Opinião do Auditor (Relatório de Auditoria) Flashcards
Qual os objetivos gerais do auditor?
1) Expressar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável;
2) Apresentar relatório sobre as demonstrações contábeis e comunicar-se como exigido pelas NBC TA, em conformidade com as suas constatações.
Por qual meio o auditor expressa sua opinião?
Por meio do Relatório de Auditoria.
O que é um relatório de auditoria?
Anteriormente denominado parecer de auditoria, é a nova expressão atribuída pelas normas internacionais de auditoria ao instrumento por meio do qual o auditor apresenta a conclusão de seus trabalhos, na forma de uma opinião.
O que é a “Opinião do Auditor”?
É a conclusão apresentada no relatório de auditoria.
Quais os tipos de opinião o auditor pode expressar em seu relatório?
Opinião não modificada (também referida como sem modificações ou “opinião limpa”) ou uma opinião modificada.
Quando o auditor deve expressar uma opinião não modificada?
Quando ele conclui que as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
CERTO OU ERRADO
Para formar a opinião de auditoria, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não apresentam distorções relevantes, sejam elas decorrentes de fraude ou erro.
CERTO!
Para formar a opinião de auditoria, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações financeiras, tomadas em conjunto, não apresentam distorções relevantes, sejam elas decorrentes de fraude ou erro. Essa conclusão deve levar em consideração se:
a)
b)
c)
d)
e)
f)
g)
h)
I)
i
ii
iii
a) foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
b) as distorções não corrigidas, individualmente ou em conjunto, são relevantes;
c) as demonstrações financeiras divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas;
d) as práticas contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriadas;
e) as estimativas contábeis feitas pela administração são razoáveis;
f) as informações apresentadas nas demonstrações financeiras são relevantes, confiáveis, comparáveis e compreensíveis;
g) as demonstrações financeiras fornecem divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações financeiras; e
h) a terminologia usada nas demonstrações financeiras, incluindo o título de cada demonstração financeira, é apropriada; e
i) se as demonstrações financeiras propiciam uma apresentação adequada especialmente:
I) quanto à apresentação geral, a estrutura e o conteúdo das demonstrações financeiras; e
II) se as demonstrações financeiras, incluindo as notas explicativas, representam as transações e eventos subjacentes de modo a alcançar uma apresentação adequada.
Quando o auditor deve emitir um relatório de auditoria com opinião não modificada?
Quando ele não tiver tido qualquer limitação ao alcance de seu trabalho e puder concluir que as demonstrações financeiras foram elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Quando o relatório de auditoria deve conter opinião modificada?
1) Quando o auditor concluir, com base na evidência de auditoria obtida, que as demonstrações financeiras apresentam distorções relevantes;
ou
2) Quando o auditor não conseguir obter evidência de auditoria suficiente e apropriada para concluir que as demonstrações financeiras não apresentam distorções relevantes.
Ao formar sua opinião sobre as demonstrações financeiras, o auditor pode concluir que é necessário emitir um relatório diferente do padrão (ou seja, um relatório diferente do “limpo”). Nesse caso, o que deve ser feito?
Deve ser incluídas modificações, seja por meio de ressalvas ou outras modificações, e o relatório de auditoria conterá uma opinião modificada.
Quais os três tipos de opinião modificada?
1) opinião com ressalva (ou qualificada)
2) opinião adversa
3) abstenção de opinião.
Segundo a NBC TA 700 - Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, quais os objetivos específicos do auditor?
1) formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na avaliação das conclusões alcançadas pela evidência de auditoria obtida; e
2) expressar claramente essa opinião por meio de relatório por escrito.
O que é a estrutura de relatório financeiro para fins gerais?
É a estrutura de relatório financeiro elaborada para satisfazer às necessidades de informações financeiras comuns de ampla gama de usuários.
A estrutura de relatório financeiro pode ser com duas estruturas. Quais?
Estrutura de apresentação adequada ou uma estrutura de conformidade.
O que é uma opinião não modificada?
É a opinião expressa pelo auditor quando ele conclui que as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
CERTO OU ERRADO
O auditor deve formar sua opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
CERTO!
Para formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis, o que o auditor deve concluir?
Se obteve segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
Para formar sua opinião sobre s demonstrações contábeis, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro.
O que deve levar em conta essa consideração?
1) se, na conclusão do auditor, foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
2) se, na conclusão do auditor, distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto;
Se as demonstrações contábeis elaboradas de acordo com os requisitos de uma estrutura de apresentação adequada não atingem uma apresentação adequada, o que deve fazer o auditor?
Discutir o assunto com a administração e, dependendo dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e como o assunto é resolvido, deve determinar se é necessário modificar a opinião no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705.
Quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com a estrutura de conformidade, o auditor não precisa avaliar se as demonstrações contábeis atingem uma apresentação adequada.
Entretanto, se, em circunstâncias extremamente raras, o auditor concluir que essas demonstrações contábeis são enganosas, o que deve fazer?
Discutir o assunto com a administração e, dependendo de como o assunto for resolvido, ele deve determinar a necessidade e a forma de comunicar isso no seu relatório.
Qual a forma de apresentação do relatório do auditor?
Somente por escrito.
Como deve ser apresentado o título do relatório do auditor?
Deve ter título que indique claramente que é o relatório do auditor independente.
PARA FIXAR
O relatório do auditor deve ser endereçado conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho, ou seja, o destinatário a quem o auditor entregará o relatório vai variar de acordo com as circunstâncias do trabalho.
em regra, o relatório é endereçado às pessoas para quem é elaborado, ou seja, acionistas, responsáveis pela governança, etc. Eventualmente, caso não proibido por lei ou regulamento, o relatório PODE especificar para quem o ele deve ser endereçado.
O que deve incluir a primeira seção do relatório do auditor?
A opinião do auditor independente e deve ter “Opinião” como título.
Quais tipos de informações deve conter na seção “Opinião” do relatório do auditor?
1) identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
2) afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
3) identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis;
4) fazer referência às notas explicativas, incluindo o resumo das principais políticas contábeis; e
5) especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis.
Ao expressar uma opinião não modificada sobre demonstrações contábeis elaboradas de acordo com a estrutura de apresentação adequada, a opinião do auditor deve utilizar uma das seguintes frases, que são consideradas equivalentes:
(a)
(b)
(a) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes,… de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável”; ou
(b) “Em nossa opinião, as demonstrações contábeis apresentam uma visão verdadeira e justa… de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável”.
O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com o título:
“Base para opinião”.
O relatório do auditor deve incluir uma seção, logo após a seção “Opinião”, com o título “Base para opinião”.
O que deve conter essa seção?
1) declaração que a auditoria foi conduzida em conformidade com as normas de auditoria;
2) referência a seção que descreve as responsabilidades do auditor, segundo as normas de auditoria;
3) inclusão da declaração de que o auditor é independente da entidade de acordo com as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor de acordo com essas exigências. A declaração deve identificar a jurisdição de origem das exigências éticas relevantes ou referir-se ao Código de Ética do International Ethics Standards Board for Accountants (Iesba) da Federação Internacional de Contadores (Ifac); e
4) declaração se o auditor acredita que a evidência de auditoria obtida por ele é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião.
PARA FIXAR
O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da Administração pelas demonstrações contábeis”.
O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à
“Administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal. Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser “responsáveis pela governança”.
O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades da Administração pelas demonstrações contábeis”. O relatório do auditor não precisa referir-se especificamente à
“Administração”, mas deve usar o termo que é apropriado no contexto da estrutura legal. Em algumas jurisdições, a referência apropriada pode ser os responsáveis pela governança.
Na seção “Responsabilidades da Administração” ou outro termo legal do relatório do auditor deve explicar quais responsabilidades da administração?
1) pela elaboração das demonstrações contábeis, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável e pelos controles internos que a administração determinar que sejam necessários para permitir a elaboração de demonstrações contábeis livres de distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e
2) avaliação da capacidade da entidade de manter a continuidade operacional (…), e se o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, assim como divulgar, se aplicável, questões relacionadas com a continuidade operacional (…).
PARA FIXAR
O relatório do auditor deve incluir uma seção com o título “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis”.
A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” o que deve declarar o relatório do auditor?
1) que os objetivos do auditor são:
(a) obter segurança razoável de que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto estão livres de distorção relevante, independentemente de se causada por fraude ou erro; e
(b) emitir um relatório que inclua a opinião do auditor;
2) que segurança razoável é um alto nível de segurança, mas não é uma garantia de que uma auditoria conduzida, de acordo com as normas de auditoria sempre detectará uma distorção relevante, quando ela existir; e
3) que as distorções podem decorrer de fraude ou erro, e:
a) descrever que elas são consideradas relevantes se, individualmente ou em conjunto, pudesse ser razoavelmente esperado que elas influenciassem as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis; ou
b) fornecer uma definição ou descrição da materialidade de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor deve também declarar que, como parte da auditoria de acordo com as normas de auditoria, o auditor exerce:
o julgamento profissional e mantém o ceticismo profissional durante toda a auditoria;
PARA FIXAR
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor deve também:
(b) descrever a auditoria especificando que as responsabilidades do auditor são:
(i) identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes nas demonstrações contábeis,
independentemente se causada por fraude ou erro, planejar e executar procedimentos de auditoria que respondam a esses riscos e obter evidência de auditoria que seja apropriada e suficiente para fornecer uma base para a opinião do auditor. O risco de não se detectar uma distorção relevante resultante de fraude é maior que aquele de se detectar uma distorção relevante resultante de erro, uma vez que a fraude pode envolver conluio, falsificação, omissões intencionais, falsas declarações ou transgressão dos controles internos;
(ii) obter entendimento dos controles internos relevantes para a auditoria para planejar procedimentos de auditoria que são apropriados nas circunstâncias, mas não para fins de expressar uma opinião sobre a eficácia dos controles internos da entidade. […]
(iii) avaliar a adequação das políticas contábeis utilizadas e a razoabilidade das estimativas contábeis e das respectivas divulgações feitas pela administração;
(iv) concluir quanto à adequação do uso, pela entidade, da base contábil de continuidade operacional e, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante relacionada com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade da entidade. Se o auditor concluir que existe incerteza relevante, ele deve chamar atenção no seu relatório para as respectivas divulgações nas demonstrações contábeis ou, se essas divulgações forem inadequadas, modificar a opinião. As conclusões do auditor se baseiam na evidência de auditoria obtida até a data do seu relatório. Contudo, eventos ou condições futuras podem fazer com que a entidade interrompa a sua continuidade operacional;
(v) quando as demonstrações contábeis são elaboradas de acordo com uma estrutura de
apresentação adequada, avaliar a apresentação geral, estrutura e conteúdo das demonstrações contábeis, incluindo as divulgações, e se elas representam as transações e eventos subjacentes de forma a alcançar a apresentação adequada;
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor deve também, quando a “NBC TA 600 – Considerações Especiais – Auditorias de Demonstrações Contábeis de Grupos, Incluindo o Trabalho dos Auditores do Componentes” se aplicar, quais questões devem ser explicadas?
A responsabilidade do auditor em trabalhos de auditoria de grupo, especificando que:
(i) as responsabilidades do auditor são as de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação às informações financeiras das entidades ou atividades de negócio do grupo para expressar uma opinião sobre as demonstrações contábeis do grupo;
(ii) o auditor é responsável pela direção, supervisão e desempenho da auditoria do grupo; e
(iii) o auditor continua sendo o único responsável pela sua opinião.
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor deve também declarar o que?
Que o auditor se comunica com os responsáveis pela governança com relação, entre outras questões, ao alcance e à época planejados da auditoria e às descobertas significativas de auditoria, incluindo quaisquer deficiências significativas nos controles internos que ele venha a identificar durante a auditoria;
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor, o que também deve ser declarado, para a auditoria das demonstrações contábeis de entidades listadas?
Que o auditor independente fornece para os responsáveis pela governança uma declaração de que ele cumpriu com as exigências éticas relevantes relacionadas à independência e que comunicou a eles todos os relacionamentos e outras questões que podem, de forma razoável, gerar ameaça à independência do auditor e, quando aplicável, as respectivas salvaguardas; e
- A seção “Responsabilidades do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis” do relatório do auditor o que também deve ser declarado para a auditoria das demonstrações contábeis das entidades listadas e quaisquer outras entidades para as quais os principais assuntos de auditoria são comunicados, de acordo com a NBC TA 701?
Que, com base nesses assuntos comunicados para os responsáveis pela governança, o auditor determina aqueles que são mais relevantes na auditoria das demonstrações contábeis do período atual e que são, portanto, os principais assuntos de auditoria. O auditor deve explicar esses assuntos no seu relatório, salvo se alguma lei ou regulamento impedir divulgações públicas sobre o assunto ou quando, em circunstâncias extremamente raras, o auditor determinar que o assunto não deve ser comunicado no seu relatório porque as consequências adversas de tal ato podem, de forma razoável, ser mais importantes que os benefícios de interesse público de tal comunicação.
Qual a proibição quanto à data do relatório do auditor em relação às demonstrações contábeis?
A data do relatório não pode ser anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis.
- O relatório do auditor não pode ter data anterior à data em que ele obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar a sua opinião sobre as demonstrações contábeis. Fora isso, o que deve ser incluído como evidência?
1) que todas as demonstrações e divulgações que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas e divulgadas; e
2) que as pessoas com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade sobre essas demonstrações contábeis.
PARA FIXAR
Se o auditor, por exigência de lei ou regulamento, for requerido a utilizar uma forma ou um texto específico para elaborar o seu relatório, ele só pode se referir às normas de auditoria brasileiras ou internacionais se incluir, no mínimo, cada um dos seguintes elementos:
(a) título;
(b) destinatário, conforme exigido pelas circunstâncias da contratação;
(c) parágrafo da opinião contendo a opinião expressa sobre as demonstrações contábeis e referência à estrutura de relatório financeiro aplicável utilizada para elaborar as demonstrações contábeis.
[…]
d) identificação de que as demonstrações contábeis da entidade foram auditadas;
(e) declaração de que o auditor é independente da entidade, de acordo com as exigências éticas relevantes relacionadas com a auditoria, e que ele atendeu às outras responsabilidades éticas do auditor, de acordo com essas exigências.
(j) descrição das responsabilidades da administração pela elaboração das demonstrações contábeis e identificação dos responsáveis pela supervisão do processo de apresentação de relatórios financeiros;
(k) referência às normas brasileiras e internacionais de auditoria e à lei ou regulamento e descrição da responsabilidade do auditor pela auditoria das demonstrações contábeis;
(m) assinatura do auditor;
(l) nome do sócio ou técnico responsável e seu número de registro no CRC;
(n) localidade em que o relatório foi emitido;
(o) data do relatório do auditor.
CERTO OU ERRADO:
A avaliação abaixo, encontrada durante auditoria independente em sociedade anônima, permite ao auditor manter o relatório de auditoria sem mudança de opinião.
A existência de nota explicativa às demonstrações financeiras que descreva incerteza relacionada ao resultado de ação judicial trabalhista movida contra a empresa auditada .
CERTO!
CERTO OU ERRADO:
A avaliação abaixo, encontrada durante auditoria independente em sociedade anônima, permite ao auditor manter o relatório de auditoria sem mudança de opinião.
A adoção do método de avaliação de estoques último que entra primeiro que sai (UEPS).
ERRADO! A adoção de método UEPS para avaliação dos estoques é proibida por lei.
CERTO OU ERRADO:
A avaliação abaixo, encontrada durante auditoria independente em sociedade anônima, permite ao auditor manter o relatório de auditoria sem mudança de opinião.
Avaliação de investimento relevante em sociedade controlada pelo custo histórico de aquisição.
ERRADO! Deveria ser utilizado o método da equivalência patrimonial.
CERTO OU ERRADO:
O relatório do auditor deve afirmar que o auditor examinou as demonstrações contábeis da entidade, especificando o título de cada demonstração contábil que compõe o conjunto completo das demonstrações contábeis requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável, especificando a data ou período coberto por cada demonstração contábil e as notas explicativas às demonstrações contábeis, incluindo o resumo das principais políticas contábeis.
CERTO!
CERTO OU ERRADO:
Asseguração razoável é um nível elevado de segurança, porém não é um nível absoluto porque há limitações inerentes em uma auditoria, as quais resultam do fato de que a maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião é conclusiva.
ERRADO! A maioria das evidências de auditoria em que o auditor baseia suas conclusões e sua opinião, é PERSUASIVA e não conclusiva.
A decisão sobre qual tipo de opinião modificada é apropriada em cada caso depende de 02 (dois)
fatores. Quais?
1) à obtenção ou não de evidência de auditoria apropriada e suficiente de que as demonstrações contábeis apresentam distorção relevante.
2) os efeitos (no caso de se obter evidência) ou possíveis efeitos (quando há impossibilidade de se obter evidência) da disseminação da distorção, ou seja, se tal efeito é relevante e generalizado ou relevante e não generalizado.
Complete o quadro de acordo com as opiniões do auditor.
Se a partir do seu julgamento, o auditor considerar que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes de forma não generalizada, qual tipo de opinião ele deve emitir?
Opinião com ressalva.
Se a partir do seu julgamento, o auditor considerar que as demonstrações contábeis apresentam distorções relevantes de forma generalizada, qual tipo de opinião ele deve emitir?
Opinião adversa.
Se a partir do seu julgamento, o auditor se vê na impossibilidade de obter evidência suficiente e apropriada mas que essa impossibilidade não é relevante e não reflete de forma generalizada nas demonstrações, qual tipo de opinião ele deve emitir?
Opinião com ressalva.
Se a partir do seu julgamento, o auditor se vê na impossibilidade de obter evidência suficiente e apropriada mas que essa impossibilidade é relevante e afeta de forma generalizada nas demonstrações, qual tipo de opinião ele deve emitir?
Abstenção de opinião.
Auditor consegue obter evidência de que as demonstrações contêm distorções relevantes e não generalizadas. Qual a opinião e em qual linha deve ser incluída essa opinião?
Na primeira linha (foi obtida evidência) e na primeira coluna (não generalizadas) da nossa tabelinha. Logo, deve ser emitida opinião COM RESSALVA.