretamente) a inspeção, a observação e a chamada investigação e confirmação com os testes de observância.
Essa é uma controvérsia (ou polêmica) que temos que aprender a conviver!
Se, eventualmente, uma prova trouxer passagem literal afirmando que “fazem parte dos testes de observância a inspeção, a observação e a investigação e confirmação” podem
entender como correto. Nesse caso, a cobrança será em cima da norma de auditoria interna ou das normas revogadas de auditoria independente (prática, infelizmente, comum em nossa disciplina).
Por outro lado, uma eventual questão que apresentar o contexto em que qualquer uma
das técnicas (ou tipos específicos de procedimentos) são aplicadas, devemos – de fato – entender a circunstância do caso concreto para saber se, por exemplo, uma observação é aplicada no contexto de um teste de controle (observância) ou de um teste (procedimento) substantivo. Para tanto, devemos buscar a finalidade com a qual o teste é aplicado. Se o foco é obter evidência quanto ao funcionamento dos controles, estamos diante de um teste de observância (controle). Já se o foco é buscar evidência acerca da informação contábil propriamente dita, estamos diante de um teste (procedimento) substantivo.
A confiabilidade da evidência de auditoria é influenciada pela _____ e por sua ________ e depende das _____________ ___________ em que é ______.
fonte e pela sua natureza / circunstâncias individuais em que é obtida
A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes _____________ _______ à entidade;
independentes externas
A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável que a evidência de
auditoria obtida ______________ ou por __________;
indiretamente ou por inferência
A evidência de auditoria é mais confiável quando está na forma de _________ , seja em _____, no
formato __________ ou _____ ____.
documento, seja em papel, no formato eletrônico ou outro meio
Segundo a NBC TA 505, confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como:
resposta por escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em papel, no formato eletrônico ou outro meio.
Solicitação de confirmação positiva é a:
solicitação de que a parte que confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou discorda das informações na solicitação, ou forneça as informações solicitadas.
nesse caso, o auditor sempre espera uma resposta. Solicitações de confirmação positiva que não determinam valor na solicitação de confirmação, e pedem à parte que confirma preencher o valor, são denominadas solicitação de confirmação “em branco”.
Solicitação de confirmação negativa é a:
solicitação de que a parte que confirma resposta diretamente ao auditor somente se discorda das informações fornecidas na solicitação.
espera-se uma resposta apenas em caso de discordância. Ainda de acordo com a norma, confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos persuasiva que as confirmações positivas.
Resposta não recebida é quando:
a parte que confirma não responde ou não responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).
Exceção é a:
resposta que indica uma diferença entre as informações para as quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as informações fornecidas pela parte que confirma.
Complete o quadro com as definições.
Ao usar procedimentos de confirmação externa, o auditor deve manter o controle sobre as solicitações de confirmação externa, o que inclui:
(a) determinar as informações a serem confirmadas ou solicitadas;
(b) selecionar a parte que confirma, apropriada no contexto da confirmação;
**(c) **definir as solicitações de confirmação, assegurando-se de que as solicitações estão devidamente endereçadas e contêm as informações para retorno das respostas diretamente ao auditor;
(d) enviar as solicitações, incluindo 2º pedido, quando aplicável, para a parte que confirma.
A administração pode recusar em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação?
SIM!
Caso a administração recuse em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação, caberá ao auditor, nesse caso tomar medidas apropriadas, tais como:
(a) indagar sobre as razões da recusa da administração e procurar evidência de auditoria sobre sua validade e razoabilidade;
(b) avaliar as implicações da recusa da administração na avaliação do auditor dos riscos significativos de distorção relevante, incluindo o risco de fraude, e sobre a natureza, época e extensão de outros procedimentos de auditoria;
(c) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
As respostas às solicitações de confirmação fornecem evidência de auditoria mais _________ e
_________ quando são enviadas a um ________ (parte que ________), que no entendimento do auditor tem conhecimento sobre as informações a serem confirmadas.
relevante e confiável / terceiro (parte que confirma)
Normalmente se espera que a resposta a uma solicitação de confirmação positiva forneça evidência de auditoria:
confiável.
Já as confirmações negativas fornecem evidência de auditoria menos __________ que as confirmações positivas.
persuasiva.
O auditor não deve usar solicitações de confirmação negativa como o único procedimento substantivo de auditoria para tratar o risco de distorção relevante avaliado no nível de afirmações, a menos que estejam presentes todos os itens a seguir:
**(a) **o auditor avaliou o risco de distorção relevante como baixo e obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente em relação à efetividade operacional dos controles relevantes para a afirmação;
**(b) **a população de itens sujeitos a procedimentos de confirmação negativa compreende um grande número de saldos contábeis, transações ou condições, homogêneas de pequena magnitude;
(c) espera-se uma taxa de exceção muito pequena;
(d) o auditor não tem conhecimento das circunstâncias ou condições que fariam com que as pessoas que recebem solicitações de confirmação negativa ignorassem essas solicitações
Para cada resposta não recebida, o auditor deve executar procedimentos ____________ de auditoria para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
alternativos
A recusa da administração em permitir que o auditor envie solicitações de confirmação constitui uma _________ sobre a _________ __ _________ que o auditor deseja obter.
limitação sobre a evidência de auditoria
Complete o quadro de acordo com o resumo do tema.
Com o objetivo de confirmar os saldos bancários apresentados, o auditor, por meio de cartas registradas, solicita as informações pertinentes às instituições bancárias das quais a empresa auditada seja cliente. Nesse caso, o auditor realiza uma:
confirmação externa (ou circulação)
A confirmação também é chamada de:
circulação.
CERTO OU ERRADO:
A circularização é a técnica utilizada para a obtenção de declaração formal e independente de partes internas da área auditada.
ERRADO! A circulação se usa de partes EXTERNAS. O restante está certo.
Ao avaliar os resultados de confirmações externas individuais, o auditor pode os classificar da seguinte maneira:
- Respostas apropriadas da parte que confirma;
- Respostas consideradas como não confiável
- Resposta não recebida
- Resposta indicando exceção
O objetivo do auditor, ao usar procedimentos de confirmação externa, é:
planejar e executar tais procedimentos para obter evidência de auditoria relevante e confiável.
A Resolução CNJ nº 171/2013 define circularização como sendo:
a técnica que se obtém informações com a finalidade de confrontar declarações de terceiros com os documentos constantes do escopo da auditoria, de natureza formal.
Segundo a Resolução CNJ nº 171/2013, a circulação se classifica em três tipos:
a) positivo em branco – solicitação de informações a terceiros sem registro de quantitativos ou valores no texto da requisição e com prazo para resposta;
b) positivo em preto – solicitação de informações a terceiros com a indicação de quantitativos ou valores no texto da requisição e com prazo para resposta;
c) negativo – comunicação de informações a terceiros com ou sem indicação de quantitativos e valores no texto da comunicação e com referência a dispensa de resposta no caso de concordância dos termos informados.
