Estimativas Contábeis Flashcards
1
Q
No que consiste uma estimativa contábil?
A
Uma previsão quanto ao valor de um item a ser registrado nas Demonstrações Contábeis, que considera as melhores evidências possíveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos, quando não existe forma precisa de apuração.
2
Q
CERTO OU ERRADO
As estimativas contábeis são de responsabilidade do auditor.
A
ERRADO! São de responsabilidade da administração da entidade.
3
Q
CERTO OU ERRADO
A elaboração e apresentação das Demonstrações Contábeis é de responsabilidade da administração.
A
CERTO!
4
Q
A quem cabe avaliar se as estimativas estabelecidas pela administração da entidade são razoáveis?
A
Ao auditor.
5
Q
CERTO OU ERRADO
As estimativas contábeis são de responsabilidade da administração mas caberá ao auditor avaliar se as estimativas estabelecidas são razoáveis.
A
CERTO!
6
Q
CERTO OU ERRADO
A asseguração da razoabilidade das estimativas, quando estas forem relevantes, deve ser feita pela administração.
A
ERRADO! Deve ser feito pelo auditor.
7
Q
PARA FIXAR
O procedimento de estimativas contábeis inclui, além da análise da fundamentação matemático-estatística dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificação das estimativas, a coerência destas com o comportamento dos itens estimados em períodos anteriores, as práticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econômica e as suas projeções, etc.
A
8
Q
PARA FIXAR
São exemplos de estimativa contábil, entre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a:
- provisões para reduzir ativos ao seu valor provável de realização;
- provisões para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas úteis estimadas (depreciação, exaustão ou amortização);
- receitas auferidas;
- custos e despesas incorridos;
- impostos diferidos;
- provisões para perdas em geral;
- prejuízos sobre contratos em andamento; etc.
A
9
Q
CERTO OU ERRADO
As estimativas contábeis variam, significativamente, em sua natureza.
A
CERTO!
10
Q
As estimativas contábeis variam, significativamente, em sua natureza .
Quando as estimativas contábeis deverão ser feitas pela administração?
A
Quando os valores monetários não puderem ser diretamente observados. A mensuração desses valores monetários está sujeita a uma incerteza da estimativa.
11
Q
Como deve ser feito o processo de elaboração das estimativas contábeis?
A
Com a seleção e a aplicação de método que utiliza premissas e dados que requerem o julgamento da administração e podem dar origem à complexidade na mensuração.
12
Q
CERTO OU ERRADO
O processo de elaboração das estimativas contábeis envolve a seleção e a aplicação de método que utiliza premissas e dados que requerem o julgamento da administração e podem dar origem à complexidade na mensuração. Os efeitos da complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente na mensuração desses valores monetários não afetam sua susceptibilidade à distorção.
A
ERRADO! A complexidade na elaboração das estimativas contábeis afetam a suscetibilidade à distorção.
13
Q
CERTO OU ERRADO
A natureza, a época e a extensão da avaliação de risco e os procedimentos adicionais de auditoria exigidos variam em relação à incerteza da estimativa e à avaliação dos riscos relacionados de distorção relevante.
A
CERTO!
14
Q
PARA FIXAR
Para algumas estimativas contábeis, a incerteza relacionada, com base em sua natureza, além da complexidade e subjetividade envolvidas na sua elaboração, pode ser muito baixa.
Para essas estimativas, não se espera que os procedimentos de avaliação de risco e os procedimentos adicionais de auditoria exigidos sejam extensos.
A
15
Q
Quando a incerteza da estimativa, sua complexidade ou subjetividade são muito altas, o que o auditor deve fazer?
A
Avaliação de riscos e procedimentos adicionais mais extensos.
16
Q
PARA FIXAR
O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas nas demonstrações contábeis são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
A
17
Q
CERTO OU ERRADO
A NBC TA 540 requer que o auditor avalie, com base nos procedimentos realizados e na evidência obtida, se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, ou se apresentam distorção.
A
CERTO!
18
Q
O que significa razoável, no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável?
A
Que os requisitos relevantes da estrutura de relatório foram aplicados de forma apropriada.
19
Q
PARA FIXAR
Razoável, no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, significa que os requisitos relevantes da estrutura de relatório foram aplicados de forma apropriada, incluindo aqueles que
abordam:
- A elaboração da estimativa contábil, incluindo a seleção do métodos, das premissas e dos dados em vista da natureza da estimativa contábil e dos fatos e circunstâncias da entidade;
- A seleção da estimativa pontual da administração; e
- As divulgações sobre a estimativa contábil, incluindo divulgações sobre o modo como a estimativa contábil foi desenvolvida e que explicam a natureza, a extensão e as fontes da incerteza da estimativa.
A
20
Q
Qual característica inerente do auditor que é de muita importância no contexto das estimativas?
A
Ceticismo profissional.
21
Q
Quando o exercício do ceticismo profissional em relação às estimativas contábeis é aumentado?
A
Quando as estimativas contábeis estiverem sujeitas a maior grau de incerteza ou forem afetadas por maior grau de complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente.
22
Q
Como o exercício do ceticismo profissional em relação às estimativas contábeis é afetado?
A
Pela consideração do auditor dos fatores de risco inerente.
23
Q
CERTO OU ERRADO
O exercício do ceticismo profissional é importante quando houver maior susceptibilidade à distorção devido à tendenciosidade da administração ou à fraude.
A
CERTO!
24
Q
Estimativa contábil é o valor monetário para o qual a mensuração, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável, está sujeita à:
A
incerteza da estimativa.
25
**PARA FIXAR**
As estimativas contábeis são valores monetários que podem estar relacionados com classes de transações ou saldos contábeis reconhecidos ou divulgados nas demonstrações contábeis. Também incluem valores monetários incluídos em divulgações ou utilizados na elaboração de julgamentos sobre o reconhecimento ou na divulgação relacionada com uma classe de transação ou saldo contábil.
26
No que consiste a incerteza da estimativa?
A susceptibilidade à falta inerente de precisão na mensuração.
27
CERTO OU ERRADO
Todas as estimativas contábeis estão sujeitas a alto grau de incerteza da estimativa.
ERRADO! Nem todas.
28
CERTO OU ERRADO
Quando o método de avaliação e os dados são bem definidos não haverá incerteza da estimativa.
ERRADO! Poderá haver mesmo se o método de avaliação os dados forem bem definidos.
29
CERTO OU ERRADO
As circunstâncias econômicas gerais vigentes na época podem afetar a incerteza da estimativa.
CERTO! Por exemplo, a falta de liquidez em mercado específico.
30
No que consiste a estimativa pontual da administração?
Valor selecionado pela administração para o reconhecimento ou divulgação nas demonstrações contábeis da estimativa contábil.
31
No que consiste uma estimativa pontual?
Valor, ou intervalo de valores, respectivamente,
desenvolvido pelo **auditor** para avaliar a estimativa pontual da administração.
32
Como também pode ser chamada a estimativa pontual?
Intervalo do auditor.
33
O que é tendenciosidade da administração?
A falta de neutralidade da administração na elaboração das informações.
34
Quando a suscetibilidade de estimativa contábil à tendenciosidade da administração aumenta?
Com a subjetividade envolvida na sua preparação.
35
No que consiste o Resultado de estimativa contábil?
Valor monetário corrente resultante da resolução da transação, evento ou condição de que trata a estimativa contábil.
36
CERTO OU ERRADO
O preço realizado quando o ativo é vendido ou o passivo é
transferido pode diferir da respectiva estimativa contábil feita na data do relatório porque, com o passar do tempo, as percepções de valor dos participantes do mercado mudaram.
CERTO!
37
Ao obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno, o auditor deve obter entendimento de uma série de assuntos relacionados com as estimativas contábeis da entidade.
Quais os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento?
1) Entidade e seu ambiente
2) Controle interno da entidade
38
Quais os exemplos de assuntos da entidade e seu ambiente?
**(a)** As transações da entidade e outros eventos e condições que podem gerar a necessidade de (ou mudanças nas) estimativas contábeis a serem reconhecidas ou divulgadas nas demonstrações contábeis.
**(b)** Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável relacionados com as estimativas contábeis (incluindo os critérios de reconhecimento, as bases de mensuração e as exigências de apresentação e divulgações relacionadas) e o modo como eles se aplicam no contexto da natureza e circunstâncias da entidade e de seu ambiente. Isso inclui o modo como as transações e outros eventos ou condições estão sujeitos aos fatores de risco inerente ou são afetados por ele.
**(c)** Fatores regulatórios relevantes para as estimativas contábeis da entidade, incluindo, quando aplicável, estruturas regulatórias relacionadas com a supervisão prudencial.
**(d)** A natureza das estimativas contábeis e divulgações relacionadas que o auditor espera que sejam incluídas nas demonstrações contábeis da entidade, com base no entendimento do auditor sobre os assuntos acima listados.
39
Quais os exemplos de assuntos do controle interno da entidade?
**(e)** A natureza e a extensão da supervisão e da governança que a entidade possui sobre o processo de elaboração de relatório financeiro da administração relevante para as
estimativas contábeis.
**(f)** O modo como a administração identifica a necessidade de habilidades ou conhecimentos especializados relacionados com as estimativas contábeis, e como são aplicados, incluindo o uso de seu especialista.
**(g)** O modo como o processo de avaliação de risco da entidade identifica e avalia os riscos relacionados com as estimativas contábeis.
**(h)** O sistema de informação da entidade na medida em que ele se relaciona com as estimativas contábeis.
**(i)** As atividades de controle relevantes para a auditoria sobre o processo da administração para elaborar as estimativas contábeis.
**(j)** Como a administração revisa o resultado das estimativas contábeis anteriores e responde aos resultados dessa revisão.
40
CERTO OU ERRADO
O auditor deve avaliar o resultado das estimativas contábeis anteriores ou, quando aplicável, sua reestimativa subsequente para auxiliar na identificação e na avaliação dos riscos de distorção relevante no período corrente.
CERTO!
41
CERTO OU ERRADO
A avaliação do resultado das estimativas contábeis feito pelo auditor visa questionar julgamentos sobre estimativas contábeis de períodos anteriores que eram apropriadas com base nas informações disponíveis na época em que foram elaboradas.
ERRADO! Não visa questionar julgamento e sim identificar e avaliar os riscos de _período corrente_.
42
CERTO OU ERRADO
A diferença entre o resultado da estimativa contábil e o valor reconhecido nas demonstrações contábeis do período anterior representa distorção das demonstrações contábeis do período anterior.
ERRADO! Não necessariamente.
43
**PARA FIXAR**
Com relação às estimativas contábeis, o auditor deve determinar se a equipe de trabalho requer habilidades e conhecimentos especializados para realizar os procedimentos de avaliação de risco, para identificar e avaliar os riscos de distorção relevante, planejar e realizar procedimentos de auditoria para responder a esses riscos ou para avaliar a evidência de auditoria obtida.
44
Ao identificar e avaliar os riscos de distorção relevante relacionados com estimativa contábil e divulgações relacionadas no nível de afirmações, quais riscos o auditor deve avaliar?
O risco inerente e o risco de controle separadamente.
45
**PARA FIXAR**
Ao identificar os riscos de distorção relevante na avaliação do risco inerente, o auditor deve levar em consideração o que segue:
(a) o grau no qual a estimativa contábil estiver sujeita à incerteza da estimativa; e
(b) o grau no qual os seguintes assuntos forem afetados pela complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente:
(i) a seleção e a aplicação do método, das premissas e dos dados na elaboração da estimativa contábil; ou
(ii) a seleção da estimativa pontual da administração e divulgações relacionadas para a inclusão nas demonstrações contábeis.
46
CERTO OU ERRADO
O auditor deve, ainda, determinar se algum dos riscos de distorção relevante identificados e avaliados no processo de estimativa contábil é, no seu julgamento, um risco significativo.
CERTO!
47
O auditor deve, ainda, determinar se algum dos riscos de distorção relevante identificados e avaliados no processo de estimativa contábil é, no seu julgamento, um risco significativo.
O que o auditor deve fazer se determinar que existe risco significativo?
Obter entendimento dos controle da entidade, inclusive das atividades de controle, relevantes para esse risco.
48
Respostas aos riscos avaliados de distorção relevante
Os procedimentos adicionais de auditoria devem ser responsivos aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações, levando-se em consideração as razões da avaliação atribuída a esses riscos. Quais abordagens os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir?
**(a)** obtenção de evidência de auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor;
**(b)** teste de como a administração elaborou a estimativa contábil; ou
**(c)** desenvolvimento de estimativa pontual ou intervalo do auditor.
**pode ser uma ou cumulativamente**
49
Se a avaliação de riscos de distorção relevante no nível das afirmações inclui a expectativa de que os controles estão operando efetivamente, qual o procedimento deve ser feito pelo auditor?
Planejar e realizar testes para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes.
50
Se os procedimentos substantivos isoladamente não fornecem evidência de auditoria apropriada e
suficiente no nível de afirmações qual o procedimento a ser feito pelo auditor?
Planejar e realizar testes para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes.
51
Quanto maior for a sua
confiança na efetividade de controle, que tipo de evidência de auditoria o auditor deve obter?
Evidência mais persuasiva.
52
Para um risco significativo relacionado com uma estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir testes dos controles no período corrente se o auditor planejar confiar nesses controles. Quando a abordagem para um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir que tipo de procedimentos? **teste de detalhes**.
Teste de detalhes.
53
Quando os procedimentos adicionais de auditoria incluírem a obtenção de evidência de auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor, o que o auditor deve avaliar?
Se essa evidência de auditoria é apropriada e suficiente para tratar dos riscos de distorção relevante relacionados com a estimativa contábil.
54
**PARA FIXAR**
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações
relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
55
**PARA FIXAR**
23. Na aplicação dos requisitos do item 22 com relação aos métodos, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se o método selecionado é apropriado no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e se as alterações no método utilizado em períodos anteriores são apropriadas, quando aplicável;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção do método geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se os cálculos são aplicados de acordo com o método e são matematicamente exatos;
(d) quando a aplicação do método pela administração envolve uma modelagem complexa, se os julgamentos foram aplicados de maneira consistente e se, quando aplicável:
(i) o desenho do modelo atende ao objetivo de mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável, é apropriado nas circunstâncias e, se aplicável, as mudanças no modelo do *eríodo são apropriadas nas circunstâncias; e
(ii) os ajustes no resultado do modelo são consistentes com o objetivo da mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriados nas circunstâncias;
(e) se a integridade das premissas significativas e dos dados foi mantida na aplicação do método.
56
**PARA FIXAR**
(a) se as premissas significativas são apropriadas no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e, se aplicável, se as alterações em relação aos períodos anteriores são apropriadas;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção das premissas significativas geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se as premissas significativas são consistentes entre si e com aquelas utilizadas em outras estimativas contábeis ou com premissas relacionadas utilizadas em outras áreas das atividades comerciais da entidade com base no conhecimento do auditor obtido na auditoria; e
(d) quando aplicável, se a administração tem a intenção de conduzir ações específicas e tem a capacidade de fazê-las.
57
CERTO OU ERRADO
O auditor deve planejar e realizar procedimentos adicionais de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações para outras divulgações relacionadas com estimativa contábil, incluindo aquelas relacionadas com a incerteza da estimativa.
ERRADO! O auditor não deve incluir aquelas relacionadas com a incerteza da estimativa contábil.
58
32. O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis,
mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível:
tendenciosidade da administração.
59
32. O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis,
mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível tendenciosidade da administração.
Quando são identificados indicadores de possível tendenciosidade da
administração, que o auditor deve avaliar?
As implicações para a auditoria. Quando há intenção de enganar, a tendenciosidade da administração é fraudulenta por natureza.
60
**PARA FIXAR**
A133. A tendenciosidade da administração pode ser difícil de ser detectada no nível de contas e pode ser identificada pelo auditor somente quando ele considera:
- grupos de estimativas contábeis
- todas as estimativas contábeis em conjunto ou
- quando é observada ao longo de diversos períodos contábeis
*se as estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis são consideradas individualmente razoáveis, mas as estimativas pontuais da administração tendem de maneira consistente para uma das extremidades do intervalo do auditor de resultados razoáveis que fornece resultado de relatório financeiro mais favorável para a administração, essas circunstâncias podem indicar uma possível tendenciosidade da administração.*
61
**PARA FIXAR**
A134. Exemplos de indicadores de possível tendenciosidade da administração com relação a
estimativas contábeis incluem:
- Mudanças na estimativa contábil, ou no método para sua de elaboração, quando a administração tiver feito uma avaliação subjetiva de que houve mudança nas circunstâncias;
- Seleção ou desenvolvimento de premissas significativas ou de dados que produzem estimativa pontual favorável para os objetivos da administração;
- Seleção de estimativa pontual que pode indicar um padrão de otimismo ou pessimismo.
62
CERTO OU ERRADO
Quando indicadores de possível tendenciosidade da administração são identificados, pode haver risco de distorção relevante tanto no nível de afirmações quanto no nível das demonstrações contábeis
CERTO!
63
CERTO OU ERRADO
Indicadores de possível
tendenciosidade da administração por si só não constituem distorções para fins de obtenção de conclusões sobre a razoabilidade de estimativas contábeis individuais.
CERTO! Somente o indicador de possível tendenciosidade não é elemento suficiente.
64
37. O auditor deve solicitar representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança sobre se os **métodos**, as **premissas significativas** e os **dados utilizados** na elaboração das estimativas contábeis e divulgações relacionadas são apropriados para se alcançar **reconhecimento**, **mensuração** ou **divulgação** que esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. O auditor deve também considerar a necessidade de obter representações sobre estimativas contábeis específicas, incluindo com relação a métodos, premissas ou dados utilizados.
65
CERTO OU ERRADO
O auditor deve comunicar aos responsáveis pela governança ou à administração determinados assuntos, incluindo aspectos qualitativos significativos das práticas contábeis da entidade e as deficiências significativas nos controles internos, respectivamente.
CERTO!
66
CERTO OU ERRADO
O auditor não pode ser forçado a comunicar certos assuntos a outras partes relevantes, como, por exemplo, órgãos reguladores ou supervisores
prudenciais.
ERRADO! Pode ser forçado sim se houver lei ou regulamento.
67
**PARA FIXAR**
Exemplos de estimativas contábeis
A1. Exemplos de estimativas contábeis relacionadas com classes de transações, saldos contábeis e divulgações incluem:
- Obsolescência dos estoques;
- Depreciação do imobilizado;
- Avaliação dos ativos de infraestrutura;
- Avaliação dos instrumentos financeiros;
- Resultado de litígio pendente;
- Provisão para perdas de crédito esperadas;
- Avaliação de passivo de contrato de seguro;
- Obrigações de garantia;
- Passivo de benefícios de aposentadoria de empregados;
- Pagamentos baseados em ações;
- Valor justo de ativos ou passivos adquiridos na combinação de negócios, incluindo a determinação de ágio e ativos intangíveis;
- Perda por desvalorização de ativos não circulantes ou grupo de ativos mantidos para a venda;
- Trocas não monetárias de ativos ou passivos entre partes independentes;
- Receitas reconhecidas para contratos de longo prazo.
68
No que consiste a técnica de Método?
Uma técnica de **mensuração** usada pela administração para elaborar **estimativa contábil** de acordo com a base de mensuração requerida.
69
De forma a técnica de método deve ser aplicada?
Utilizando uma ferramenta ou processo **computacionais**, às vezes tratado como **modelo**, e envolve a aplicação de **premissas** e **dados** e leva em consideração um conjunto de relações entre eles.
70
**PARA FIXAR**
A3. As premissas envolvem **julgamentos** baseados em **informações disponíveis** sobre assuntos, como a escolha da taxa de juros, da taxa de desconto, ou de julgamentos sobre as condições ou eventos futuros.
71
A premissa a ser utilizada nas estimativas contábeis é selecionada por quem?
Pela administração. Mas premissas que podem ser feitas ou identificadas por especialista da administração se tornam as premissas da administração quando elas são utilizadas pela administração na elaboração da estimativa contábil.
72
A4. Para fins de Estimativas Contábeis, dados são informações que podem ser obtidas por que meio?
Por meio da **observação direta** ou de **parte externa** à entidade.
73
Como são tratadas as informações obtidas mediante a aplicação de técnicas analíticas ou interpretativas aos dados?
Como dados **derivados** quando essas técnicas têm base teórica bem estabelecida e, portanto, requerem menos **julgamento** da administração.
**De outra forma, essas informações são premissas.**
74
**PARA FIXAR**
Exemplos de dados incluem:
- Preços acordados em transações de mercado;
- Horários de funcionamento ou quantidades de produção de máquina;
- Preços históricos ou outros termos incluídos em contratos, como, por exemplo, taxa de juros contratada, cronograma de pagamento e prazo incluído em contrato de mútuo;
- Informações prospectivas, como, por exemplo, projeções econômicas ou de lucro obtidas de fonte de informações externa; ou
- Taxa de juros futura determinada utilizando técnicas de interpolação de taxas de juros a termo (dados derivados).
75
**PARA FIXAR**
A6. Os dados podem vir de ampla gama de fontes.
Por exemplo, os dados podem ser:
- Gerados dentro da organização ou fora dela;
- Obtidos a partir de sistema que está nos livros razão geral ou auxiliar ou fora deles;
- Observáveis em contratos; ou
- Observáveis em pronunciamentos legislativos ou regulatórios
76
Qual a definição de distorção?
Diferença entre o valor divulgado, classificação, apresentação ou divulgação de um item nas demonstrações contábeis e o valor, classificação, apresentação ou divulgação que é requerido para que o item esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
77
A distorção pode ser decorrente de que?
Fraude ou erro.
78
Qual a definição de distorções não corrigidas?
São distorções que o auditor identificou durante o processo de auditoria e que não foram corrigidas.
79
Uma distorção pode ser decorrente de fraude ou erro.
Quais os exemplos das distorções listadas na NBC TA 450?
- Imprecisão na coleta ou no processamento de dados usados na elaboração das demonstrações contábeis.
- Omissão de valor ou divulgação, incluindo divulgações inadequadas ou incompletas, e das divulgações requeridas para atingir os objetivos de divulgação de certas estruturas de relatórios financeiros
- Estimativa contábil incorreta decorrente da falta de atenção aos fatos ou de interpretação
errada dos fatos;
- Julgamentos da administração sobre estimativas contábeis que o auditor não considera razoáveis, ou a seleção e a aplicação de políticas contábeis que o auditor considera inadequadas.
- Classificação, agregação ou desagregação inadequada de informações.
- Para demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada, omissão de divulgação necessária para as demonstrações contábeis alcançarem a apresentação adequada.
80
Ao identificar uma distorção, o que deve definir o auditor?
Se essa distorção é relevante, individualmente ou em conjunto.
81
O auditor deve determinar se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto. Ao fazer essa determinação, quais os aspectos que o auditor deve considerar?
(a) a magnitude e a natureza das distorções, tanto em relação a classes específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação quanto às demonstrações contábeis como um todo, e as circunstâncias específicas de sua ocorrência; e
(b) o efeito de distorções não corrigidas relacionadas a períodos anteriores sobre as classes relevantes de transações, saldos contábeis ou divulgação, e sobre as demonstrações contábeis como um todo.
82
Quais atitudes deve tomar o auditor quando apurar todas as distorções identificadas?
Comunicar TODAS as distorções ao nível apropriado da administração, a não ser que lei ou regulamento verse em contrário. Ele também deve requerer que a administração corrija essas distorções.
83
Quando o auditor comunicar ao nível apropriado da administração todas as as distorções identificas, esta terá duas opções: corrigir as distorções identificadas pelo auditor ou recusar-se a corrigi-las.
Se, por solicitação do auditor, a administração examinou uma classe de transações, saldos contábeis ou divulgação e corrigiu distorções que foram detectadas, qual procedimento deve fazer o auditor?
O auditor deve executar procedimentos adicionais de auditoria para determinar se continua havendo distorção.
84
Quando o auditor comunicar ao nível apropriado da administração todas as as distorções identificas, esta terá duas opções: corrigir as distorções identificadas pelo auditor ou recusar-se a corrigi-las.
Se a administração se negar a corrigir as distorções identificadas pelo auditor, qual procedimento deve ser realizado pelo auditor?
O auditor deve obter o entendimento sobre as razões pelas quais a administração decidiu por não efetuar as correções e deve considerar esse entendimento ao avaliar se as demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorções relevantes.
*ou seja, na determinação se as demonstrações contábeis estão livres de distorção relevante, o auditor deve levar a recusa da administração em conta para ficar de olho em possíveis distorções*
85
Caso o auditor identifique distorções não corrigidas e os possíveis efeitos que elas, individualmente ou em conjunto, podem ter sobre a opinião no
seu relatório de auditoria, o que deve fazer o auditor?
Comunicar aos responsáveis pela governança dos possíveis efeitos dessa distorções não corrigidas, a menos que seja proibido por lei ou regulamento. Essa comunicação deve identificar distorções não corrigidas individualmente relevantes e requerer a correção das distorções não corrigidas.
86
Se os responsáveis pela governança acreditam que os efeitos de distorções não corrigidas são não relevantes, individualmente e em conjunto, qual atitude deve tomar o auditor?
O auditor deve solicitar representação formal da administração informando que não considera as distorções não corrigidas relevantes para a demonstração como um todo. O resumo desses itens deve estar incluído na representação formal ou anexo a ela.
87
Para auxiliar o auditor a avaliar o efeito das distorções detectadas durante a auditoria e a comunicar
as distorções à administração e aos responsáveis pela governança, pode ser útil distinguir entre três tipos de distorções.
Quais são?
distorção factual, distorção de julgamento e distorção projetada.
88
Qual a definição de distorção factual?
Aquela que é fato, não deixa dúvida.
89
Qual a definição de distorção de julgamento?
decorrentes de julgamento da administração, incluindo aquelas relacionadas a reconhecimento, mensuração, apresentação e divulgação nas demonstrações contábeis (inclusive a seleção ou aplicação de políticas contábeis que o auditor considera não razoáveis ou inadequadas).
90
Qual a definição de distorção projetada?
A melhor estimativa do auditor de distorções em populações de acordo com a amostra realizada.
91
Qual o objetivo do auditor quanto à resposta do auditor aos riscos avaliados?
Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente relacionada aos riscos avaliados de distorção relevante por meio do planejamento e da implementação de respostas apropriadas a esses riscos.
92
Quais os procedimentos de auditoria?
Teste de controle e teste substantivo (ou procedimento substantivo), que se divide em teste de detalhes e procedimentos substantivos analíticos.
93
Qual a definição de procedimento substantivo e teste de controle?
Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para detectar distorções
relevantes no nível de afirmações.
Teste de controle avalia a a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de distorções relevantes no nível de afirmações.
94
Para tratar o risco de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis, deve-se planejar e implementar que tipo de procedimento?
Respostas gerais.
95
Para responder aos riscos de distorção relevante no nível das afirmações, o auditor deve planejar e executar, o auditor deve realizar que tipo de procedimento?
Procedimentos substantivos (teste de detalhes ou procedimentos analíticos substantivos).
96
Ao planejar procedimentos adicionais de auditoria a serem realizados, o que deve ser considerado pelo auditor?
(a) considerar as razões para a avaliação atribuída ao risco de distorção relevante no nível de afirmações para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações, incluindo:
(i) a probabilidade de distorção relevante devido às características particulares da classe de transações, saldo de contas ou divulgação relevantes (isto é, o risco inerente); e
(ii) se a avaliação de risco leva em consideração os controles relevantes (isto é, o risco de controle), exigindo assim que o auditor obtenha evidência de auditoria para determinar se os controles estão operando eficazmente (isto é, o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos substantivos); e
(b) obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a avaliação de risco do auditor
97
Quando o auditor deve planejar e realizar testes de controle para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes?
(a) se a avaliação de riscos de distorção relevante no nível das afirmações pelo auditor inclui a expectativa de que os controles estão operando efetivamente (isto é, o auditor pretende confiar na efetividade operacional dos controles para determinar a natureza, época e extensão dos procedimentos substantivos); ou
(b) se os procedimentos substantivos isoladamente não fornecem evidência de auditoria apropriada e suficiente no nível de afirmações.
98
CERTO OU ERRADO
Ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto menor for a sua confiança na efetividade do controle.
ERRADO! Quanto MAIOR for sua confiança na efetividade do controle.
*fazendo uma breve análise, na minha opinião isso se deve pelo fato do auditor ter de provar sua confiança na efetividade operacional*
99
**PARA FIXAR**
Quanto à natureza e extensão dos testes de controle, ao planejar e executar os testes de controle, o auditor deve:
(a) executar outros procedimentos de auditoria juntamente com indagação para obter evidência
de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles, incluindo:
(i) o modo como os controles foram aplicados ao longo do período.
(ii) a consistência como eles foram aplicados;
(iii) por quem ou por quais meios eles foram aplicados;
(b) determinar se os controles a serem testados dependem de outros controles (controles indiretos) e, caso afirmativo, se é necessário obter evidência de auditoria que suporte a operação efetiva desses controles indiretos.
100
Se o auditor obtém evidência de auditoria sobre a efetividade operacional dos controles durante período intermediário, o que deve fazer o auditor?
(a) obter evidência de auditoria das alterações significativas nesses controles após o período
intermediário; e
(b) determinar a evidência de auditoria adicional a ser obtida para o período remanescente.
101
Para determinar se é apropriado usar evidência de auditoria da efetividade operacional dos controles obtida em auditorias anteriores e, caso afirmativo, a duração do período de tempo que pode decorrer antes de testar novamente o controle, o que o auditor deve considerar?
(a) a efetividade dos outros elementos de controle interno, incluindo o ambiente de controle, os controles de monitoramento da entidade e o seu processo de avaliação de risco;
(b) os riscos decorrentes das características do controle, incluindo se ele é manual ou automatizado;
(c) a efetividade dos controles gerais de Tecnologia da Informação (TI);
(d) a efetividade do controle e sua aplicação pela entidade, incluindo a natureza e extensão de desvios na aplicação do controle observados nas auditorias anteriores e se houve mudanças de pessoal que afetaram de forma significativa a aplicação do controle;
(e) se a falta de alteração em um controle em particular oferece risco devido às mudanças de circunstâncias; e
(f) os riscos de distorção relevante e a extensão da confiança no controle.
102
Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, o que o auditor deve estabelecer?
Se essa evidência continua
relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a auditoria anterior.
103
Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, o auditor deve estabelece se essa evidência continua relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a auditoria anterior.
Como o auditor deve obter essa evidência?
Mediante indagação.
104
Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, o auditor deve estabelece se essa evidência continua relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a auditoria anterior.
O auditor deve obter essa evidência mediante indagação.
Se houve alterações (nos controles) que afetam a continuidade da relevância da evidência de auditoria de um trabalho anterior, o auditor deve fazer o que?
Testar os controles na auditoria corrente.
105
Se o auditor planeja usar a evidência de auditoria da auditoria anterior a respeito da efetividade operacional de controles específicos, o auditor deve estabelece se essa evidência continua relevante mediante a obtenção de evidência de auditoria quanto a ocorrência ou não de alterações significativas nesses controles após a auditoria anterior.
O auditor deve obter essa evidência mediante indagação.
Se não houve essas alterações, o que o auditor deve fazer?
Testar os controles pelo menos uma vez a cada **três auditorias** e deve testar alguns desses controles em **todas as auditorias** a fim de evitar a possibilidade de testar todos os controles nos quais o auditor pretende confiar em um único período de auditoria e não testar os controles nos dois períodos de auditoria subsequentes.
106
Se o auditor planeja confiar em controles sobre um risco determinado como significativo, o que deve fazer o auditor?
Testar esses controles no período corrente.
107
Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor deve avaliar se as distorções que foram detectadas pelos procedimentos substantivos indicam que os controles não estão operando efetivamente.
A ausência de detecção de distorções por procedimentos substantivos, pode fornecer evidência de auditoria de que os controles relacionados com a afirmação que está sendo testada são efetivos?
NÃO!
108
Quando são detectados desvios de controles nos quais o auditor pretende confiar, o que o auditor deve fazer?
Indagações específicas.
109
CERTO OU ERRADO
Independentemente dos riscos identificados de distorção relevante, o auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada classe de transações, saldo de contas e divulgações significativas.
CERTO! Ou seja, mesmo que não tenha sido identificado distorção relevante, as classes de transações, saldos de contas e divulgações que o auditor considera SIGNIFICATIVA, deve realizar procedimentos substantivos.
110
CERTO OU ERRADO
O auditor pode considerar procedimentos de confirmação externa para executados como procedimentos substantivos.
CERTO! Se o auditor considerar que essa confirmação externa é importante, ele pode considerar realizar.
111
**PARA FIXAR**
Os procedimentos substantivos do auditor devem incluir os seguintes procedimentos de auditoria relacionados com o processo de encerramento das demonstrações contábeis:
(a) confrontar ou conciliar as demonstrações contábeis com os registros contábeis que as
suportam; e
(a) confrontar ou conciliar as informações nas demonstrações contábeis com os registros contábeis que as suportam, incluindo confrontar ou conciliar as informações nas divulgações,
independentemente dessas informações terem sido obtidas dentro ou fora do razão geral e dos razões auxiliares; e
(b) examinar lançamentos relevantes de diário e outros ajustes efetuados durante a elaboração das demonstrações contábeis.
112
Se o auditor determinar que um risco identificado de distorção relevante no nível de afirmações é significativo, qual o procedimento deve fazer?
Deve executar procedimentos substantivos que responsam ESPECIFICAMENTE A ESTE RISCO.
113
Quando a abordagem a um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir o que?
Testes de detalhes.
114
Se os procedimentos substantivos forem executados em data intermediária, o auditor deve cobrir o período remanescente mediante a execução de quais procedimentos?
a) procedimentos substantivos em combinação com testes de controle para o período desde a data intermediária até o encerramento
b) se o auditor determinar que é suficiente, apenas procedimentos substantivos adicionais, que forneçam base razoável para estender as conclusões de auditoria da data intermediária até o final do período.
115
Se forem detectadas distorções que o auditor não esperava na avaliação de riscos de distorção
relevante em data intermediária, o que deve ser avaliado pelo auditor?
Se a respectiva avaliação de risco e a natureza, época e extensão planejadas dos procedimentos substantivos que cobrem o período remanescente precisam ser modificadas.
116
Com base nos procedimentos de auditoria executados e na evidência de auditoria obtida, antes da conclusão da auditoria, o auditor deve avaliar o que?
Se as avaliações de riscos de distorção relevante no nível de afirmações continuam apropriadas.
117
CERTO OU ERRADO
O auditor deve concluir se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente. Para formar uma opinião, o auditor deve considerar todas as evidências de auditoria relevantes, independentemente do fato dela parecer corroborar ou contradizer as afirmações nas demonstrações contábeis.
CERTO!
118
Se o auditor não obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto a uma afirmação relevante nas demonstrações contábeis, o que o auditor deve tentar?
Obter evidência adicional de
auditoria.
119
Se o auditor não conseguir obter evidência apropriada e suficiente, o que deve fazer o auditor?
Expressar opinião com ressalva ou abster-se de opinar sobre as demonstrações contábeis.
120
O que o auditor deve incluir na documentação de auditoria?
(a) as respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis e a natureza, época e extensão dos procedimentos adicionais de auditoria executados;
(b) o relacionamento desses procedimentos com os riscos avaliados no nível de afirmações;
(c) os resultados dos procedimentos de auditoria, incluindo as conclusões nos casos em que eles não estiverem de outra forma claros.
121
Se o auditor planeja usar evidência de auditoria a respeito da efetividade operacional dos controles obtida em auditorias anteriores, o que deve fazer?
Incluir na documentação de auditoria as conclusões alcançadas sobre a confiança naqueles controles testados na auditoria anterior.
122
**PARA FIXAR**
As respostas gerais para tratar os riscos avaliados de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis podem incluir:
- enfatizar para a equipe de auditoria a necessidade de manter o ceticismo profissional
- designar pessoal mais experiente ou aqueles com habilidades especiais ou usar especialistas
- fornecer mais supervisão
- incorporar elementos adicionais de imprevisibilidade na seleção dos procedimentos adicionais de auditoria a serem executados
- efetuar alterações gerais na natureza, época ou extensão dos procedimentos de auditoria
123
A avaliação dos riscos de distorção relevante no nível das demonstrações contábeis e,
consequentemente, as respostas gerais do auditor, são afetadas pelo o que?
Pelo entendimento do auditor a respeito do ambiente de controle.
124
**PARA FIXAR**
O auditor pode responder a um ambiente de controle ineficaz mediante:
- execução de mais procedimentos de auditoria no final do período ao invés de em data intermediária;
- obtenção de evidência de auditoria mais extensiva dos procedimentos substantivos;
- aumento do número de locais a serem incluídos no alcance da auditoria.
