Continuidade Normal dos Negócios da Entidade e Eventos Subsequentes Flashcards
De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as demonstrações contábeis são elaboradas com base no que?
No pressuposto de que a entidade está operando e continuará a operar em futuro previsível.
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se qual base contábil?
Continuidade operacional.
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se a base contábil de continuidade operacional.
O disposto acima não ocorre em que casos?
A menos que a administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista além dessas.
As demonstrações contábeis para propósitos especiais são elaboradas utilizando que base contábil?
Podem, ou não, ser elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro para a qual a base contábil de continuidade operacional é relevante mas não há essa obrigatoriedade.
Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, o que deve ser considerado para registro de ativos e passivos?
Que a entidade será capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios.
Quem detém a responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade manter sua capacidade operacional?
A administração da entidade.
ou seja, é a administração que deve utilizar a base contábil de continuidade na elaboração das demonstrações e não o auditor
ATENÇÃO
Não confundir responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade com a responsabilidade do auditor, que é obter evidência quanto ao uso adequado dessa base contábil pela administração.
PARA FIXAR
Algumas estruturas de relatório aplicável contêm exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional da entidade. Em outras estruturas de relatórios financeiros, porém, pode não haver exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade da entidade. Havendo ou não exigência explícita, quando a base de continuidade operacional é um princípio fundamental na elaboração das demonstrações, requer-se que a administração avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade.
Demonstrações contábeis para fins gerais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de que tipo informações financeiras e usuários?
Informações financeiras comuns para uma leque de usuários amplo.
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de que tipo de informação financeira e usuários?
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira de usuários específicos, com conteúdos específicos.
Quais os fatores relevantes para o julgamento da administração sobre a continuidade operacional?
1) O grau de incerteza associado ao resultado de evento ou condição aumenta, significativamente, quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou a condição, ou o correspondente resultado. Por essa razão, muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem a avaliação explícita da administração sobre a capacidade de continuidade operacional especificam em qual período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
2) O tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condição de seu negócio e o grau em que ela é afetada por fatores externos impactam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
3) Qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na época em que o julgamento é feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoáveis na época em que foram feitos.
Quais são as responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional?
Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre, a adequação pela administração do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis; bem como concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade.
PARA FIXAR
CERTO OU ERRAADO
Se não houver avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional, a responsabilidade do auditor quanto a continuidade operacional cessa.
ERRADO! As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional existem mesmo se a estrutura de relatório financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional.
Quando os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar distorções relevantes são maiores?
Para eventos ou condições futuras que podem levar a entidade a cessar a continuidade de suas operações.
O auditor pode prever eventos ou condições futuras?
NÃO!
Como deve ser tratada a ausência de qualquer referência à incerteza
relevante quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade no relatório do auditor?
Nesse caso, não pode ser considerada garantia da capacidade de continuidade operacional da entidade.
Quais os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional?
1) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
2) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e
3) emitir relatório de acordo a norma.
PARA FIXAR
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvidas significativas quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o que o auditor deve determinar?
Se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade.
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade.
Se essa avaliação preliminar já foi realizada, como deve proceder o auditor?
Ele deve revisar e discuti-la com a administração e determinar se ela identificou eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e, em caso afirmativo, os planos da administração para tratá-los; ou
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade. Nesse contexto:
Se essa avaliação ainda não foi realizada, como deve proceder o auditor?
Ele deve discutir com a administração a base para o uso da base contábil de continuidade operacional e indagar à administração sobre a existência de eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade.
PARA FIXAR
O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, à evidência de eventos ou condições que possam levantar dúvidas significativas quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Ao revisar a avalição preliminar da administração quanto a capacidade operacional, como o auditor deve trabalhar?
Ele deve cobrir o mesmo período utilizado pela administração para fazer sua avaliação, conforme exigido pela estrutura de relatório financeiro, por legislação ou regulamentação específica, caso esta determine um período mais longo.
ou seja, o auditor pra fazer a avalição deve usar o mesmo período da avaliação preliminar feita pela administração. se houver regulamentação específica, pode ser por período mais longo
Se a avaliação preliminar elaborada pela administração cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstrações contábeis, como o auditor deve proceder?
Solicitar que a administração estenda o período de avaliação para pelo menos doze meses, a partir da data daquela demonstração contábil.
PARA FIXAR
Quanto à avaliação preliminar, auditor deve, ainda, indagar à administração sobre seu conhecimento acerca de eventos ou condições posteriores ao período em que foi elaborada sua avaliação que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
Se ao aplicar procedimentos de risco, houver eventos ou condições identificados, o que auditor deve fazer o auditor?
Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe, ou não, incerteza relevante relacionada com esses eventos ou condições.
A busca de evidências de incerteza relevante é feita por meio da aplicação de que procedimento?
Procedimentos adicionais de auditoria.
PARA FIXAR
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a) no caso em que a administração ainda não realizou a avaliação da capacidade de continuidade operacional da entidade, solicitar que a administração faça essa avaliação;
(b) avaliar os planos da administração para ações futuras em relação à avaliação da continuidade operacional, se for provável que o resultado desses planos melhore a situação e se os planos da administração forem viáveis nessas circunstâncias;
(c) no caso em que a entidade elaborou a previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão for um fator significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da administração para ações futuras:
(i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previsão; e
(ii) determinar se há suporte adequado para as premissas utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum fato ou informação adicional foi disponibilizado desde a data em que a administração fez sua avaliação;
(e) solicitar representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, com relação a seus planos para ações futuras e a viabilidade desses planos.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve apresentar à administração da entidade relatório que evidencie a capacidade de continuidade operacional.
ERRADO! A avaliação do auditor se resume à avaliação preliminar da administração. Ele não tem a responsabilidade de avaliar a capacidade de continuidade operacional, mas sim a administração da entidade.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve realizar levantamento de fatos ou informações adicionais ausentes na avaliação inicial, mas que possam modificar o entendimento da continuidade operacional.
ERRADO! O auditor deve revisar a avaliação preliminar da capacidade de continuidade feita pela administração.
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve exigir, como condição para a continuidade dos trabalhos, posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança a respeito dos planos de continuidade.
ERRADO! Não é como condição do trabalho. A assertiva estaria certa se ele não colocasse posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança como condição de trabalho.
PARA FIXAR
Aplicados os procedimentos adicionais de auditoria, o auditor deve concluir sobre a adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade, bem como deve concluir sobre a existência das chamadas “incertezas relevantes”.
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, o que ele deve determinar?
Se as demonstrações contábeis:
(a) divulgam adequadamente os principais eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e os planos da administração para tratar esses eventos ou condições; e
(b) divulgam claramente que existe incerteza relevante relacionada com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que podem, portanto, impossibilitá-la de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal do negócio.
O uso da base da base contábil de continuidade operacional, seja ele inapropriado ou apropriado, tem implicação para o relatório do auditor?
Tem implicação direta para o relatório, especialmente para o tipo de opinião que será emitido.
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis.
Se o uso da base contábil de continuidade operacional for inapropriado, qual tipo de opinião o auditor deve emitir?
Opinião adversa.
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis.
Se o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza relevante, qual tipo de opinião o auditor deve emitir?
DEPENDE!
1) Se a incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis deve emitir uma opinião não modificada (sem ressalva) com inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida, bem como para declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto.
2) Se não é feita divulgação adequada da incerteza deve emitir uma opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado incluindo na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declaração que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada.
PARA FIXAR
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Financeiro:
a) Empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
b) Indicativos de retirada de suporte financeiro por credores;
c) Fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou prospectivas;
d) Principais índices financeiros adversos;
e) Prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
f) Atraso ou suspensão de dividendos;
g) Incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
h) Incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo;
i) Mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de a prazo para pagamento à vista;
j) Incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.
PARA FIXAR
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Operacional
a) Intenções da administração de liquidar a entidade ou cessar as operações;
b) Perda de pessoal chave da administração sem reposição;
c) Perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
d) Dificuldades trabalhistas;
e) Escassez de suprimentos importantes;
f) Surgimento de concorrente altamente competitivo.
PARA FIXAR
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante.
Outros
a) Descumprimento de exigências de capital ou outros requisitos legais ou regulatórios, tais como exigências de solvência ou de liquidez para as instituições financeiras;
b) Processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
c) Mudanças em leis e regulamentos ou política governamental que podem afetar a entidade de maneira adversa;
d) Catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior quando de sua ocorrência.
ATENÇÃO
A importância dos eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional pode frequentemente ser atenuada por outros fatores.
Por exemplo, o efeito da incapacidade da entidade de liquidar seus débitos pode ser compensado pelos planos da administração de manter fluxos de caixa adequados por meios alternativos, como alienação de ativos, renegociação de empréstimos ou obtenção de capital adicional. Da mesma forma, a perda de fornecedor importante pode ser atenuada pela disponibilidade de fonte de suprimento alternativa adequada.
A NBC TA 560(R1) – Eventos Subsequentes trata da responsabilidade do auditor independente em relação a eventos subsequentes na auditoria de demonstrações contábeis.
O que são eventos subsequentes?
São eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente após a data do seu relatório.
Qual a data das demonstrações contábeis?
A data de encerramento do último período coberto pelas demonstrações contábeis.
Qual a data de aprovação das demonstrações contábeis?
A data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
Qual a data do relatório do auditor independente?
A data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis.
Qual a data de divulgação das demonstrações contábeis?
A data em que o relatório do auditor independente e as demonstrações contábeis auditadas são disponibilizados para terceiros.
PARA FIXAR
- O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
a responsabilidade do auditor (de executar procedimentos de auditoria) termina com a emissão de sua opinião sobre as demonstrações contábeis, ou seja, com a emissão do relatório (parecer) de auditoria – essa é a regra. Há ressalvas, no entanto, no que diz respeito aos fatos que chegam ao conhecimento do auditor após a data do relatório, mas antes da divulgação das demonstrações contábeis (item 10 da NBC TA 560) e também após a divulgação das demonstrações contábeis (item 14 da NBC TA 560), que se fossem do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório. - O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das demonstrações contábeis e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de risco pelo auditor para determinar a natureza e extensão desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
(a) obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administração para assegurar que os eventos subsequentes são identificados;
(b) indagação à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança sobre a ocorrência de eventos subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis;
(c) leitura das atas, se houver, das reuniões dos proprietários (dos acionistas em sociedade anônima), da administração e dos responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a data das demonstrações contábeis, e indagação sobre assuntos discutidos nas reuniões para as quais as atas ainda não estão disponíveis;
(d) leitura das últimas demonstrações contábeis intermediárias da entidade, se houver.
- Se, em decorrência dos procedimentos aplicados conforme exigido pelos itens 6 e 7, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgação nas demonstrações contábeis, o que o auditor independente deve determinar?
Se cada um desses eventos está refletido de maneira apropriada nas referidas demonstrações contábeis de acordo com a estrutura conceitual aplicável.
o item 8 acima é importante e geralmente causa dúvidas (geralmente relacionadas à aplicação do princípio – ou regime – da competência). Temos que entender a passagem acima da seguinte maneira: se o auditor identifica eventos (ocorridos entre a data das demonstrações e a data do relatório) que demandam AJUSTES ou DIVULGAÇÃO nas demonstrações contábeis, ele deve verificar (ou “determinar”) se cada um dos eventos está refletido DE MANEIRA ADEQUADA nas referidas demonstrações (isso tudo de acordo com a estrutura conceitual aplicável). Em outros termos, os eventos subsequentes podem demandar ajustes ou divulgações nas demonstrações, mas tudo deve seguir a estrutura aplicável. Não há que se falar em desrespeito a qualquer preceito contábil.
Se todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis e que, segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável, requerem ajuste ou divulgação, foram ajustados ou divulgados, o que deve fazer o auditor?
Deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança, uma representação formal.
vimos que a NBC TA 580(R1) – Representação Formal, diz que outras normas específicas de auditoria podem trazer situações em que são exigidas representações formais
Qual a obrigação do auditor quanto aos procedimentos adequados, em relação aos fatos que chegam ao seu conhecimento em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório?
Nenhum. O auditor independente não tem responsabilidade nenhuma de executar procedimentos a fatos que chegam a ele após a data do seu relatório.
- O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, o que ele deve fazer?
1) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
2) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas, caso afirmativo;
3) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
a situação acima traz uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. A exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a data do relatório, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório)
Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(i)
(ii)
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ ________ ____________ nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente; e
(ii) fornecer novo _________ de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo _________ do auditor independente não deve ter data ________ à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
a alínea “b” acima nos diz que, exceto no caso da dupla data (caso em que se inclui uma data adicional restrita à alteração efetuada – ler detalhes no item 12 abaixo), deve-se fornecer um novo relatório de auditoria sobre as demonstrações que foram alteradas (esse relatório deve ser posterior – ou “não anterior” – à data de aprovação das demonstrações alteradas), bem como deve- se ampliar os procedimentos executados até a data desse novo relatório.
- Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos _______ ____________ exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir ____ _________ restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às __________ das demonstrações contábeis descritas na respectiva ____ ___________.
- Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a)
(b)
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve ________-__ conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois _______-__; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não _________ as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as __________ ___________. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar _______ para procurar evitar o ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) _______ o assunto com a _____________e, quando __________, com os ____________ ____ __________;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser _________ e, caso afirmativo;
(c) _______ como a administração pretende ______ do assunto nas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alterados e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
a situação acima configura mais uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. Essa exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a divulgação das demonstrações, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório).
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
*(i)
(ii)
(d)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ _________ ___________ nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as ____________ ________ pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam __________ da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de _________ das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer ____ _________ do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o _________ do auditor independente.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
- Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) informar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatórios do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
- O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, _________ __ ______ com referência à ____ ___________ que esclarece mais _______________ a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
- O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto ________________ ____________ ou __________ nas demonstrações contábeis que, de acordo com o ___________ do auditor, é de tal importância que é fundamental para o ______________ pelos usuários das demonstrações contábeis.
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.
- Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará ______ _ ___ por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as ________ ___________ para tentar ______ _ ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
- Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará evitar o uso por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as medidas necessárias para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
PARA FIXAR
Data de aprovação das demonstrações contábeis
A2. A legislação ou a regulamentação identifica as pessoas físicas ou órgãos (por exemplo, a
administração ou os responsáveis pela governança) que são responsáveis por concluir que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram preparados e especificam o processo de aprovação necessário. Em certos contextos, o processo de aprovação não é previsto na legislação ou regulamentação e a entidade segue seus próprios procedimentos na elaboração e finalização das demonstrações contábeis, levando em consideração suas estruturas de administração e governança. Em qualquer caso, é necessária a aprovação final das demonstrações contábeis pelos __________. Nesses casos, a aprovação final pelos ___________ não é necessária para o auditor independente concluir que foi obtida _________ de auditoria __________ _ __________ para servir de base para sua _______ sobre as demonstrações contábeis. A data de aprovação das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a ________ ____ em que as pessoas com autoridade ___________ determinam que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as _____ ____________, foram __________ e que as pessoas com autoridade reconhecida assumiram ________________ por essas demonstrações contábeis.
Data de aprovação das demonstrações contábeis
A2. A legislação ou a regulamentação identifica as pessoas físicas ou órgãos (por exemplo, a
administração ou os responsáveis pela governança) que são responsáveis por concluir que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram preparados e especificam o processo de aprovação necessário. Em certos contextos, o processo de aprovação não é previsto na legislação ou regulamentação e a entidade segue seus próprios procedimentos na elaboração e finalização das demonstrações contábeis, levando em consideração suas estruturas de administração e governança. Em qualquer caso, é necessária a aprovação final das demonstrações contábeis pelos acionistas. Nesses casos, a aprovação final pelos acionistas não é necessária para o auditor independente concluir que foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinião sobre as demonstrações contábeis. A data de aprovação das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a primeira data em que as pessoas com autoridade reconhecida determinam que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram elaboradas e que as pessoas com autoridade reconhecida assumiram responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
as partes em negrito e sublinhadas são muito importantes e caem constantemente em provas
Data do relatório do auditor independente
A3. O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que o auditor independente obteve _________ de auditoria __________ _ _________ para servir de base para sua _______ sobre as demonstrações contábeis, incluindo evidência de que todos os _______ que compõem as demonstrações contábeis, inclusive as _____ ____________, foram __________ e que as pessoas com autoridade ____________ afirmaram que assumiram ________________ por essas demonstrações contábeis (NBC TA 700, item 41). Consequentemente, a data do relatório do auditor independente não pode ser anterior à data de _________ das demonstrações contábeis conforme definido no item 5(b). Um período de tempo pode decorrer, devido a questões administrativas, entre a data do relatório do auditor independente conforme definida no item 5(c) e a data em que o relatório do auditor independente é _________ à entidade.
Data do relatório do auditor independente
A3. O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que o auditor independente obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinião sobre as demonstrações contábeis, incluindo evidência de que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, inclusive as notas explicativas, foram elaborados e que as pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumiram responsabilidades por essas demonstrações contábeis (NBC TA 700, item 41). Consequentemente, a data do relatório do auditor independente não pode ser anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis conforme definido no item 5(b). Um período de tempo pode decorrer, devido a questões administrativas, entre a data do relatório do auditor independente conforme definida no item 5(c) e a data em que o relatório do auditor independente é fornecida à entidade.
as partes em negrito e sublinhadas são muito importantes e caem constantemente em provas
PARA FIXAR
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Implicações de outras informações obtidas após a data do relatório do auditor
A11. Embora o auditor não tenha nenhuma obrigação de executar quaisquer procedimentos de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, a NBC TA 720 contém requisitos e orientações referentes a outras informações obtidas após a data do seu relatório, que podem incluir outras informações obtidas após a data do relatório do auditor, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Dupla data
A13. Quando, nas circunstâncias descritas no item 12, o auditor independente alterar seu relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração, a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis anterior à alteração subsequente feita pela administração permanece __________, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi _________. Entretanto, é incluída ____ _________ no relatório do auditor independente para informar os usuários que os procedimentos do auditor independente posteriores àquela data restringiram-se à _________ ___________ das demonstrações contábeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatório do auditor independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à alteração descrita na Nota Y).
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Dupla data
A13. Quando, nas circunstâncias descritas no item 12, o auditor independente alterar seu relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração, a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis anterior à alteração subsequente feita pela administração permanece inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi concluída. Entretanto, é incluída data adicional no relatório do auditor independente para informar os usuários que os procedimentos do auditor independente posteriores àquela data restringiram-se à eventos subsequentes das demonstrações contábeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatório do auditor independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à alteração descrita na Nota Y).
PARA FIXAR
A dupla data ocorre no caso em que a administração restringe a alteração das
demonstrações contábeis aos efeitos do evento subsequente, e – por consequência – o auditor modifica seu relatório para incluir data adicional restrita à alteração feita (isso só é possível quando a legislação não for proibitiva). Nesse caso, a data do relatório anterior à alteração feita pela administração permanece inalterada. Não obstante, é incluída uma data adicional no relatório de maneira a informar os usuários que os procedimentos de auditoria posteriores àquela data restringiram-se à alteração subsequente feita nas demonstrações.
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A16. O auditor independente pode ter que cumprir com obrigações legais __________ mesmo no caso de o auditor independente ter notificado a administração para não divulgar as demonstrações contábeis e de a administração ter ___________ com essa solicitação. No Brasil, este é o caso para empresas com atuação em segmentos _________.
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A16. O auditor independente pode ter que cumprir com obrigações legais adicionais mesmo no caso de o auditor independente ter notificado a administração para não divulgar as demonstrações contábeis e de a administração ter concordado com essa solicitação. No Brasil, este é o caso para empresas com atuação em segmentos regulados.