Continuidade Normal dos Negócios da Entidade e Eventos Subsequentes Flashcards
1
Q
De acordo com a base contábil de continuidade operacional, as demonstrações contábeis são elaboradas com base no que?
A
No pressuposto de que a entidade está operando e continuará a operar em futuro previsível.
2
Q
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se qual base contábil?
A
Continuidade operacional.
3
Q
As demonstrações contábeis para fins gerais são elaboradas utilizando-se a base contábil de continuidade operacional.
O disposto acima não ocorre em que casos?
A
A menos que a administração pretenda liquidar a entidade ou interromper as operações, ou não tenha nenhuma alternativa realista além dessas.
4
Q
As demonstrações contábeis para propósitos especiais são elaboradas utilizando que base contábil?
A
Podem, ou não, ser elaboradas de acordo com a estrutura de relatório financeiro para a qual a base contábil de continuidade operacional é relevante mas não há essa obrigatoriedade.
5
Q
Quando o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, o que deve ser considerado para registro de ativos e passivos?
A
Que a entidade será capaz de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal dos negócios.
6
Q
Quem detém a responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade manter sua capacidade operacional?
A
A administração da entidade.
ou seja, é a administração que deve utilizar a base contábil de continuidade na elaboração das demonstrações e não o auditor
7
Q
ATENÇÃO
Não confundir responsabilidade por avaliar a capacidade da entidade com a responsabilidade do auditor, que é obter evidência quanto ao uso adequado dessa base contábil pela administração.
A
8
Q
PARA FIXAR
Algumas estruturas de relatório aplicável contêm exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade operacional da entidade. Em outras estruturas de relatórios financeiros, porém, pode não haver exigência explícita para que a administração faça uma avaliação específica da capacidade de continuidade da entidade. Havendo ou não exigência explícita, quando a base de continuidade operacional é um princípio fundamental na elaboração das demonstrações, requer-se que a administração avalie a capacidade de continuidade operacional da entidade.
A
9
Q
Demonstrações contábeis para fins gerais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de que tipo informações financeiras e usuários?
A
Informações financeiras comuns para uma leque de usuários amplo.
10
Q
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de que tipo de informação financeira e usuários?
A
Demonstrações contábeis para propósitos especiais são as elaboradas para satisfazer as necessidades de informação financeira de usuários específicos, com conteúdos específicos.
11
Q
Quais os fatores relevantes para o julgamento da administração sobre a continuidade operacional?
A
1) O grau de incerteza associado ao resultado de evento ou condição aumenta, significativamente, quanto mais distante no futuro ocorrer o evento ou a condição, ou o correspondente resultado. Por essa razão, muitas das estruturas de relatórios financeiros que exigem a avaliação explícita da administração sobre a capacidade de continuidade operacional especificam em qual período a administração deve levar em consideração todas as informações disponíveis;
2) O tamanho e a complexidade da entidade, a natureza e a condição de seu negócio e o grau em que ela é afetada por fatores externos impactam o julgamento em relação ao resultado de eventos ou condições;
3) Qualquer julgamento sobre o futuro é baseado em informações disponíveis na época em que o julgamento é feito. Eventos subsequentes podem produzir resultados inconsistentes com julgamentos que eram razoáveis na época em que foram feitos.
12
Q
Quais são as responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional?
A
Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre, a adequação pela administração do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis; bem como concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante sobre a capacidade de continuidade operacional da entidade.
13
Q
PARA FIXAR
A
14
Q
CERTO OU ERRAADO
Se não houver avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional, a responsabilidade do auditor quanto a continuidade operacional cessa.
A
ERRADO! As responsabilidades do auditor quanto a continuidade operacional existem mesmo se a estrutura de relatório financeiro usada na elaboração das demonstrações contábeis não incluir avaliação explícita para que a administração faça avaliação específica da capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional.
15
Q
Quando os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar distorções relevantes são maiores?
A
Para eventos ou condições futuras que podem levar a entidade a cessar a continuidade de suas operações.
16
Q
O auditor pode prever eventos ou condições futuras?
A
NÃO!
17
Q
Como deve ser tratada a ausência de qualquer referência à incerteza
relevante quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade no relatório do auditor?
A
Nesse caso, não pode ser considerada garantia da capacidade de continuidade operacional da entidade.
18
Q
Quais os objetivos do auditor quanto a continuidade operacional?
A
1) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à, e concluir sobre a, adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis;
2) concluir, com base na evidência de auditoria obtida, se existe incerteza relevante em relação a eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade; e
3) emitir relatório de acordo a norma.
19
Q
PARA FIXAR
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvidas significativas quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
A
20
Q
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o que o auditor deve determinar?
A
Se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade.
21
Q
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade.
Se essa avaliação preliminar já foi realizada, como deve proceder o auditor?
A
Ele deve revisar e discuti-la com a administração e determinar se ela identificou eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e, em caso afirmativo, os planos da administração para tratá-los; ou
22
Q
Na execução de procedimentos de avaliação de risco, o auditor deve verificar se existem eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade. Ao fazê-lo, o auditor deve determinar se a administração já realizou uma avaliação preliminar dessa capacidade. Nesse contexto:
Se essa avaliação ainda não foi realizada, como deve proceder o auditor?
A
Ele deve discutir com a administração a base para o uso da base contábil de continuidade operacional e indagar à administração sobre a existência de eventos ou condições que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade.
23
Q
PARA FIXAR
O auditor deve permanecer atento, durante toda a auditoria, à evidência de eventos ou condições que possam levantar dúvidas significativas quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
A
24
Q
Ao revisar a avalição preliminar da administração quanto a capacidade operacional, como o auditor deve trabalhar?
A
Ele deve cobrir o mesmo período utilizado pela administração para fazer sua avaliação, conforme exigido pela estrutura de relatório financeiro, por legislação ou regulamentação específica, caso esta determine um período mais longo.
ou seja, o auditor pra fazer a avalição deve usar o mesmo período da avaliação preliminar feita pela administração. se houver regulamentação específica, pode ser por período mais longo
25
Se a avaliação preliminar elaborada pela administração cobrir menos de doze meses, a partir da data das demonstrações contábeis, como o auditor deve proceder?
Solicitar que a administração estenda o período de avaliação para pelo menos doze meses, a partir da data daquela demonstração contábil.
26
**PARA FIXAR**
Quanto à avaliação preliminar, auditor deve, ainda, indagar à administração sobre seu conhecimento acerca de eventos ou condições posteriores ao período em que foi elaborada sua avaliação que possam levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade.
27
Se ao aplicar procedimentos de risco, houver eventos ou condições identificados, o que auditor deve fazer o auditor?
Obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para determinar se existe, ou não, incerteza relevante relacionada com esses eventos ou condições.
28
A busca de evidências de incerteza relevante é feita por meio da aplicação de que procedimento?
Procedimentos adicionais de auditoria.
29
**PARA FIXAR**
Os procedimentos adicionais de auditoria em busca de evidência de incerteza relevante devem incluir:
(a) no caso em que a administração ainda não realizou a avaliação da capacidade de continuidade operacional da entidade, solicitar que a administração faça essa avaliação;
(b) avaliar os planos da administração para ações futuras em relação à avaliação da continuidade operacional, se for provável que o resultado desses planos melhore a situação e se os planos da administração forem viáveis nessas circunstâncias;
(c) no caso em que a entidade elaborou a previsão de fluxo de caixa e a análise da previsão for um fator significativo na verificação do desfecho de eventos ou condições na avaliação dos planos da administração para ações futuras:
(i) avaliar a confiabilidade dos dados de suporte gerados para elaborar a previsão; e
(ii) determinar se há suporte adequado para as premissas utilizadas na previsão;
(d) verificar se algum fato ou informação adicional foi disponibilizado desde a data em que a administração fez sua avaliação;
(e) solicitar representações formais da administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança, com relação a seus planos para ações futuras e a viabilidade desses planos.
30
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve apresentar à administração da entidade relatório que evidencie a capacidade de continuidade operacional.
ERRADO! A avaliação do auditor se resume à avaliação preliminar da administração. Ele não tem a responsabilidade de avaliar a capacidade de continuidade operacional, mas sim a administração da entidade.
31
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve realizar levantamento de fatos ou informações adicionais ausentes na avaliação inicial, mas que possam modificar o entendimento da continuidade operacional.
ERRADO! O auditor deve revisar a avaliação preliminar da capacidade de continuidade feita pela administração.
32
CERTO OU ERRADO:
Caso constate incerteza sobre a continuidade operacional, o auditor deve exigir, como condição para a continuidade dos trabalhos, posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança a respeito dos planos de continuidade.
ERRADO! Não é como condição do trabalho. A assertiva estaria certa se ele não colocasse posicionamentos formais da administração ou dos responsáveis pela governança como condição de trabalho.
33
**PARA FIXAR**
Aplicados os procedimentos adicionais de auditoria, o auditor deve concluir sobre a adequação do uso, pela administração, da base contábil de continuidade, bem como deve concluir sobre a existência das chamadas “incertezas relevantes”.
34
Se o auditor concluir que o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado nas circunstâncias, porém existe incerteza relevante, o que ele deve determinar?
Se as demonstrações contábeis:
(a) divulgam adequadamente os principais eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e os planos da administração para tratar esses eventos ou condições; e
(b) divulgam claramente que existe incerteza relevante relacionada com eventos ou condições que podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que podem, portanto, impossibilitá-la de realizar seus ativos e liquidar seus passivos no curso normal do negócio.
35
O uso da base da base contábil de continuidade operacional, seja ele inapropriado ou apropriado, tem implicação para o relatório do auditor?
Tem implicação direta para o relatório, especialmente para o tipo de opinião que será emitido.
36
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis.
Se o uso da base contábil de continuidade operacional for inapropriado, qual tipo de opinião o auditor deve emitir?
Opinião adversa.
37
A NBC TA 570, detalha as implicações diretas ao relatório do auditor de acordo com a propriedade ou impropriedade do uso da base contábil de continuidade operacional na elaboração das demonstrações contábeis.
Se o uso da base contábil de continuidade operacional é apropriado, mas existe incerteza relevante, qual tipo de opinião o auditor deve emitir?
DEPENDE!
1) Se a incerteza é divulgada nas demonstrações contábeis deve emitir uma opinião não modificada (sem ressalva) com inclusão de seção separada no relatório sob o título “Incerteza relevante relacionada com a continuidade operacional” para chamar atenção para a nota explicativa às demonstrações contábeis que divulga os assuntos que levantam dúvida, bem como para declarar que esses eventos ou condições indicam que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que a opinião do auditor não está ressalvada em relação a esse assunto.
2) Se não é feita divulgação adequada da incerteza deve emitir uma opinião com ressalva ou adversa, conforme apropriado incluindo na seção Base para Opinião com ressalva (ou adversa) do relatório, declaração que existe incerteza relevante que pode levantar dúvida significativa quanto à capacidade de continuidade operacional da entidade e que as demonstrações contábeis não divulgam esse assunto de forma adequada.
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**PARA FIXAR**
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. _Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante_.
**Financeiro**:
a) Empréstimos com prazo fixo, próximos do vencimento, sem previsões realistas de renovação ou liquidação; ou utilização excessiva de empréstimos de curto prazo para financiar ativos de longo prazo;
b) Indicativos de retirada de suporte financeiro por credores;
c) Fluxos de caixa operacionais negativos indicados por demonstrações contábeis históricas ou prospectivas;
d) Principais índices financeiros adversos;
e) Prejuízos operacionais significativos ou deterioração significativa do valor dos ativos usados para gerar fluxos de caixa;
f) Atraso ou suspensão de dividendos;
g) Incapacidade de pagar credores nas datas de vencimento;
h) Incapacidade de cumprir com os termos contratuais de empréstimo;
i) Mudança nas condições de pagamento a fornecedores, de a prazo para pagamento à vista;
j) Incapacidade de obter financiamento para o desenvolvimento de novos produtos essenciais ou outros investimentos essenciais.
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**PARA FIXAR**
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. _Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante_.
**Operacional**
a) Intenções da administração de liquidar a entidade ou cessar as operações;
b) Perda de pessoal chave da administração sem reposição;
c) Perda de mercado importante, clientes importantes, franquia, licença, ou principais fornecedores;
d) Dificuldades trabalhistas;
e) Escassez de suprimentos importantes;
f) Surgimento de concorrente altamente competitivo.
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**PARA FIXAR**
A3. Seguem exemplos de eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional. _Essa relação não inclui todos os eventos e condições e a existência de um ou mais itens nem sempre significa que existe incerteza relevante_.
**Outros**
a) Descumprimento de exigências de capital ou outros requisitos legais ou regulatórios, tais como exigências de solvência ou de liquidez para as instituições financeiras;
b) Processos legais ou regulatórios pendentes contra a entidade que podem, no caso de perda, resultar em indenização que a entidade provavelmente não terá capacidade de saldar;
c) Mudanças em leis e regulamentos ou política governamental que podem afetar a entidade de maneira adversa;
d) Catástrofe não segurada ou segurada por valor inferior quando de sua ocorrência.
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**ATENÇÃO**
A importância dos eventos ou condições que, individual ou coletivamente, podem levantar dúvida significativa quanto à capacidade da entidade de manter sua continuidade operacional pode frequentemente ser atenuada por outros fatores.
Por exemplo, o efeito da incapacidade da entidade de liquidar seus débitos pode ser compensado pelos planos da administração de manter fluxos de caixa adequados por meios alternativos, como alienação de ativos, renegociação de empréstimos ou obtenção de capital adicional. Da mesma forma, a perda de fornecedor importante pode ser atenuada pela disponibilidade de fonte de suprimento alternativa adequada.
42
A NBC TA 560(R1) – Eventos Subsequentes trata da responsabilidade do auditor independente em relação a eventos subsequentes na auditoria de demonstrações contábeis.
O que são eventos subsequentes?
São eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente e fatos que chegaram ao conhecimento do auditor
independente após a data do seu relatório.
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Qual a data das demonstrações contábeis?
A data de encerramento do último período coberto pelas demonstrações contábeis.
44
Qual a data de aprovação das demonstrações contábeis?
A data em que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis foram elaboradas e que aqueles com autoridade reconhecida afirmam que assumem a responsabilidade por essas demonstrações contábeis.
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Qual a data do relatório do auditor independente?
A data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis.
46
Qual a data de divulgação das demonstrações contábeis?
A data em que o relatório do auditor independente e as demonstrações contábeis auditadas são disponibilizados para terceiros.
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**PARA FIXAR**
6. O auditor independente deve executar procedimentos de auditoria desenhados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente de que todos os eventos ocorridos entre a data das demonstrações contábeis e a data do relatório do auditor independente que precisam ser ajustados ou divulgados nas demonstrações contábeis foram identificados. Não se espera, contudo, que o auditor execute procedimentos adicionais de auditoria para assuntos para os quais os procedimentos de auditoria anteriormente aplicados forneceram conclusões satisfatórias.
*a responsabilidade do auditor (de executar procedimentos de auditoria) termina com a emissão de sua opinião sobre as demonstrações contábeis, ou seja, com a emissão do relatório (parecer) de auditoria – essa é a regra. Há ressalvas, no entanto, no que diz respeito aos fatos que chegam ao conhecimento do auditor após a data do relatório, mas antes da divulgação das demonstrações contábeis (item 10 da NBC TA 560) e também após a divulgação das demonstrações contábeis (item 14 da NBC TA 560), que se fossem do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório.*
7. O auditor independente deve executar os procedimentos exigidos pelo item 6 de forma a cobrir o período entre a data das demonstrações contábeis e a data do seu relatório, ou o mais próximo possível dessa data. O auditor independente deve levar em consideração a avaliação de risco pelo auditor para determinar a natureza e extensão desses procedimentos de auditoria, que devem incluir o seguinte:
(a) obtenção de entendimento dos procedimentos estabelecidos pela administração para assegurar que os eventos subsequentes são identificados;
(b) indagação à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança sobre a ocorrência de eventos subsequentes que poderiam afetar as demonstrações contábeis;
(c) leitura das atas, se houver, das reuniões dos proprietários (dos acionistas em sociedade anônima), da administração e dos responsáveis pela governança da entidade, realizadas após a data das demonstrações contábeis, e indagação sobre assuntos discutidos nas reuniões para as quais as atas ainda não estão disponíveis;
(d) leitura das últimas demonstrações contábeis intermediárias da entidade, se houver.
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8. Se, em decorrência dos procedimentos aplicados conforme exigido pelos itens 6 e 7, o auditor identificar eventos que requerem ajuste ou divulgação nas demonstrações contábeis, o que o auditor independente deve determinar?
Se cada um desses eventos está refletido de maneira apropriada nas referidas demonstrações contábeis de acordo com a estrutura conceitual aplicável.
*o item 8 acima é importante e geralmente causa dúvidas (geralmente relacionadas à aplicação do princípio – ou regime – da competência). Temos que entender a passagem acima da seguinte maneira: se o auditor identifica eventos (ocorridos entre a data das demonstrações e a data do relatório) que demandam AJUSTES ou DIVULGAÇÃO nas demonstrações contábeis, ele deve verificar (ou “determinar”) se cada um dos eventos está refletido DE MANEIRA ADEQUADA nas referidas demonstrações (isso tudo de acordo com a estrutura conceitual aplicável). Em outros termos, os eventos subsequentes podem demandar ajustes ou divulgações nas demonstrações, mas tudo deve seguir a estrutura aplicável. Não há que se falar em desrespeito a qualquer preceito contábil.*
49
Se todos os eventos subsequentes à data das demonstrações contábeis e que, segundo a estrutura de relatório financeiro aplicável, requerem ajuste ou divulgação, foram ajustados ou divulgados, o que deve fazer o auditor?
Deve solicitar à administração e, quando apropriado, aos responsáveis pela governança, uma representação formal.
*vimos que a NBC TA 580(R1) – Representação Formal, diz que outras normas específicas de auditoria podem trazer situações em que são exigidas representações formais*
50
Qual a obrigação do auditor quanto aos procedimentos adequados, em relação aos fatos que chegam ao seu conhecimento em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório?
Nenhum. O auditor independente não tem responsabilidade nenhuma de executar procedimentos a fatos que chegam a ele após a data do seu relatório.
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10. O auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório. Entretanto, se, após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, o auditor tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório, poderia ter levado o auditor a alterar seu relatório, o que ele deve fazer?
1) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
2) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas, caso afirmativo;
3) indagar como a administração pretende tratar o assunto nas demonstrações contábeis.
*a situação acima traz uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. A exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a data do relatório, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório)*
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Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
*(i)*
*(ii)*
11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
*(i)* estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
*(ii)* fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
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11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ ________ ____________ nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente; e
(ii) fornecer novo _________ de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo _________ do auditor independente não deve ter data ________ à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
11. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias da alteração;
(b) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente; e
(ii) fornecer novo relatório de auditoria sobre as demonstrações contábeis alteradas. O novo relatório do auditor independente não deve ter data anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis alteradas.
*a alínea “b” acima nos diz que, exceto no caso da dupla data (caso em que se inclui uma data adicional restrita à alteração efetuada – ler detalhes no item 12 abaixo), deve-se fornecer um novo relatório de auditoria sobre as demonstrações que foram alteradas (esse relatório deve ser posterior – ou “não anterior” – à data de aprovação das demonstrações alteradas), bem como deve- se ampliar os procedimentos executados até a data desse novo relatório.*
54
12. Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos _______ ____________ exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir ____ _________ restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às __________ das demonstrações contábeis descritas na respectiva ____ ___________.
12. Se a legislação não proíbe a administração de restringir a alteração das demonstrações contábeis aos efeitos do evento ou eventos subsequentes que causaram essa alteração e em que os responsáveis pela aprovação das demonstrações contábeis não estão proibidos de restringir a aprovação a essa alteração, o auditor pode limitar os procedimentos de auditoria aos eventos subsequentes exigidos no item 11(b)(i) a essa alteração. Nesses casos, o auditor independente deve alterar o relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração que indique que os procedimentos do auditor independente sobre os eventos subsequentes estão restritos unicamente às alterações das demonstrações contábeis descritas na respectiva nota explicativa.
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13. Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a)
(b)
13. Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
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13. Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve ________-__ conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois _______-__; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não _________ as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as __________ ___________. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar _______ para procurar evitar o ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
13. Pode ser que não haja exigência da legislação ou, regulamentação para que a administração reapresente demonstrações contábeis e, portanto, o auditor não precisa fornecer novo relatório de auditoria ou alterar o relatório. Entretanto, se a administração não alterar as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considerar necessário:
(a) se o relatório do auditor independente ainda não tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve modifica-lo conforme exigido pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente, e depois fornece-lo; ou
(b) se o relatório do auditor independente já tiver sido fornecido à entidade, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, para que não divulguem as demonstrações contábeis para terceiros antes de serem feitas as alterações necessárias. Se mesmo assim, as demonstrações contábeis forem divulgadas posteriormente sem as modificações necessárias, o auditor independente deve tomar medidas para procurar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
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Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
14. Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
14. Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração e, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alteradas e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
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Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
14. Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) _______ o assunto com a _____________e, quando __________, com os ____________ ____ __________;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser _________ e, caso afirmativo;
(c) _______ como a administração pretende ______ do assunto nas demonstrações contábeis.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
14. Após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente não tem obrigação de executar nenhum procedimento de auditoria em relação às demonstrações contábeis. Entretanto, se, após a divulgação das demonstrações contábeis, o auditor independente tomar conhecimento de fato que, se fosse do seu conhecimento na data do relatório do auditor independente, poderia tê-lo levado a alterar seu relatório, o auditor independente deve:
(a) discutir o assunto com a administração, quando apropriado, com os responsáveis pela governança;
(b) determinar se as demonstrações contábeis precisam ser alterados e, caso afirmativo;
(c) indagar como a administração pretende tratar do assunto nas demonstrações contábeis.
*a situação acima configura mais uma exceção à regra segundo a qual o auditor não tem obrigação de executar procedimentos após a data do relatório. Essa exceção se materializa quando chega ao conhecimento do auditor, após a divulgação das demonstrações, um fato que o teria feito modificar sua opinião (caso ele já tivesse conhecimento de tal fato antes de finalizar seu relatório).*
59
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
15. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a)
(b)
(c)
*(i)
*(ii)*
(d)
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
15. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
*(i)* estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatório do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
*(ii)* fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
60
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
15. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os _____________ __ _________ ___________ nas circunstâncias das alterações;
(b) revisar as ____________ ________ pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam __________ da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do ____ _________ do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de _________ das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer ____ _________ do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o _________ do auditor independente.
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das demonstrações contábeis
15. Caso a administração altere as demonstrações contábeis, o auditor independente deve:
(a) aplicar os procedimentos de auditoria necessários nas circunstâncias das alterações;
(b) informar as providências tomadas pela administração para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis juntamente com o respectivo relatório do auditor independente sejam informados da situação;
(c) exceto se as circunstâncias no item 12 forem aplicáveis:
(i) estender os procedimentos de auditoria mencionados nos itens 6 e 7 até a data do novo relatórios do auditor independente e datar o novo relatório com data posterior à data de aprovação das demonstrações contábeis reapresentadas; e
(ii) fornecer novo relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis reapresentadas;
(d) no caso em que as circunstâncias no item 12 se aplicam, alterar o relatório do auditor independente.
61
16. O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, _________ __ ______ com referência à ____ ___________ que esclarece mais _______________ a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
16. O auditor independente deve incluir no seu relatório, novo ou reemitido, Parágrafo de Ênfase com referência à nota explicativa que esclarece mais detalhadamente a razão da alteração das demonstrações contábeis emitidas anteriormente e do relatório anterior fornecido pelo auditor independente.
62
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto ________________ ____________ ou __________ nas demonstrações contábeis que, de acordo com o ___________ do auditor, é de tal importância que é fundamental para o ______________ pelos usuários das demonstrações contábeis.
Parágrafo de ênfase é o parágrafo incluído no relatório do auditor referente a um assunto apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo com o julgamento do auditor, é de tal importância que é fundamental para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis.
63
17. Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve _________ a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará ______ _ ___ por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as ________ ___________ para tentar ______ _ ___ por terceiros daquele relatório de auditoria.
17. Caso a administração não tome as providências necessárias para garantir que todos os que receberam as demonstrações contábeis emitidas anteriormente sejam informados da situação e não altere as demonstrações contábeis nas circunstâncias em que o auditor considere necessário, o auditor independente deve notificar a administração e, a menos que todos os responsáveis pela governança façam parte da administração da entidade, os responsáveis pela governança, de que o auditor independente procurará evitar o uso por terceiros daquele relatório no futuro. Se, apesar dessa notificação, a administração ou os responsáveis pela governança não tomarem as referidas providências necessárias, o auditor independente deve tomar as medidas necessárias para tentar evitar o uso por terceiros daquele relatório de auditoria.
64
**PARA FIXAR**
65
Data de aprovação das demonstrações contábeis
A2. A legislação ou a regulamentação identifica as pessoas físicas ou órgãos (por exemplo, a
administração ou os responsáveis pela governança) que são responsáveis por concluir que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram preparados e especificam o processo de aprovação necessário. Em certos contextos, o processo de aprovação não é previsto na legislação ou regulamentação e a entidade segue seus próprios procedimentos na elaboração e finalização das demonstrações contábeis, levando em consideração suas estruturas de administração e governança. Em qualquer caso, é necessária a aprovação final das demonstrações contábeis pelos __________. Nesses casos, a aprovação final pelos ___________ não é necessária para o auditor independente concluir que foi obtida _________ de auditoria __________ _ __________ para servir de base para sua _______ sobre as demonstrações contábeis. A data de aprovação das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a ________ ____ em que as pessoas com autoridade ___________ determinam que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as _____ ____________, foram __________ e que as pessoas com autoridade reconhecida assumiram ________________ por essas demonstrações contábeis.
Data de aprovação das demonstrações contábeis
A2. A legislação ou a regulamentação identifica as pessoas físicas ou órgãos (por exemplo, a
administração ou os responsáveis pela governança) que são responsáveis por concluir que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram preparados e especificam o processo de aprovação necessário. Em certos contextos, o processo de aprovação não é previsto na legislação ou regulamentação e a entidade segue seus próprios procedimentos na elaboração e finalização das demonstrações contábeis, levando em consideração suas estruturas de administração e governança. Em qualquer caso, é necessária a aprovação final das demonstrações contábeis pelos acionistas. _Nesses casos, a aprovação final pelos acionistas não é necessária para o auditor independente concluir que foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinião sobre as demonstrações contábeis_. **A data de aprovação das demonstrações contábeis para fins das normas de auditoria é a primeira data em que as pessoas com autoridade reconhecida determinam que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, incluindo as notas explicativas, foram elaboradas e que as pessoas com autoridade reconhecida assumiram responsabilidade por essas demonstrações contábeis.**
*as partes em negrito e sublinhadas são muito importantes e caem constantemente em provas*
66
Data do relatório do auditor independente
A3. O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que o auditor independente obteve _________ de auditoria __________ _ _________ para servir de base para sua _______ sobre as demonstrações contábeis, incluindo evidência de que todos os _______ que compõem as demonstrações contábeis, inclusive as _____ ____________, foram __________ e que as pessoas com autoridade ____________ afirmaram que assumiram ________________ por essas demonstrações contábeis (NBC TA 700, item 41). Consequentemente, a data do relatório do auditor independente não pode ser anterior à data de _________ das demonstrações contábeis conforme definido no item 5(b). Um período de tempo pode decorrer, devido a questões administrativas, entre a data do relatório do auditor independente conforme definida no item 5(c) e a data em que o relatório do auditor independente é _________ à entidade.
Data do relatório do auditor independente
A3. _O relatório do auditor independente não pode ter data anterior à data em que o auditor independente obteve evidência de auditoria apropriada e suficiente para servir de base para sua opinião sobre as demonstrações contábeis, incluindo evidência de que todos os quadros que compõem as demonstrações contábeis, inclusive as notas explicativas, foram elaborados e que as pessoas com autoridade reconhecida afirmaram que assumiram responsabilidades por essas demonstrações contábeis_ (NBC TA 700, item 41). Consequentemente, **a data do relatório do auditor independente não pode ser anterior à data de aprovação das demonstrações contábeis** conforme definido no item 5(b). Um período de tempo pode decorrer, devido a questões administrativas, entre a data do relatório do auditor independente conforme definida no item 5(c) e a data em que o relatório do auditor independente é fornecida à entidade.
*as partes em negrito e sublinhadas são muito importantes e caem constantemente em provas*
67
**PARA FIXAR**
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Implicações de outras informações obtidas após a data do relatório do auditor
A11. Embora o auditor não tenha nenhuma obrigação de executar quaisquer procedimentos de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis, a NBC TA 720 contém requisitos e orientações referentes a outras informações obtidas após a data do seu relatório, que podem incluir outras informações obtidas após a data do relatório do auditor, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis.
68
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Dupla data
A13. Quando, nas circunstâncias descritas no item 12, o auditor independente alterar seu relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração, a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis anterior à alteração subsequente feita pela administração permanece __________, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi _________. Entretanto, é incluída ____ _________ no relatório do auditor independente para informar os usuários que os procedimentos do auditor independente posteriores àquela data restringiram-se à _________ ___________ das demonstrações contábeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatório do auditor independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à alteração descrita na Nota Y).
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a data do seu relatório, mas antes da data de divulgação das demonstrações contábeis
Dupla data
A13. Quando, nas circunstâncias descritas no item 12, o auditor independente alterar seu relatório para incluir data adicional restrita a essa alteração, a data do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis anterior à alteração subsequente feita pela administração permanece inalterada, pois essa data informa ao leitor quando o trabalho de auditoria para essas demonstrações contábeis foi concluída. Entretanto, é incluída data adicional no relatório do auditor independente para informar os usuários que os procedimentos do auditor independente posteriores àquela data restringiram-se à eventos subsequentes das demonstrações contábeis. Abaixo, segue exemplo desse tipo de data adicional:
(Data do relatório do auditor independente), exceto para a Nota Y, que é de (data da conclusão dos procedimentos de auditoria restritos à alteração descrita na Nota Y).
69
**PARA FIXAR**
A dupla data ocorre no caso em que a administração restringe a alteração das
demonstrações contábeis aos efeitos do evento subsequente, e – por consequência – o auditor modifica seu relatório para incluir data adicional restrita à alteração feita (isso só é possível quando a legislação não for proibitiva). Nesse caso, a data do relatório anterior à alteração feita pela administração permanece inalterada. Não obstante, é incluída uma data adicional no relatório de maneira a informar os usuários que os procedimentos de auditoria posteriores àquela data restringiram-se à alteração subsequente feita nas demonstrações.
70
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A16. O auditor independente pode ter que cumprir com obrigações legais __________ mesmo no caso de o auditor independente ter notificado a administração para não divulgar as demonstrações contábeis e de a administração ter ___________ com essa solicitação. No Brasil, este é o caso para empresas com atuação em segmentos _________.
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A16. O auditor independente pode ter que cumprir com obrigações legais adicionais mesmo no caso de o auditor independente ter notificado a administração para não divulgar as demonstrações contábeis e de a administração ter concordado com essa solicitação. No Brasil, este é o caso para empresas com atuação em segmentos regulados.
71
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A17. Caso a administração tenha divulgado as demonstrações contábeis apesar da notificação do auditor independente para não divulgar as demonstrações contábeis para terceiros, o auditor deve avaliar a adoção de _______ a serem tomadas em função de seus ________ e das suas __________ ______. Consequentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar __________ _____.
Medidas do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do relatório do auditor
independente por terceiros
A17. Caso a administração tenha divulgado as demonstrações contábeis apesar da notificação do auditor independente para não divulgar as demonstrações contábeis para terceiros, o auditor deve avaliar a adoção de medidas a serem tomadas em função de seus direitos e das suas obrigações legais. Consequentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal.
72
**PARA FIXAR**
Fatos que chegaram ao conhecimento do auditor independente após a divulgação das
demonstrações contábeis
Implicações de outras informações recebidas após a divulgação das demonstrações contábeis
A18. As obrigações do auditor em relação a outras informações recebidas após a data do relatório do auditor são tratadas pela NBC TA 720. Embora o auditor não tenha nenhuma obrigação de executar quaisquer procedimentos de auditoria em relação às demonstrações contábeis após a divulgação das demonstrações contábeis, a NBC TA 720 contém requisitos e orientações referentes a outras informações obtidas após a data do relatório do auditor.
73
Medida do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do Relatório do Auditor
Independente
A20. Caso o auditor independente acredite que a administração, ou os responsáveis pela governança, não tomaram as medidas necessárias para evitar o uso indevido do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis divulgadas anteriormente pela entidade apesar da notificação prévia do auditor independente de que ele tomará _______ para tentar evitar esse ___ ________, o auditor deve avaliar a adoção de _______ a serem tomadas em função de seus ________ e das suas __________ ______. Consequentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar __________ _____.
Medida do auditor independente para tentar evitar o uso indevido do Relatório do Auditor
Independente
A20. Caso o auditor independente acredite que a administração, ou os responsáveis pela governança, não tomaram as medidas necessárias para evitar o uso indevido do relatório do auditor independente sobre as demonstrações contábeis divulgadas anteriormente pela entidade apesar da notificação prévia do auditor independente de que ele tomará medidas para tentar evitar esse uso indevido, o auditor deve avaliar a adoção de medidas a serem tomadas em função de seus direitos e das suas obrigações legais. Consequentemente, o auditor independente pode considerar apropriado buscar assessoria legal.
74
Podemos entender que estimativa contábil é uma ________ quanto ao valor de um item a ser __________ nas Demonstrações Contábeis, que considera as ________ __________ disponíveis, incluindo fatores _________ e __________, quando não existe forma precisa de ________.
Podemos entender que estimativa contábil é uma previsão quanto ao valor de um item a ser registrado nas Demonstrações Contábeis, que considera as melhores evidências disponíveis, incluindo fatores objetivos e subjetivos, quando não existe forma precisa de apuração.
75
As estimativas contábeis são de responsabilidade da:
administração da entidade.
*afinal elas (as estimativas) fazem parte do processo normal de elaboração e apresentação das Demonstrações Contábeis, processo este, que também é de responsabilidade da administração.
76
No estabelecimento de estimativas, o auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os _________, os _____________ e os _______ utilizados pela entidade.
No estabelecimento de estimativas, o auditor deve ter conhecimentos suficientes sobre os controles, procedimentos e os métodos utilizados pela entidade.
77
O auditor deve assegurar-se da _____________ das estimativas, quando estas forem relevantes.
Tal procedimento inclui, além da análise da fundamentação __________-___________ dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificação das estimativas, a coerência destas com o comportamento dos itens estimados em períodos __________, as ________ _________ em entidades semelhantes, os ______ _______ da entidade, a __________ _________ e as suas _________, etc.
O auditor deve assegurar-se da razoabilidade das estimativas, quando estas forem relevantes.
Tal procedimento inclui, além da análise da fundamentação matemático-estatístico dos procedimentos utilizados pela entidade na quantificação das estimativas, a coerência destas com o comportamento dos itens estimados em períodos anteriores, as práticas correntes em entidades semelhantes, os planos futuros da entidade, a conjuntura econômica e as suas projeções, etc.
78
São exemplos de estimativa contábil, entre outros, os valores destinados a possibilitar os registros relativos a:
- provisões para reduzir ativos ao seu valor provável de realização;
- provisões para alocar o custo de itens do ativo durante suas vidas úteis estimadas (depreciação, exaustão ou amortização);
- receitas auferidas;
- custos e despesas incorridos;
- impostos diferidos;
- provisões para perdas em geral;
- prejuízos sobre contratos em andamento; etc.
79
As estimativas contábeis variam, significativamente, em sua natureza e devem ser feitas pela administração quando os valores monetários não puderem ser ___________ __________. A mensuração desses valores monetários está sujeita a uma incerteza da __________, o que reflete em limitações inerentes de ____________ ou _____. Essas limitações dão origem à _____________ e à ________ inerentes nos resultados da mensuração.
As estimativas contábeis variam, significativamente, em sua natureza e devem ser feitas pela administração quando os valores monetários não puderem ser diretamente observados. A mensuração desses valores monetários está sujeita a uma incerteza da mensuração, o que reflete em limitações inerentes de conhecimento ou dados.
80
O processo de elaboração das estimativas contábeis envolve a _______ e a _________ de método que utiliza _________ e _____ que requerem o __________ __ _____________ e podem dar origem à _____________ na mensuração. Os efeitos da complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente na mensuração desses valores monetários afetam sua ________________ à _________.
O processo de elaboração das estimativas contábeis envolve a seleção e aplicação de método que utiliza premissa e dados que requerem o julgamento da administração e podem dar origem à complexidade na mensuração. Os efeitos da complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente na mensuração desses valores monetários afetam sua susceptibilidade à distorção.
*ou seja, os efeitos da complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco deixam as estimativas contábeis mais suscetíveis à distorção*
81
CERTO OU ERRADO:
O processo de elaboração das estimativas contábeis envolve a seleção e aplicação de método que utiliza premissa e dados que requerem o julgamento do auditor.
ERRADO! Requerem o julgamento da administração.
82
O grau de incerteza ao qual uma estimativa contábil está sujeita à incerteza varia substancialmente. A ________, a _____ e a _________ da avaliação de risco e os _____________ _________ de auditoria exigidos variam em relação à incerteza da estimativa e à avaliação dos riscos relacionados de distorção relevante.
O grau de incerteza ao qual uma estimativa contábil está sujeita à incerteza varia substancialmente. A natureza, a época e a extensão da avaliação de risco e os procedimentos adicionais de auditoria exigidos variam em relação à incerteza da estimativa e à avaliação dos riscos relacionados de distorção relevante.
83
Para algumas estimativas contábeis, a incerteza relacionada, com base em sua natureza, além da complexidade e subjetividade envolvidas na sua elaboração, pode ser muito baixa. Para essas estimativas, não se espera que os procedimentos de avaliação de risco e os procedimentos adicionais de auditoria exigidos sejam ________. Por outro lado, quando a incerteza da estimativa, sua complexidade ou subjetividade são muito altas, é esperado que esses procedimentos sejam mais ________.
Para algumas estimativas contábeis, a incerteza relacionada, com base em sua natureza, além da complexidade e subjetividade envolvidas na sua elaboração, pode ser muito baixa. Para essas estimativas, não se espera que os procedimentos de avaliação de risco e os procedimentos adicionais de auditoria exigidos sejam extensos. Por outro lado, quando a incerteza da estimativa, sua complexidade ou subjetividade são muito altas, é esperado que esses procedimentos sejam mais extensos.
84
O objetivo do auditor é obter _________ de auditoria __________ _ __________ sobre se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas nas demonstrações contábeis são _________ no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
O objetivo do auditor é obter evidência de auditoria apropriada e suficiente sobre se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas nas demonstrações contábeis são razoável no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
85
A NBC TA 540 requer que o auditor avalie, com base nos procedimentos realizados e na evidência obtida, se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas são _________ no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, ou se apresentam _________.
A NBC TA 540 requer que o auditor avalie, com base nos procedimentos realizados e na evidência obtida, se as estimativas contábeis e as divulgações relacionadas são razoáveis no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, ou se apresentam distorção.
86
Razoável, no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, significa que os requisitos relevantes da estrutura de relatório foram aplicados de forma:
apropriada.
87
Razoável, no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, significa que os requisitos relevantes da estrutura de relatório foram aplicados de forma apropriada, incluindo aqueles que abordam:
- A elaboração da __________ ________, incluindo a seleção do ______, das _________ e dos _____ em vista da ________ da estimativa contábil e dos _____ e ______________ da entidade;
- A seleção da __________ _______ da administração; e
- As divulgações sobre a _________ _________, incluindo divulgações sobre o modo como a estimativa contábil foi ____________ e que explicam a _______, a ________ e as ______ __ _________ da estimativa.
Razoável, no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável, significa que os requisitos relevantes da estrutura de relatório foram aplicados de forma apropriada, incluindo aqueles que abordam:
- A elaboração da estimativa contábil, incluindo a seleção do método, das premissas e dos dados em vista da natureza da estimativa contábil e dos fatos e circunstâncias da entidade;
- A seleção da estimativa pontual da administração; e
- As divulgações sobre a estimativa contábil, incluindo divulgações sobre o modo como a estimativa contábil foi desenvolvida e que explicam a extensão, a natureza e as fontes de incertezas da estimativa.
88
A aplicação do ceticismo profissional, uma das características inerentes do auditor, ganha importância no contexto das estimativas. Nesse sentido, o exercício do ceticismo profissional em relação às estimativas contábeis é afetado pela consideração do auditor dos _______ __ _____ inerente, e a sua importância aumenta quando as estimativas contábeis estiverem sujeitas a _____ ____ __ _________ ou forem afetadas por _____ ____ __ ____________, _____________ ou outros _______ __ _____ inerente. Da mesma forma, o exercício do ceticismo profissional é importante quando houver maior susceptibilidade à _________ devido à _______________ da administração ou à _______.
A aplicação do ceticismo profissional, uma das características inerentes do auditor, ganha importância no contexto das estimativas. Nesse sentido, o exercício do ceticismo profissional em relação às estimativas contábeis é afetado pela consideração do auditor dos fatores de risco inerente, e a sua importância aumenta quando as estimativas contábeis estiverem sujeitas a maior grau de incerteza ou forem afetadas por maior grau de complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente. Da mesma forma, o exercício do ceticismo profissional é importante quando houver maior susceptibilidade à distorção devido à tendenciosidade da administração ou à fraude.
89
Estimativa contábil é o valor _________ para o qual a mensuração, de acordo com os requisitos da _________ __ _________ __________ _________, está sujeita à _________ da estimativa.
Estimativa contábil é o valor monetário para o qual a mensuração, de acordo com os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável, está sujeita à incerteza da estimativa.
90
As estimativas contábeis são valores monetários que podem estar relacionados com _______ __ __________ ou ______ _________ ____________ ou __________ nas demonstrações contábeis. As estimativas contábeis também incluem valores
monetários incluídos em ___________ ou utilizados na elaboração de ___________ sobre o ______________ ou na __________ relacionada com uma ______ __ __________ ou _____ ________.
As estimativas contábeis são valores monetários que podem estar relacionados com classes de transações ou saldos contábeis reconhecidos ou divulgados nas demonstrações contábeis. As estimativas contábeis também incluem valores
monetários incluídos em divulgações ou utilizados na elaboração de julgamentos sobre o reconhecimento ou na divulgação relacionada com uma classe de transações ou saldos contábeis.
91
Incerteza da estimativa está relacionada com a susceptibilidade à falta inerente de ________ na __________.
Incerteza da estimativa está relacionada com a susceptibilidade à falta inerente de precisão na mensuração.
92
CERTO OU ERRADO:
Todas as estimativas contábeis estão sujeitas a alto grau de incerteza da estimativa.
ERRADO! Nem todas.
93
**PARA FIXAR**
Nem todas as estimativas contábeis estão sujeitas a alto grau de incerteza da estimativa. Por exemplo, alguns itens das demonstrações contábeis podem ter mercado ativo e aberto que fornece informações prontamente disponíveis e confiáveis sobre os preços pelos quais trocas reais ocorrem. Entretanto, pode haver incerteza da estimativa mesmo quando o método de avaliação e os dados são bem definidos. Por exemplo, a avaliação de títulos e valores mobiliários cotados em mercado ativo e aberto pelo preço de mercado em bolsa pode precisar de ajuste se a participação for significativa ou estiver sujeita a restrições de negociabilidade. Além disso, as circunstâncias econômicas gerais vigentes na época, como, por exemplo, a falta de liquidez em mercado específico, podem afetar a incerteza da estimativa.
94
Estimativa pontual da administração é o valor selecionado pela _____________ para o ______________ ou a ___________ nas demonstrações contábeis da __________ ________.
Estimativa pontual da administração é o valor selecionado pela administração para o reconhecimento ou a divulgação nas demonstrações contábeis da estimativa contábil.
95
Estimativa pontual ou _________ __ _______ é o _____, ou _________ __ ________, respectivamente, desenvolvido pelo _______ para avaliar a __________ _______ da administração.
Estimativa pontual ou intervalo do auditor é o valor, ou intervalo de valores, respectivamente, desenvolvido pelo auditor para avaliar a estimativa pontual da administração.
96
A estimativa pontual ou intervalo do auditor pode ser utilizado para avaliar a estimativa contábil de forma ______, ou ________. Uma abordagem semelhante pode ser feita pelo auditor no desenvolvimento de valor ou intervalo de valores na avaliação de item não monetário de dados ou de premissa.
A estimativa pontual ou intervalo do auditor pode ser utilizado para avaliar a estimativa contábil de forma direta *(por exemplo, a provisão para deterioração do valor justo dos diferentes tipos de instrumentos financeiros)*, ou indireta *(por exemplo, valor a ser utilizado como premissa significativa para estimativa contábil)*. Uma abordagem semelhante pode ser feita pelo auditor no desenvolvimento de valor ou intervalo de valores na avaliação de item não monetário de dados ou de premissa *(por exemplo, a vida útil estimada de ativo)*
97
Tendenciosidade da administração é a falta de _____________ da administração na elaboração das informações.
Tendenciosidade da administração é a falta de neutralidade da administração na elaboração das informações.
98
As estruturas de relatórios financeiros frequentemente demandam neutralidade, ou seja, que sejam livres de _______________. A incerteza da estimativa gera subjetividade na elaboração de estimativa contábil. A existência de subjetividade gera a necessidade de julgamento da administração e a susceptibilidade à tendenciosidade não intencional ou intencional da administração (por exemplo, como resultado de motivação para se atingir uma meta de lucro ou índice de capital desejados). A suscetibilidade de estimativa contábil à tendenciosidade da administração aumenta com a _____________ envolvida na sua preparação.
As estruturas de relatórios financeiros frequentemente demandam neutralidade, ou seja, que sejam livres de tendenciosidade. A incerteza da estimativa gera subjetividade na elaboração de estimativa contábil. A existência de subjetividade gera a necessidade de julgamento da administração e a susceptibilidade à tendenciosidade não intencional ou intencional da administração (por exemplo, como resultado de motivação para se atingir uma meta de lucro ou índice de capital desejados). A suscetibilidade de estimativa contábil à tendenciosidade da administração aumenta com a subjetividade envolvida na sua preparação.
99
Resultado de estimativa contábil é o valor _________ corrente resultante da _________ da __________, ______ ou ________ de que trata a estimativa contábil.
Resultado de estimativa contábil é o valor monetário corrente resultante da resolução da transação, evento ou condição de que trata a estimativa contábil.
100
**PARA FIXAR**
Algumas estimativas contábeis, por natureza, não têm resultado que seja relevante para o trabalho do auditor realizado de acordo com esta Norma. Por exemplo, estimativa contábil pode ser baseada em percepções de participantes do mercado em determinado momento. Assim, o preço realizado quando o ativo é vendido ou o passivo é transferido pode diferir da respectiva estimativa contábil feita na data do relatório porque, com o passar do tempo, as percepções de valor dos participantes do mercado mudaram.
101
Ao obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno, o auditor deve obter entendimento de uma série de assuntos relacionados com as estimativas contábeis da entidade. Os procedimentos do auditor para obter o esse entendimento devem ser realizados na extensão necessária para fornecer uma base apropriada para a identificação e avaliação dos ______ __ _________ _________ nas demonstrações contábeis e nos níveis das __________.
Ao obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno, o auditor deve obter entendimento de uma série de assuntos relacionados com as estimativas contábeis da entidade. Os procedimentos do auditor para obter o esse entendimento devem ser realizados na extensão necessária para fornecer uma base apropriada para a identificação e avaliação dos riscos de distorções relevantes nas demonstrações contábeis e nos níveis das afirmações.
102
Ao obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno, o auditor deve obter entendimento de uma série de assuntos relacionados com as estimativas contábeis da entidade. Esses assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à _______ e seu ________ e ao ________ _______ da entidade.
Ao obter entendimento da entidade e de seu ambiente, incluindo o controle interno, o auditor deve obter entendimento de uma série de assuntos relacionados com as estimativas contábeis da entidade. Esses assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e o ao controle interno da entidade.
103
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
(a)
(b)
(c)
(d)
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
(a) As transações da entidade e outros eventos e condições que podem gerar a necessidade de (ou mudanças nas) estimativas contábeis a serem reconhecidas ou divulgadas nas demonstrações contábeis.
(b) Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável relacionados com as estimativas contábeis (incluindo os critérios de reconhecimento, as bases de mensuração e as exigências de apresentação e divulgações relacionadas) e o modo como eles se aplicam no contexto da natureza e circunstâncias da entidade e de seu ambiente. Isso inclui o modo como as transações e outros eventos ou condições estão sujeitos aos fatores de risco inerente ou são afetados por ele.
(c) Fatores regulatórios relevantes para as estimativas contábeis da entidade, incluindo, quando aplicável, estruturas regulatórias relacionadas com a supervisão prudencial.
(d) A natureza das estimativas contábeis e divulgações relacionadas que o auditor espera que sejam incluídas nas demonstrações contábeis da entidade, com base no entendimento do auditor sobre os assuntos acima listados.Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
(a) As transações da entidade e outros eventos e condições que podem gerar a necessidade de (ou mudanças nas) estimativas contábeis a serem reconhecidas ou divulgadas nas demonstrações contábeis.
(b) Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável relacionados com as estimativas contábeis (incluindo os critérios de reconhecimento, as bases de mensuração e as exigências de apresentação e divulgações relacionadas) e o modo como eles se aplicam no contexto da natureza e circunstâncias da entidade e de seu ambiente. Isso inclui o modo como as transações e outros eventos ou condições estão sujeitos aos fatores de risco inerente ou são afetados por ele.
(c) Fatores regulatórios relevantes para as estimativas contábeis da entidade, incluindo, quando aplicável, estruturas regulatórias relacionadas com a supervisão prudencial.
(d) A natureza das estimativas contábeis e divulgações relacionadas que o auditor espera que sejam incluídas nas demonstrações contábeis da entidade, com base no entendimento do auditor sobre os assuntos acima listados.
104
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
ENTIDADE E SEU AMBIENTE
(a) As __________ da entidade e outros _______ e _________ que podem gerar a necessidade de (ou mudanças nas) ___________ _________ a serem ____________ ou ___________ nas demonstrações contábeis.
(b) Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável relacionados com as ___________ _________ (incluindo os _________ __ _______________, as _____ __ __________ e as exigências de _____________ e ____________ relacionadas) e o modo como eles se aplicam no contexto da ________ e ______________ da entidade e de seu ambiente. Isso inclui o modo como as transações e outros eventos ou condições estão sujeitos aos fatores de _____ ________ ou são _________ por ele.
(c) Fatores ____________ relevantes para as estimativas contábeis da entidade, incluindo, quando aplicável, ____________ ____________ relacionadas com a __________ __________.
(d) A ________ das estimativas contábeis e divulgações relacionadas que o auditor espera que sejam incluídas nas demonstrações contábeis da entidade, com base no _____________ do auditor sobre os assuntos acima listados.
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
ENTIDADE E SEU AMBIENTE
(a) As transações da entidade e outros eventos e condições que podem gerar a necessidade de (ou mudanças nas) estimativas contábeis a serem reconhecidas ou divulgadas nas demonstrações contábeis.
(b) Os requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável relacionados com as estimativa contábil (incluindo os critérios de reconhecimento, as bases de mensuração e as exigências de apresentação e divulgação relacionadas) e o modo como eles se aplicam no contexto da natureza e circunstâncias da entidade e de seu ambiente. Isso inclui o modo como as transações e outros eventos ou condições estão sujeitos aos fatores de risco inerente ou são afetados por ele.
(c) Fatores regulatórios relevantes para as estimativas contábeis da entidade, incluindo, quando aplicável, estrutura regulatória relacionadas com a supervisão prudencial.
(d) A natureza das estimativas contábeis e divulgações relacionadas que o auditor espera que sejam incluídas nas demonstrações contábeis da entidade, com base no entendimento do auditor sobre os assuntos acima listados.
105
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE
(e)
(f)
(g)
(h)
(i)
(j)
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE
(e) A natureza e a extensão da supervisão e da governança que a entidade possui sobre o processo de elaboração de relatório financeiro da administração relevante para as estimativas contábeis.
(f) O modo como a administração identifica a necessidade de habilidades ou conhecimentos especializados relacionados com as estimativas contábeis, e como são aplicados, incluindo o uso de seu especialista.
(g) O modo como o processo de avaliação de risco da entidade identifica e avalia os riscos relacionados com as estimativas contábeis.
(h) O sistema de informação da entidade na medida em que ele se relaciona com as estimativas contábeis.
(i) As atividades de controle relevantes para a auditoria sobre o processo da administração para elaborar as estimativas contábeis.
(j) Como a administração revisa o resultado das estimativas contábeis anteriores e responde aos resultados dessa revisão.
106
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE
(e) A natureza e a extensão da __________ e da __________ que a entidade possui sobre o processo de elaboração de _________ ___________ da administração relevante para as ___________ _________.
(f) O modo como a administração identifica a necessidade de ___________ ou ______________ ______________ relacionados com as ___________ _________, e como são aplicados, incluindo o uso de seu ____________.
(g) O modo como o ________ __ _________ __ _____ da entidade identifica e avalia os riscos relacionados com as ___________ __________.
(h) O _______ __ __________ da entidade na medida em que ele se relaciona com as estimativas contábeis.
(i) As atividades de ________ relevantes para a _________ sobre o processo da administração para elaborar as estimativas contábeis.
(j) Como a administração revisa o resultado das ___________ _________ ___________ e responde aos __________ dessa revisão.
Os assuntos sobre os quais o auditor deve obter entendimento se dividem entre aqueles relacionados à entidade e seu ambiente e ao controle interno da entidade. O rol de assuntos é o seguinte:
CONTROLE INTERNO DA ENTIDADE
(e) A natureza e a extensão da supervisão e da governança que a entidade possui sobre o processo de elaboração de relatório financeiro da administração relevante para as estimativas contábeis.
(f) O modo como a administração identifica a necessidade de habilidades ou conhecimentos específicos relacionados com as estimativas contábeis, e como são aplicados, incluindo o uso de seu especialistas.
(g) O modo como o processo de avaliação de risco da entidade identifica e avalia os riscos relacionados com as estimativas contábeis.
(h) O sistema de informação da entidade na medida em que ele se relaciona com as estimativas contábeis.
(i) As atividades de controle relevantes para a auditoria sobre o processo da administração para elaborar as estimativas contábeis.
(j) Como a administração revisa o resultado das estimativas contábeis anteriores e responde aos resultados dessa revisão.
*o resultado das estimativas contábeis anteriores ou, quando aplicável, sua reestimativa subsequente para auxiliar na identificação e na avaliação dos riscos de distorção relevante no período corrente.*
107
CERTO OU ERRADO:
A revisão do resultado das estimativas contábeis anteriores visa questionar julgamentos sobre estimativas contábeis de períodos anteriores que eram apropriadas com base nas informações disponíveis na época em que foram elaboradas.
ERRADO! Visa auxiliar na identificação e avaliação de riscos do período corrente.
108
CERTO OU ERRADO:
A diferença entre o resultado da estimativa contábil e o valor reconhecido nas demonstrações contábeis do período anterior representa, necessariamente, distorção das demonstrações contábeis do período anterior.
ERRADO! Não necessariamente representa distorção do período anterior.
109
**PARA FIXAR**
A diferença entre o resultado da estimativa contábil e o valor reconhecido nas demonstrações contábeis do período anterior não representa, necessariamente, distorção das demonstrações contábeis do período anterior. Entretanto, essa diferença pode representar uma distorção, se, por exemplo, ela for decorrente de informações que estavam disponíveis para a administração quando as demonstrações contábeis do período anterior foram finalizadas, ou que se poderia, razoavelmente, esperar que tivessem sido obtidas e levadas em consideração no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
110
Com relação às estimativas contábeis, o auditor deve determinar se a equipe de trabalho requer habilidades ou conhecimentos especializados para realizar os procedimentos de _________ __ _____, para identificar e avaliar os ______ __ __________ __________, planejar e realizar ______________ __ _________ para responder a esses riscos ou para avaliar a _________ __ _________ obtida.
Com relação às estimativas contábeis, o auditor deve determinar se a equipe de trabalho requer habilidades ou conhecimentos especializados para realizar os procedimentos de avaliação de riscos, para identificar e avaliar os riscos de distorções relevantes, planejar e realizar procedimentos de auditoria para responder a esses riscos ou para avaliar a evidência de auditoria obtida.
111
Ao identificar e avaliar os riscos de distorção relevante relacionados com estimativa contábil e divulgações relacionadas no nível de afirmações, o auditor deve avaliar o risco inerente e o risco de controle _____________.
Ao identificar e avaliar os riscos de distorção relevante relacionados com estimativa contábil e divulgações relacionadas no nível de afirmações, o auditor deve avaliar o risco inerente e o risco de controle separadamente.
112
Ao identificar e avaliar os riscos de distorção relevante relacionados com estimativa contábil e divulgações relacionadas no nível de afirmações, o auditor deve avaliar o _____ ________ e o _____ __ ________ separadamente.
Ao identificar e avaliar os riscos de distorção relevante relacionados com estimativa contábil e divulgações relacionadas no nível de afirmações, o auditor deve avaliar o risco inerente e o risco de controle separadamente.
113
Ao identificar os riscos de distorção relevante relacionado com a estimativa contábil, na avaliação do risco inerente, o auditor deve levar em consideração o que segue:
(a)
(b)
*(i)*
*(ii)*
Ao identificar os riscos de distorção relevante relacionado com a estimativa contábil, na avaliação do risco inerente, o auditor deve levar em consideração o que segue:
(a) o grau no qual a estimativa contábil estiver sujeita à incerteza da estimativa; e
(b) o grau no qual os seguintes assuntos forem afetados pela complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerente:
*(i)* a seleção e a aplicação do método, das premissas e dos dados na elaboração da estimativa contábil; ou
*(ii)* a seleção da estimativa pontual da administração e divulgações relacionadas para a inclusão nas demonstrações contábeis.
114
Ao identificar os riscos de distorção relevante relacionado com a estimativa contábil, na avaliação do risco inerente, o auditor deve levar em consideração o que segue:
(a) o grau no qual a estimativa contábil estiver sujeita à _________ da estimativa; e
(b) o grau no qual os seguintes assuntos forem afetados pela _____________, _____________ ou ______ _______ __ _____ ________:
*(i)* a seleção e a aplicação do ______, das _________ e dos ______ na elaboração da estimativa contábil; ou
*(ii)* a seleção da __________ _______ da administração e ___________ relacionadas para a inclusão nas demonstrações contábeis.
Ao identificar os riscos de distorção relevante relacionado com a estimativa contábil, na avaliação do risco inerente, o auditor deve levar em consideração o que segue:
(a) o grau no qual a estimativa contábil estiver sujeita à incerteza da estimativa; e
(b) o grau no qual os seguintes assuntos forem afetados pela complexidade, subjetividade ou outros fatores de risco inerentes:
*(i)* a seleção e a aplicação do método, das premissas e dos dados na elaboração da estimativa contábil; ou
*(ii)* a seleção da estimativa pontual da administração e divulgações relacionadas para a inclusão nas demonstrações contábeis.
*O auditor deve, ainda, determinar se algum dos riscos de distorção relevante identificados e avaliados é, no seu julgamento, um risco significativo. Se o auditor determinou que existe risco significativo, deve obter entendimento dos controles da entidade, inclusive das atividades de
controle, relevantes para esse risco.*
115
Os procedimentos adicionais de auditoria devem ser responsivos aos riscos avaliados de _________ _________ no nível de __________, levando-se em consideração as razões da _________ atribuída a esses riscos.
Os procedimentos adicionais de auditoria devem ser responsivos aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações, levando-se em consideração as razões da avaliação atribuída a esses riscos.
116
Os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir uma ou mais das seguintes abordagens:
(a)
(b)
(c)
Os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir uma ou mais das seguintes abordagens:
(a) obtenção de evidência de auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor;
(b) teste de como a administração elaborou a estimativa contábil; ou
(c) desenvolvimento de estimativa pontual ou intervalo do auditor.
117
Os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir uma ou mais das seguintes abordagens:
(a) obtenção de _________ __ ________ dos eventos ocorridos até a ____ __ _________ do auditor;
(b) teste de como a administração elaborou a __________ ________; ou
(c) desenvolvimento de __________ _______ ou _________ __ _______.
Os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir uma ou mais das seguintes abordagens:
(a) obtenção de evidência de auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor;
(b) teste de como a administração elaborou a estimativa contábil; ou
(c) desenvolvimento de estimativa pontual ou intervalo do auditor.
118
Os procedimentos adicionais de auditoria devem levar em consideração que, quanto maior o risco avaliado de distorção relevante, mais __________ deve ser a evidência de auditoria.
Os procedimentos adicionais de auditoria devem levar em consideração que, quanto maior o risco avaliado de distorção relevante, mais persuasiva deve ser a evidência de auditoria.
119
O auditor deve, ainda, planejar e realizar testes para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes se:
(a)
(b)
O auditor deve, ainda, planejar e realizar testes para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à efetividade operacional dos controles relevantes se:
(a) a avaliação de riscos de distorção relevante no nível das afirmações inclui a expectativa de que os controles estão operando efetivamente; ou
(b) os procedimentos substantivos isoladamente não fornecem evidência de auditoria apropriada e suficiente no nível de afirmações.
120
Ao planejar e realizar os testes dos controles, o auditor deve obter evidência de auditoria mais __________ quanto maior for a sua confiança na efetividade de controle.
Ao planejar e realizar os testes dos controles, o auditor deve obter evidência de auditoria mais persuasiva quanto maior for a sua confiança na efetividade de controle.
121
Para um risco significativo relacionado com uma estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir testes dos _________ no período corrente se o auditor planejar confiar nesses controles. Quando a abordagem para um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de ________.
Para um risco significativo relacionado com uma estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir testes dos controles no período corrente se o auditor planejar confiar nesses controles. Quando a abordagem para um risco significativo consiste somente em procedimentos substantivos, esses procedimentos devem incluir testes de detalhes.
122
Quando os procedimentos adicionais de auditoria incluírem a obtenção de evidência de
auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor, o auditor deve avaliar se essa evidência de auditoria é __________ e -_________para tratar dos riscos de distorção relevante relacionados com a __________ ________, levando-se em consideração que as mudanças nas circunstâncias e outras condições relevantes entre o evento e a data de mensuração podem afetar a __________ dessa evidência de auditoria no contexto da _________ __ ________ ___________ _________.
Quando os procedimentos adicionais de auditoria incluírem a obtenção de evidência de
auditoria dos eventos ocorridos até a data do relatório do auditor, o auditor deve avaliar se essa evidência de auditoria é apropriada e suficiente para tratar dos riscos de distorção relevante relacionados com a estimativa contábil, levando-se em consideração que as mudanças nas circunstâncias e outras condições relevantes entre o evento e a data de mensuração podem afetar a relevância dessa evidência de auditoria no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável.
123
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
a)
b)
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
124
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima com relação aos métodos, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a)
(b)
(c)
(d)
*(i)*
*(ii)*
(e)
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima com relação aos métodos, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se o método selecionado é apropriado no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e se as alterações no método utilizado em períodos anteriores são apropriadas, quando aplicável;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção do método geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se os cálculos são aplicados de acordo com o método e são matematicamente exatos;
(d) quando a aplicação do método pela administração envolve uma modelagem complexa, se os julgamentos foram aplicados de maneira consistente e se, quando aplicável:
(i) o desenho do modelo atende ao objetivo de mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável, é apropriado nas circunstâncias e, se aplicável, as mudanças no modelo do período anterior são apropriadas nas circunstâncias; e
(ii) os ajustes no resultado do modelo são consistentes com o objetivo de mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriados nas circunstâncias; e
(e) se a integridade das premissas significativas e dos dados foi mantida na aplicação do método.
125
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima com relação aos métodos, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se o método selecionado é __________ no contexto da ________ __ _________ __________ _________ e se as alterações no método utilizado em períodos anteriores são ___________, quando aplicável;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção do método geram indicadores de possível ________________ da administração;
(c) se os cálculos são aplicados de acordo com o ______ e são ________________ _______;
(d) quando a aplicação do método pela administração envolve uma modelagem complexa, se os julgamentos foram aplicados de maneira ___________ e se, quando aplicável:
*(i)* o _______ __ ______ atende ao objetivo de __________ da _________ __ _________ ___________ _________, é apropriado nas circunstâncias e, se aplicável, as mudanças no ______ __ ________ ________ são apropriadas nas circunstâncias; e
*(ii)* os _______ no resultado do modelo são consistentes com o objetivo de __________ da __________ __ _________ ___________ _________ e são ___________ nas circunstâncias; e
(e) se a integridade das __________ ______________ e dos _____ foi mantida na aplicação do método.
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima com relação aos métodos, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se o método selecionado é apropriado no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e se as alterações no método utilizado em períodos anteriores são apropriadas, quando aplicável;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção do método geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se os cálculos são aplicados de acordo com o método e são matematicamente exatos;
(d) quando a aplicação do método pela administração envolve uma modelagem complexa, se os julgamentos foram aplicados de maneira apropriada e se, quando aplicável:
*(i)* o desenho do modelo atende ao objetivo de mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável, é apropriado nas circunstâncias e, se aplicável, as mudanças no modelo do período anterior são apropriadas nas circunstâncias; e
*(ii)* os ajustes no resultado do modelo são consistentes com o objetivo de mensuração da estrutura de relatório financeiro aplicável e são apropriadas nas circunstâncias; e
(e) se a integridade das premissas significativas e dos dados foi mantida na aplicação do método.
126
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima, com relação às premissas significativas, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a)
(b)
(c)
(d)
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima, com relação às premissas significativas, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se as premissas significativas são apropriadas no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e, se aplicável, se as alterações em relação aos períodos anteriores são apropriadas;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção das premissas significativas geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se as premissas significativas são consistentes entre si e com aquelas utilizadas em outras estimativas contábeis ou com premissas relacionadas utilizadas em outras áreas das atividades comerciais da entidade com base no conhecimento do auditor obtido na auditoria; e
(d) quando aplicável, se a administração tem a intenção de conduzir ações específicas e tem a capacidade de fazê-las.
127
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima, com relação às premissas significativas, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se as premissas significativas são ___________ no contexto da _________ __ _________ __________ _________ e, se aplicável, se as alterações em relação aos períodos anteriores são ___________;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção das premissas significativas geram indicadores de possível _______________ da administração;
(c) se as premissas significativas são ____________ entre si e com aquelas utilizadas em outras ___________ _________ ou com premissas relacionadas utilizadas em outras áreas das __________ ___________ da entidade com base no _____________ do auditor obtido na auditoria; e
(d) quando aplicável, se a administração tem a intenção de conduzir _____ ___________ e tem a capacidade de ____-___.
Ao testar como a administração elaborou a estimativa contábil, os procedimentos adicionais de auditoria devem incluir procedimentos planejados e realizados para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos de distorção relevante referentes:
(a) à seleção e à aplicação dos métodos, das premissas significativas e dos dados usados pela administração na elaboração da estimativa contábil; e
(b) a como a administração selecionou a estimativa pontual e elaborou as divulgações relacionadas sobre a incerteza da estimativa.
Na aplicação dos requisitos do item acima, com relação às premissas significativas, os procedimentos adicionais de auditoria devem abordar:
(a) se as premissas significativas são apropriadas no contexto da estrutura de relatório financeiro aplicável e, se aplicável, se as alterações em relação aos períodos anteriores são apropriadas;
(b) se os julgamentos exercidos na seleção das premissas significativas geram indicadores de possível tendenciosidade da administração;
(c) se as premissas significativas são consistentes entre si e com aquelas utilizadas em outras estimativas contábeis ou com premissas relacionadas utilizadas em outras áreas das atividades comerciais da entidade com base no conhecimento do auditor obtido na auditoria; e
(d) quando aplicável, se a administração tem a intenção de conduzir ações específicas e tem a capacidade de fazê-las.
128
O auditor deve planejar e realizar procedimentos adicionais de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações para outras ___________ relacionadas com estimativa contábil, que não aquelas relacionadas com a _________ da estimativa.
O auditor deve planejar e realizar procedimentos adicionais de auditoria para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação aos riscos avaliados de distorção relevante no nível de afirmações para outras divulgações relacionadas com estimativa contábil, que não aquelas relacionadas com a incerteza da estimativa.
129
O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis, mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível ________________ da administração.
O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis, mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível tendenciosidade da administração.
Quando são identificados indicadores de possível tendenciosidade da administração, o auditor deve avaliar as implicações para a auditoria. Quando há intenção de enganar, a tendenciosidade da administração é fraudulenta por natureza.
130
O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis, mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível tendenciosidade da administração.
Quando são identificados indicadores de possível tendenciosidade da administração, o auditor deve avaliar as ___________ para a auditoria. Quando há intenção de enganar, a tendenciosidade da administração é ____________ por natureza.
O auditor deve avaliar se os julgamentos exercidos pela administração e as decisões por ela tomadas na elaboração de estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis, mesmo que elas sejam individualmente razoáveis, são indicadores de possível tendenciosidade da administração.
Quando são identificados indicadores de possível tendenciosidade da administração, o auditor deve avaliar as implicações para a auditoria. Quando há intenção de enganar, a tendenciosidade da administração é fraudulenta por natureza.
131
A tendenciosidade da administração pode ser difícil de ser detectada no nível de ______ e pode ser identificada pelo auditor somente quando ele considera ______ de estimativas contábeis, todas as estimativas contábeis em ________, ou quando é observada ao longo de diversos ________ _________.
A tendenciosidade da administração pode ser difícil de ser detectada no nível de contas e pode ser identificada pelo auditor somente quando ele considera grupos de estimativas contábeis, todas as estimativas contábeis em conjunto, ou quando é observada ao longo de diversos período contábeis.
*Por exemplo, se as estimativas contábeis incluídas nas demonstrações contábeis são consideradas individualmente razoáveis, mas as estimativas pontuais da administração tendem de maneira consistente para uma das extremidades do intervalo do auditor de resultados razoáveis que fornece resultado de relatório financeiro mais favorável para a administração, essas circunstâncias podem indicar uma possível tendenciosidade da administração.*
132
Exemplos de indicadores de possível tendenciosidade da administração com relação a estimativas contábeis incluem:
- Mudanças na estimativa contábil, ou no método para sua de __________, quando a administração tiver feito uma avaliação _________ de que houve mudança nas circunstâncias;
- Seleção ou desenvolvimento de premissas significativas ou de dados que produzem estimativa pontual _________ para os _________ da administração;
- Seleção de estimativa pontual que pode indicar um padrão de ________ ou ___________.
Exemplos de indicadores de possível tendenciosidade da administração com relação a estimativas contábeis incluem:
- Mudanças na estimativa contábil, ou no método para sua de elaboração, quando a administração tiver feito uma avaliação subjetiva de que houve mudança nas circunstâncias;
- Seleção ou desenvolvimento de premissas significativas ou de dados que produzem estimativa pontual favorável para os objetivos da administração;
- Seleção de estimativa pontual que pode indicar um padrão de otimismo ou pessimismo.
*Quando esses indicadores são identificados, pode haver risco de distorção relevante tanto no nível de afirmações quanto no nível das demonstrações contábeis. Indicadores de possível tendenciosidade da administração por si só não constituem distorções para fins de obtenção de conclusões sobre a razoabilidade de estimativas contábeis individuais. Entretanto, em alguns casos, a evidência de auditoria pode apontar para uma distorção em vez de simplesmente um indicador de tendenciosidade da administração.*
133
CERTO OU ERRADO:
Indicadores de possível tendenciosidade da administração constituem por si só distorções para fins de obtenção de conclusões sobre a razoabilidade de estimativas contábeis individuais.
ERRADO! Não constituem por si só, mas em alguns casos, a evidência de auditoria pode apontar para uma distorção em vez de simplesmente um indicador de tendenciosidade da administração.
134
O auditor deve solicitar representações _______ da _____________ e, quando apropriado, dos ____________ ____ __________ sobre se os métodos, as premissas significativas e os dados utilizados na elaboração das estimativas contábeis e divulgações relacionadas são apropriados para se alcançar _____________, __________ ou __________ que esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. O auditor deve também considerar a necessidade de obter representações sobre ___________ _________ ___________, incluindo com relação a _______, _________ ou _____ utilizados.
O auditor deve solicitar representações formais da Administração e, quando apropriado, dos responsáveis pela governança sobre se os métodos, as premissas significativas e os dados utilizados na elaboração das estimativas contábeis e divulgações relacionadas são apropriados para se alcançar reconhecimento, mensuração ou divulgação que esteja de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável. O auditor deve também considerar a necessidade de obter representações sobre estimativas contábeis específicas, incluindo com relação a métodos premissas ou dados utilizados.
135
Comunicação com os responsáveis pela governança, administração ou outras partes relevantes
Ao aplicar a NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança, item 16(a) e a NBC TA 265, o auditor é requerido a comunicar aos responsáveis pela governança ou à administração determinados assuntos, incluindo aspectos ____________ _____________ das práticas contábeis da entidade e as deficiências significativas nos _________ ________, respectivamente. Ao fazê-la, o auditor deve considerar os assuntos, se houver, a serem
comunicados com relação às ___________ _________ e levar em consideração se os motivos
apresentados para os riscos de distorção relevante se referem à _________ da estimativa ou aos efeitos da ____________, _____________ ou de outros ________ __ _____ inerente na elaboração das estimativas contábeis e divulgações relacionadas. Adicionalmente, em determinadas circunstâncias, o auditor é requerido por força de lei ou de regulamento a comunicar certos assuntos a outras partes relevantes, como, por exemplo, ______ ___________ ou ____________ ___________.
Comunicação com os responsáveis pela governança, administração ou outras partes relevantes
Ao aplicar a NBC TA 260 – Comunicação com os Responsáveis pela Governança, item 16(a) e a NBC TA 265, o auditor é requerido a comunicar aos responsáveis pela governança ou à administração determinados assuntos, incluindo aspectos qualitativos significativos das práticas contábeis da entidade e as deficiências significativas nos controles internos, respectivamente. Ao fazê-la, o auditor deve considerar os assuntos, se houver, a serem
comunicados com relação às estimativas contábeis e levar em consideração se os motivos
apresentados para os riscos de distorção relevante se referem à incerteza da estimativa ou aos efeitos da complexidade, subjetividade ou de outros fatores de risco inerente na elaboração das estimativas contábeis e divulgações relacionadas. Adicionalmente, em determinadas circunstâncias, o auditor é requerido por força de lei ou de regulamento a comunicar certos assuntos a outras partes relevantes, como, por exemplo, órgãos reguladores ou supervisores prudenciais.
136
**PARA FIXAR**
Exemplos de estimativas contábeis
A1. Exemplos de estimativas contábeis relacionadas com classes de transações, saldos contábeis e divulgações incluem:
- Obsolescência dos estoques;
- Depreciação do imobilizado;
- Avaliação dos ativos de infraestrutura;
- Avaliação dos instrumentos financeiros;
- Resultado de litígio pendente;
- Provisão para perdas de crédito esperadas;
- Avaliação de passivo de contrato de seguro;
- Obrigações de garantia;
- Passivo de benefícios de aposentadoria de empregados;
- Pagamentos baseados em ações;
- Valor justo de ativos ou passivos adquiridos na combinação de negócios, incluindo a determinação de ágio e ativos intangíveis;
- Perda por desvalorização de ativos não circulantes ou grupo de ativos mantidos para a venda;
- Trocas não monetárias de ativos ou passivos entre partes independentes;
- Receitas reconhecidas para contratos de longo prazo.
137
Método é uma técnica de __________ usada pela administração para elaborar __________ ________ de acordo com a base de __________ requerida.
O método é aplicado utilizando uma __________ ou ________ _____________, às vezes tratado como ______, e envolve a aplicação de _________ e _____ e leva em consideração um ________ __ ________ entre eles.
Método é uma técnica de mensuração usada pela administração para elaborar estimativas contábeis de acordo com a base de mensuração requerida.
O método é aplicado utilizando uma ferramenta ou processo computacional, às vezes tratado como modelo, e envolve a aplicação de premissas e dados e leva em consideração um conjunto de relações entre eles.
*Por exemplo, o método reconhecido usado para elaborar estimativas contábeis relacionadas com transações de pagamentos baseados em ações é o de determinar o preço de opção de compra teórico utilizando a fórmula Black-Scholes de precificação de opções.*
138
As premissas envolvem ___________ baseados em ___________ ___________ sobre assuntos, como a escolha da taxa de juros, da taxa de desconto, ou de julgamentos sobre as condições ou eventos futuros. A premissa pode ser selecionada pela administração a partir de um leque de alternativas ___________. As premissas que podem ser feitas ou identificadas por ____________ da administração se tornam as premissas da administração quando elas são utilizadas pela administração na __________ da __________ ________.
As premissas envolvem julgamentos baseados em informações disponíveis sobre assuntos, como a escolha da taxa de juros, da taxa de desconto, ou de julgamentos sobre as condições ou eventos futuros. A premissa pode ser selecionada pela administração a partir de um leque de alternativas apropriadas. As premissas que podem ser feitas ou identificadas por especialista da administração se tornam as premissas da administração quando elas são utilizadas pela administração na elaboração das estimativas contábeis.
139
Dados são informações que podem ser obtidas por meio da __________ ______ ou de parte _______ à entidade. As informações obtidas mediante a aplicação de técnicas analíticas ou interpretativas aos dados são tratadas como _____ _________ quando essas técnicas têm base teórica ___ ____________ e, portanto, requerem menos __________ da administração.
De outra forma, essas informações são premissas.
Dados são informações que podem ser obtidas por meio da observações diretas ou de parte externa à entidade. As informações obtidas mediante a aplicação de técnicas analíticas ou interpretativas aos dados são tratadas como dados derivados quando essas técnicas têm base teórica bem estabelecida e, portanto, requerem menos julgamento da administração.
De outra forma, essas informações são premissas.
140
Quem seleciona as premissas da entidade?
A administração.
141
O auditor pode selecionar as premissas da entidade?
NÃO!1
142
Como é aplicado o método na entidade?
Utilizando uma ferramenta ou processo computacional.
143
**PARA FIXAR**
Exemplos de dados incluem:
- Preços acordados em transações de mercado;
- Horários de funcionamento ou quantidades de produção de máquina;
- Preços históricos ou outros termos incluídos em contratos, como, por exemplo, taxa de juros contratada, cronograma de pagamento e prazo incluído em contrato de mútuo;
- Informações prospectivas, como, por exemplo, projeções econômicas ou de lucro obtidas de fonte de informações externa; ou
- Taxa de juros futura determinada utilizando técnicas de interpolação de taxas de juros a termo (dados derivados).
144
A6. Os dados podem vir de ampla gama de fontes. Por exemplo, os dados podem ser:
- Gerados ______ da organização ou ____ dela;
- Obtidos a partir de sistema que está nos livros _____ _____ ou ________ ou fora deles;
- Observáveis em _________; ou
- Observáveis em _______________ ____________ ou ___________.
A6. Os dados podem vir de ampla gama de fontes. Por exemplo, os dados podem ser:
- Gerados dentro da organização ou fora dela;
- Obtidos a partir de sistema que está nos livros livros razão ou auxiliar ou fora deles;
- Observáveis em contratos; ou
- Observáveis em pronunciamentos legislativos ou regulatórios.
145
**PARA FIXAR**
146
**QUESTÃO DE PROVA**
Existem itens das demonstrações contábeis que só podem ser mensurados por estimativas, o que implica certo grau de incerteza, que, por sua vez, impacta os riscos de distorção e merece tratamento específico nos trabalhos de auditoria. Nesse sentido, as estimativas contábeis associadas a maior grau de incerteza referem-se:
A) a preço de título negociado em bolsa.
B) ao método de depreciação ou vida útil de itens imobilizados.
C) à apuração de valores de transações realizadas frequentemente.
D) ao valor justo de itens negociados em mercados ativos e públicos.
E) ao valor justo de instrumentos financeiros derivativos negociados em balcão.
**E) ao valor justo de instrumentos financeiros derivativos negociados em balcão.**
*A3. Para algumas estimativas contábeis, entretanto, pode haver incerteza de estimativa
relativamente alta, especialmente quando elas são baseadas em premissas significativas, por exemplo:
- estimativa contábil em relação ao desfecho de litígios;
**- estimativas contábeis do valor justo para instrumentos financeiros derivativos não negociados em bolsa;**
- estimativas contábeis do valor justo para as quais é usado modelo altamente especializado desenvolvido para a entidade ou existem premissas ou dados que não podem ser observados no mercado.
Para “matar” a questão, precisava saber, além do trecho acima destacado, que o mercado de balcão é o ambiente que permite a realização de operações que não estão registradas na Bolsa de Valores.
147
**QUESTÃO DE PROVA**
"São de responsabilidade da administração da entidade e baseiam-se em fatores objetivos e subjetivos, requerendo o seu julgamento na determinação do valor adequado a ser registrado nas demonstrações contábeis".
A afirmação conceitua
a) As notas explicativas às demonstrações financeiras.
b) As provisões redutoras de ativos, para ajuste a valor presente.
c) As estimativas contábeis.
d) As reservas de lucro a realizar.
e) Os ajustes de exercícios anteriores.
**c) As estimativas contábeis.**
148
CERTO OU ERRADO:
A responsabilidade pela elaboração das estimativas é do auditor.
ERRADO! É da administração.
149
As estimativas contábeis baseadas em fórmulas ditadas pela ___________ e devem ser revisadas ____________, com o objetivo de efetuar _______.
As estimativas contábeis baseadas em fórmulas ditadas pela experiência e devem ser revisadas regularmente, com o objetivo de efetuar ajustes.
150
A NBC TA 550 – Partes Relacionadas trata da responsabilidade do auditor no que se refere ao ______________ e __________ com partes relacionadas durante a execução da auditoria de demonstrações contábeis.
A NBC TA 550 – Partes Relacionadas trata da responsabilidade do auditor no que se refere ao relacionamentos e transações com partes relacionadas durante a execução da auditoria de demonstrações contábeis.
151
São consideradas partes relacionadas:
➢ Aquelas assim definidas pela estrutura de relatório financeiro adequada;
➢ Pessoa ou entidade que tem controle ou influência significativa, direta ou indiretamente, sobre a entidade que reporta;
➢ Outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influência significativa, direta ou indiretamente;
➢ Outra entidade que está sob controle comum com a entidade que reporta por ter controlador comum, proprietários que são parentes próximos ou administração-chave em comum;
➢ Entidades sob controle comum de um estado (governos nacional, regional ou local), desde que – nesse caso – se envolvam em transações significativas ou compartilhem recursos em medida significativa.
152
São consideradas partes relacionadas:
➢ Aquelas assim definidas pela _________ __ _________ __________ ________;
➢ Pessoa ou entidade que tem ________ ou __________ ___________, _____ ou _____________, sobre a entidade que _______;
➢ _____ ________ sobre a qual a entidade que reporta tem ________ ou __________ _____________, ______ ou _____________;
➢ Outra entidade que está sob ________ _____ com a entidade que reporta por ter ___________ _____, proprietários que são ________ ________ ou _____________-_____ em comum;
➢ Entidades sob ________ _____ de um ______ (________ _________, _________ ou ______), desde que – nesse caso – se envolvam em __________ ______________ ou compartilhem ________ em medida significativa.
São consideradas partes relacionadas:
➢ Aquelas assim definidas pela estrutura de relatório financeiro adequada;
➢ Pessoa ou entidade que tem controle ou controle significativo, direta ou indiretamente, sobre a entidade que reporta;
➢ outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influência significativa, direta ou indiretamente;
➢ Outra entidade que está sob controle comum com a entidade que reporta por ter controlado comum, proprietários que são parentes próximos ou administração-chave em comum;
➢ Entidades sob controle comum de um Estado (governos nacionais, estaduais ou locais), desde que – nesse caso – se envolvam em transações significativas ou compartilhem recursos em medida significativa.
*a não ser nos casos em que a estrutura aplicável define quem é parte relacionada, exige-se – de uma das partes – controle ou influência significativa da outra, ou ainda controle comum*
153
A natureza do relacionamento e transações com partes relacionadas em algumas circunstâncias pode dar origem a riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis maiores do que os de transações com:
partes não relacionadas.
154
**PARA FIXAR**
A natureza do relacionamento e transações com partes relacionadas em algumas circunstâncias pode dar origem a riscos de distorção relevante nas demonstrações contábeis maiores do que os de transações com partes não relacionadas. Por exemplo:
- Partes relacionadas podem operar por meio de uma série extensa e complexa de relacionamentos e estruturas, com um aumento correspondente na complexidade das transações entre elas;
- Os sistemas de informação podem ser ineficazes na identificação e resumo de transações e saldos em aberto entre a entidade e as suas partes relacionadas;
- As transações com partes relacionadas podem não ser conduzidas nos termos e condições normais de mercado. Por exemplo, algumas transações com partes relacionadas podem ser conduzidas sem o pagamento de contraprestação.
155
Como as partes relacionadas não são independentes uma das outras, muitas estruturas de relatório financeiro estabelecem exigências de contabilização e divulgação específicas para _______________, __________ e ______ __ ______ _____________, para possibilitar aos usuários das demonstrações contábeis a compreensão de sua ________ e os efeitos concretos ou potenciais sobre as ___________.
Como as partes relacionadas não são independentes uma das outras, muitas estruturas de relatório financeiro estabelecem exigências de contabilização e divulgação específicas para relacionamentos, transações e saldos de partes relacionadas, para possibilitar aos usuários das demonstrações contábeis a compreensão de sua natureza e os efeitos concretos ou potenciais sobre as divulgações.
156
Como as partes relacionadas não são independentes uma das outras, muitas estruturas de relatório financeiro estabelecem exigências de contabilização e divulgação específicas para relacionamentos, transações e saldos de partes relacionadas, para possibilitar aos usuários das demonstrações contábeis a compreensão de sua natureza e os efeitos concretos ou potenciais sobre as divulgações. Quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelece tais exigências, o auditor tem a responsabilidade de executar procedimentos de auditoria para identificar, avaliar e responder aos riscos de distorção relevante decorrentes da ___ ______________ ou da ___ __________ apropriada do relacionamento, transações ou saldos com partes relacionadas, em conformidade com os requisitos correspondentes.
Como as partes relacionadas não são independentes uma das outras, muitas estruturas de relatório financeiro estabelecem exigências de contabilização e divulgação específicas para relacionamentos, transações e saldos de partes relacionadas, para possibilitar aos usuários das demonstrações contábeis a compreensão de sua natureza e os efeitos concretos ou potenciais sobre as divulgações. Quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelece tais exigências, o auditor tem a responsabilidade de executar procedimentos de auditoria para identificar, avaliar e responder aos riscos de distorção relevante decorrentes da não contabilização ou da não divulgação apropriada do relacionamento, transações ou saldos com partes relacionadas, em conformidade com os requisitos correspondentes.
157
Mesmo que a estrutura de relatório aplicável não estabeleça nenhuma exigência (ou estabeleça apenas exigências mínimas) para partes relacionadas, o auditor – ainda assim – precisa obter o entendimento dos relacionamentos e transações entre as partes relacionadas e a entidade que seja suficiente para que ele possa concluir se as demonstrações, afetadas por esses relacionamentos e transações, atendem os aspectos a seguir:
(a)
(b)
(a) demonstrações atingem nível de apresentação adequada (como no caso da Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis); ou
(b) não são enganosas (para estar de acordo com a estrutura de conformidade -compliance).
158
O entendimento dos relacionamentos e das transações com partes relacionadas é relevante para que o auditor avalie se estão presentes um ou mais fatores de risco de ______, uma vez que a ______ pode ser cometida mais __________ por meio das partes relacionadas.
Devido às limitações inerentes em uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes nas demonstrações contábeis possam não ser __________, apesar de a auditoria ser adequadamente planejada e executada, em ____________ ___ __ ______.
O entendimento dos relacionamentos e das transações com partes relacionadas é relevante para que o auditor avalie se estão presentes um ou mais fatores de risco de fraude, uma vez que a fraude pode ser cometida mais facilmente por meio das partes relacionadas.
Devido às limitações inerentes em uma auditoria, há um risco inevitável de que algumas distorções relevantes nas demonstrações contábeis possam não ser detectadas, apesar de a auditoria ser adequadamente planejada e executada, em conformidade com as normas.
159
No contexto das partes relacionadas, os efeitos potenciais das limitações inerentes sobre a capacidade do auditor de detectar distorções relevantes são maiores pelas seguintes razões:
(a)
(b)
(a) a administração pode não ter conhecimento da existência de todas as partes relacionadas e das transações com elas, particularmente se a estrutura de relatório financeiro aplicável não estabelecer exigências para partes relacionadas;
(b) relacionamentos com partes relacionadas podem oferecer maior oportunidade para conluio, ocultação ou manipulação por parte da administração.
160
O planejamento e a execução da auditoria com _________ ___________ são particularmente importantes contexto da fraude das partes relacionadas, dado o potencial para relacionamentos e transações com partes relacionadas não divulgadas.
O planejamento e a execução da auditoria com ceticismo profissional são particularmente importantes contexto da fraude das partes relacionadas, dado o potencial para relacionamentos e transações com partes relacionadas não divulgadas.
161
Estrutura de conformidade (ou __________) é uma espécie do gênero _________ __ _________ ___________ _________, e se configura como uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece aspectos previstos na chamada _________ __ ____________ ________.
Estrutura de conformidade (ou compliance) é uma espécie do gênero estrutura de relatório financeiro adequada, e se configura como uma estrutura de relatório financeiro que exige conformidade com as exigências dessa estrutura, mas não reconhece aspectos previstos na chamada estrutura de apresentação adequada *(a outra espécie do gênero estrutura de relatório financeiro aplicável)*.
162
Os objetivos do auditor são:
**(a)** independentemente de serem estabelecidas exigências para partes relacionadas na estrutura de relatório financeiro aplicável, atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transações com ______ ____________ para que ele seja capaz de:
*(i)* reconhecer fatores de risco de ______, se houver, decorrentes de ______________ e __________ com parte relacionadas que sejam relevantes para a identificação e avaliação dos _____ __ _________ _________ devido à ______; e
*(ii)* concluir, com base nas evidências de auditoria obtidas, se as demonstrações contábeis, afetadas por esses relacionamentos e transações:
a. atingem a ____________ ________ (como requerido pela estrutura aplicável no Brasil); ou
b. não são _________ (para estar de acordo com a estrutura de ____________ - ___________);
**(b)** além disso, quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelece requerimentos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para determinar se os relacionamentos e transações com partes relacionados foram ou não _______________ _____________, ______________ e __________ nas demonstrações contábeis, em ____________ com essa estrutura.
Os objetivos do auditor são:
**(a)** independentemente de serem estabelecidas exigências para partes relacionadas na estrutura de relatório financeiro aplicável, atingir entendimento suficiente dos relacionamentos e transações com parte relacionadas para que ele seja capaz de:
*(i)* reconhecer fatores de risco de fraude, se houver, decorrentes de relacionamentos e transações com parte relacionadas que sejam relevantes para a identificação e avaliação dos risco de distorção relevante devido à fraude; e
*(ii)* concluir, com base nas evidências de auditoria obtidas, se as demonstrações contábeis, afetadas por esses relacionamentos e transações:
a. atingem a apresentação adequada (como requerido pela estrutura aplicável no Brasil); ou
b. não são enganosa (para estar de acordo com a estrutura de conformidade - compliance);
**(b)** além disso, quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelece requerimentos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para determinar se os relacionamentos e transações com partes relacionados foram ou não adequadamente identificados, contabilizados e divulgados nas demonstrações contábeis, em conformidade com essa estrutura.
163
10. Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos têm os significados atribuídos abaixo:
Transação em condições normais de mercado é a transação conduzida em termos e condições como aqueles entre um _________ __________ e um ________ __________, que não são ____________ e estão agindo de maneira mutuamente ____________ e buscando os seus melhores _________.
10. Para fins das normas de auditoria, os seguintes termos têm os significados atribuídos abaixo:
Transação em condições normais de mercado é a transação conduzida em termos e condições como aqueles entre um comprador voluntário e um vendedor voluntários, que não são relacionados e estão agindo de maneira mutuamente independente e buscando os seus melhores interesses.
164
Parte relacionada é a parte que é:
(a) uma parte relacionada, como definida na _________ __ ________ __________ ________; ou
(b) quando a _________ __ _________ __________ _________ não estabelece nenhuma _________ ou estabelece _________ ________ para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem ________ ou __________ _____________, ______ ou
_____________, por meio de um ou mais _______________, sobre a entidade que _______;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem ________ ou __________ _____________, ______ ou _____________, por meio de um ou mais _______________; ou
(iii) outra entidade que está sob _________ _____ juntamente com a entidade que reporta, por ter:
a. ___________ ______;
b. proprietários que são ________ ________; ou
c. _____________-_____.
Contudo, entidades que estão sob o controle comum de um ______ (isto é, _______ ________, ________ ou _____) não são consideradas partes relacionadas a menos que se envolvam em __________ _____________ ou compartilhem _______ em medida ____________.
Parte relacionada é a parte que é:
(a) uma parte relacionada, como definida na estrutura de relatório financeiro adequada; ou
(b) quando a estrutura de relatório financeiro aplicável não estabelece nenhuma exigência ou estabelece exigências mínimas para partes relacionadas:
(i) uma pessoa ou outra entidade que tem controle ou influência significativa, direta ou
indiretamente, por meio de um ou mais intermediários, sobre a entidade que reporta;
(ii) outra entidade sobre a qual a entidade que reporta tem controle ou influência significativa, por meio de um ou mais intermediários; ou
(iii) outra entidade que está sob controle comum juntamente com a entidade que reporta, por ter:
a. controlador comum;
b. proprietários que são parentes próximos; ou
c. administração-chave
Contudo, entidades que estão sob o controle comum de um estado (isto é, governo nacional, estadual ou local) não são consideradas partes relacionadas a menos que se envolvam em transações significativas ou compartilhem recursos em medida significativa.
165
3. O auditor deve fazer indagações junto à administração sobre:
(a) a identificação das ______ ____________ à entidade, incluindo mudanças em relação ao _______ _______;
(b) a ________ dos _______________ entre a entidade e essas partes relacionadas; e
(c) se a entidade realizou __________ com essas ______ _____________ durante o período e, se o fez, o ____ e a __________ das transações.
3. O auditor deve fazer indagações junto à administração sobre:
(a) a identificação das partes relacionadas à entidade, incluindo mudanças em relação ao período anterior;
(b) a natureza dos relacionamentos entre a entidade e essas partes relacionadas; e
(c) se a entidade realizou transações com essas partes relacionadas durante o período e, se o fez, o tipo e a finalidade das transações.
166
21. Se o auditor identificar acordos ou informações que indiquem a existência de relacionamentos ou transações com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve determinar se:
as circunstâncias subjacentes confirmam a existência desses relacionamentos ou transações.
167
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(a) _________ __________ as informações relevantes aos ______ _______ __ ______ __ _______;
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(a) comunicar prontamente as informações relevantes aos outros membros da equipe de trabalho;
168
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
**(b)** quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelecer exigências para partes relacionadas:
(i) solicitar à administração que identifique todas as __________ com as partes relacionadas _____-___________ para _________ _________ do auditor; e
(ii) fazer __________ quanto ao ______ pelo qual os controles da entidade sobre relacionamentos e transações com partes relacionadas deixaram de possibilitar a _____________ ou __________ dos ______________ e __________ com ______ ____________;
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
**(b)** quando a estrutura de relatório financeiro aplicável estabelecer exigências para partes relacionadas:
(i) solicitar à administração que identifique todas as transações com as partes relacionadas recém-identificadas para avaliação adicional do auditor;
(ii) fazer indagações quanto ao motivo pelo qual os controles da entidade sobre relacionamentos e transações com partes relacionadas deixaram de possibilitar a identificação ou divulgação dos relacionamentos e transações com partes relacionadas;
169
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
**c)** executar ____________ __ ________ _____________ relativos a essas partes relacionadas _____ _____________ ou a __________ _____________ com essas partes relacionadas;
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
**c)** executar procedimentos de auditoria substantivos relativos a essas partes relacionadas recém identificadas ou transações significativas com essas partes relacionadas;
170
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(d) reconsiderar o _____ de que possam existir outras partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente ___________ nem _________ ao auditor e executar ____________ __________ __ _________ conforme a necessidade; e
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(d) reconsiderar o risco de que possam existir outras partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado nem divulgado ao auditor e executar procedimentos adicionais de auditoria conforme a necessidade; e
171
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(e) se a não divulgação das partes relacionadas pela administração parece intencional (e, portanto, indicativa de um _____ __ ________ _________ devido à ______), avaliar as ___________ para a auditoria.
22. Se o auditor identificar partes relacionadas ou transações significativas com partes relacionadas que a administração não tenha anteriormente identificado ou divulgado para o auditor, ele deve:
(e) se a não divulgação das partes relacionadas pela administração parece intencional (e, portanto, indicativa de um risco de distorção relevante devido à fraude), avaliar as implicações para a auditoria.
172
25. Ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis em conformidade com a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o auditor deve avaliar:
(a) se os relacionamentos e transações com as partes relacionadas identificados foram adequadamente _____________ e ___________, em conformidade com a __________ __ ________ __________ _________;
(b) se os efeitos dos relacionamentos e transações com partes relacionadas:
(i) impedem que as demonstrações contábeis tenham uma ____________ ________ (para estrutura de relatório financeiro com objetivo de ____________ ________ como no Brasil); ou
(ii) tornam as demonstrações contábeis ________ (para estrutura de relatório com objetivo de ____________).
25. Ao formar uma opinião sobre as demonstrações contábeis em conformidade com a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, o auditor deve avaliar:
(a) se os relacionamentos e transações com as partes relacionadas identificados foram adequadamente contabilizados e divulgados, em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável;
(b) se os efeitos dos relacionamentos e transações com partes relacionadas:
(i) impedem que as demonstrações contábeis tenham uma apresentação adequada (para estrutura de relatório financeiro com objetivo de apresentação adequada como no Brasil); ou
(ii) tornam as demonstrações contábeis enganosas (para estrutura de relatório com objetivo de conformidade).
*se o auditor identifica que os relacionamentos e transações com partes relacionadas foram adequadamente contabilizados e divulgados, não há motivos que o levem a alterar sua opinião.*
173
A4. Algumas estruturas de relatório financeiro discutem os conceitos de controle e influência
significativa. Embora possam discutir estes conceitos usando termos diferentes, elas geralmente explicam que:
(a) controle é o poder de governar as _________ ___________ e ____________ de uma entidade de modo a obter __________ de suas atividades; e
(b) influência significativa (que pode ser conseguida por meio de ___________ __ _____, ________ ou ______) é o poder de participar das ________ das políticas ___________ e ___________ de uma entidade, mas não tem ________ sobre essas políticas.
A4. Algumas estruturas de relatório financeiro discutem os conceitos de controle e influência
significativa. Embora possam discutir estes conceitos usando termos diferentes, elas geralmente explicam que:
(a) controle é o poder de governar as políticas financeiras e operacionais de uma entidade de modo a obter benefícios de suas atividades; e
(b) influência significativa (que pode ser conseguida por meio de propriedade de ações, estatuto ou acordo) é o poder de participar das decisões das políticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas não tem controle sobre essas políticas.
174
A5. A existência dos seguintes relacionamentos pode indicar a presença de controle ou influência significativa:
(a) participações _______ ou _________ no _______ ou outros _________ __________ na entidade;
(b) participações em _______ ______ ou ________ da entidade ou outros __________ ___________ em outras entidades;
(c) ser parte dos ____________ ____ __________ ou ______________-_____ (isto é, os membros da administração que detêm a __________ e _______________ pelo ____________, _______ e controle das __________ da entidade);
(d) ser _______ _______ de qualquer pessoa mencionada em (c);
(e) ter relação de ________ ______________ com qualquer pessoa mencionada em (c).
A5. A existência dos seguintes relacionamentos pode indicar a presença de controle ou influência significativa:
(a) participações direta ou indireta no capital ou outros interesses financeiros na entidade;
(b) participações em capital direto ou indireto da entidade ou outros interesses financeiros em outras entidades;
(c) ser parte dos responsáveis pela governança ou administração-chave (isto é, os membros da administração que detêm a autoridade e responsabilidade pelo planejamento, direção e controle das atividades da entidade);
(d) ser parente próximo de qualquer pessoa mencionada em (c);
(e) ter relação de negócios signficativos com qualquer pessoa mencionada em (c).
175
**PARA FIXAR**
176
