NBC TA 501 (auditoria em estoques) (14) Flashcards
o objetivo dos AE, com respeito ao exame dos estoques, compreende o seguinte:
- Determinação de que há bom controle sobre os estoques
- Verificação de que o cliente é realmente o proprietário do estoque
- Determinação de quantidade de estoques em mão de cliente
- Averiguação e certeza de que o cliente atribui preço adequado a seu estoque
- Determinação se há ônus sobre o estoque
- Determinação da possiblidade de venda do estoque existente, atentando para indícios, tais como mercadorias danificadas, itens obsoletos etc
- Determinação da forma correta de apresentação do estoque nas DFs
Um procedimento muito aceito é a observação dos estoques, pq atinge objetivos sobre ….
propriedade, quantidade, existência real e possibilidade de venda
No que tange o objetivo do AE com relação aos estoques é obter evidência apropriada e suficiente com relação a:
existência e condições do estoque; totalidade dos litígios e reclamações envolvendo a entidade; e apresentação e divulgação de infs por segmentos em conformidade com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Se o estoque for relevante para as DCs deve obter evidência apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque mediante:
o Acompanhamento da contagem física dos estoques, salvo impraticável, para:
Avaliar as instruções e os procedimentos da adm para registrar e controlar os resultados da contagem física dos estoques da entidade
Observar a realização dos procedimentos de contagem pela adm
Inspecionar o estoque
Executar testes de contagem
o Execução de procedimentos nos registros finais de estoque da entidade para determinar se refletem com precisão os resultados reais da contagem
Se a contagem física for realizada em outra data que não a data das DCs o AE deve obter evidência de que …
as variações no estoque entre a data da contagem e a data da DC estão adequadamente registradas
Se o AE não puder estar presente na contagem física, devido a imprevistos, o AE deve …
efetuar ou observar algumas contagens físicas, em uma data alternativa, e executar procedimentos sobre transações ocorridos entre as duas datas
Se o acompanhamento da contagem física dos estoques for impraticável o AE deve …
aplicar procedimentos alternativos para obter evidência de auditoria apropriada e suficiente com relação à existência e às condições do estoque. Se isso não for possível, o AE deve modificar a opinião no seu relatório de auditoria
Se o estoque custodiado e controlado por 3 for relevante para as DCs, o AE deve obter evidência apropriada e suficiente com relação à existência e as condições do estoque executando uma ou as duas possibilidades a seguir:
o Solicitar confirmação do terceiro quanto às quantidades e condições do estoque mantido por esse terceiro em nome da entidade
o Executar inspeção ou outro procedimento apropriado nas circunstâncias
Acompanhamento da contagem física dos estoques:
o Inspeção do estoque para determinar a existência e avaliar as condições e execução de teste de contagem
o Observação do cumprimento das instruções da administração e da execução de procedimentos para registrar e controlar os resultados da contagem física
o Obtenção de evidência quanto à confiabilidade dos procedimentos de contagem da adm
Esses procedimentos podem servir como teste de controle ou de procedimentos substantivos, dependendo da avaliação de riscos do auditor, da abordagem planejada e dos procedimentos específicos realizados. Assuntos relevantes no planejamento do acompanhamento da contagem física dos estoques, incluindo, por exemplo: os riscos de distorção relevante relacionados com o estoque; a natureza do CI relacionado com o estoque; se é esperado que sejam definidos procedimentos adequados e emitidas instruções adequadas para a contagem física dos estoques; época da contagem física; se a entidade mantém sistema de controle permanente de estoque; os locais onde o estoque é mantido, incluindo a materialidade e os riscos de distorção relevante em locais diferentes, ao decidir em qual local o acompanhamento é apropriado (e se utiliza outro AE); se a ajuda de especialista é necessária
Observação da realização dos procedimentos da contagem da adm:
por exemplo, aqueles relativos ao controle do movimento do estoque antes, durante e depois da contagem, ajuda o AE a obter evidência de que as instruções da adm e os procedimentos de contagem estão adequadamente definidos e implementados. Além disso, o AE pode obter cópias de inf de corte, como, por exemplo, detalhes da movimentação do estoque, para ajudar o AE a realizar procedimentos sobre a contabilização dessa movimentação em data posterior
Inspeção do estoque:
ao acompanhar sua contagem física, ajuda o AE a averiguar a existência do estoque (embora não necessariamente a sua propriedade), e a identificar, por exemplo, estoques obsoletos, danificados ou sem movimentação
Execução de testes de contagem:
ex, mediante o rastreamento de itens selecionados dos registros de contagem da adm para o estoque físico e o rastreamento de itens selecionados do estoque físico para os registros de contagem da adm, fornece evidência de auditoria quanto à integridade e a precisão desses registros. Além de registrar os testes de contagem do AE, a obtenção de cópias completas dos registros da adm de contagem física do estoque, ajuda o AE a executar os procedimentos subsequentes de auditoria para determinar se os registros finais de estoque da entidade refletem com precisão os resultados reais da contagem de estoque
- Contagem física dos estoques realizada em data diferente da data das DCs:
pode ser feito independentemente do fato da adm determinar quantidades de estoque mediante contagem física dos estoques ou pela manutenção de sistema de controle permanente de estoque. Nos dois casos, a eficácia da definição, da implementação e da manutenção dos controles das variações no estoque determina se a realização da contagem física dos estoques em outra data, ou datas, que não a data das DCs é apropriada para fins de auditoria. A NBC TA 330 determina os requisitos e fornece orientação para os procedimentos substantivos executados em data intermediária. Quando um sistema de controle permanente de estoque é mantido, a adm pode executar contagens físicas, ou outros testes, para determinar a confiabilidade da informação sobre a quantidade do estoque incluída nesses registros. Em alguns casos, a adm ou AE pode identificar as diferenças entre os registros do controle permanente e as quantidades reais do estoque físico disponível; isso pode indicar que os controles das variações no estoque não estejam operando de maneira efetiva. Assuntos relevantes a serem considerados ao definir os procedimentos para obter evidência de auditoria sobre se as variações nas quantidades do estoque entre a data ou datas de contagem e os registros finais de estoque estão apropriadamente registradas incluem:
o Se registros de controle de estoque permanente estão adequadamente ajusta
o Confiabilidade nos registros do controle de estoque permanente da entidade
o Razões das diferenças significativas entre as infs obtidas durante a contagem física e os registros de controle do estoque permanente
- Acompanhamento da contagem física dos estoques é impraticável:
pode acontecer devido a fatores como a natureza e a localização do estoque, por exemplo, quando o estoque fica em um local que pode apresentar alguma ameaça à segurança do auditor. O assunto de inconveniência geral para o auditor, contudo, não é suficiente para fundamentar a decisão do AE de que o acompanhamento é impraticável. Além disso, o assunto de dificuldade, tempo ou custo envolvido, por si só, não constituem base válida para o auditor omitir um procedimento para o qual não há alternativa, ou para ficar satisfeito com uma evidência que não seja totalmente convincente. Em alguns casos, onde o acompanhamento é impraticável, procedimentos alternativos exemplo, inspeção da doc da venda subsequente de itens específicos do estoque adquiridos ou comprados antes da contagem física dos estoques pode fornecer evidência apropriada e suficiente quanto à existência e condição do estoque. Em outros casos, contudo, pode não ser possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, com relação à existência e condição do estoque, mediante a execução de procedimentos
alternativos de auditoria, em tais casos, requer que o auditor modifique a opinião no relatório de auditoria como resultado de limitação de alcance
- Estoque sob custódia e controle de terceiros:
o Confirmação: a NBC TA 505 estabelece requisitos e fornece orientação para a execução de procedimentos de confirmação externa
o Outros procedimentos de auditoria: ex, quando as infs obtidas geram dúvidas quanto à integridade e objetividade do 3, AE pode considerar apropriado executar outros procedimentos de AE substituindo ou acrescentando à confirmação com o 3. Exemplos de outros procedimentos de AE incluem:
Acompanhar, ou providenciar para que outro auditor acompanhe a contagem física dos estoques de terceiros, se praticável
Inspecionar a documentação relacionada com o estoque mantido por terceiros, como por exemplo, os recibos de almoxarifado
Obter relatório do outro AE, ou relatório do AE do custodiante sobre a adequação do CI do 3, para se assegurar que o estoque seja devidamente contado e adequadamente protegido
Solicitar confirmação de outras partes, quando o estoque tiver sido penhorado como garantia
o Totalidade de litígios e reclamações:
podem ter efeito relevante sobre as DCs e, assim, pode-se requerer que sejam divulgados ou contabilizados nas DCs. Por exemplo, uso de infs obtidas mediante procedimentos de avaliação de risco realizados como parte do processo para o entendimento da entidade e de seu amb, para ajudar o AE a conhecer litígios e reclamações que envolvam a entidade. A evidência obtida com a finalidade de identificar litígios e reclamações que possam dar lugar a um risco de distorção relevante também pode fornecer evidência com relação a outras considerações relevantes, como por exemplo, avaliação ou medição relacionadas com litígios e reclamações
Revisão das contas de despesas de natureza legal:
dependendo das circunstâncias, AE pode julgar apropriado examinar docs-fonte relacionados, como, por exemplo, faturas relacionadas com despesas de natureza legal como parte da sua revisão dessas contas de despesas legais
Comunicação com a consultoria jurídica externa da entidade:
a comunicação direta com a consultoria jurídica externa da entidade ajuda o auditor a obter evidência apropriada e suficiente sobre se os litígios e reclamações, potencialmente relevantes, são conhecidos e se as estimativas da adm sobre as implicações financeiras, incluindo custos, são razoáveis. Em alguns casos, o auditor pode buscar comunicação direta com a consultoria jurídica externa da entidade, por meio de carta de indagação genérica. Para esse fim, a carta de indagação genérica solicita à consultoria jurídica externa da entidade que informe o AE sobre quaisquer litígios e reclamações de que a consultoria tem conhecimento, juntamente com a avaliação do resultado dos litígios e das reclamações, e a estimativa das implicações financeiras, incluindo os custos. Se for considerado improvável que a consultoria jurídica externa da entidade responda de modo apropriado à carta de indagação genérica, por exemplo, se o órgão profissional ao qual o assessor jurídico externo pertence proibir que essa carta seja respondida, o AE pode buscar comunicação direta por meio de carta de indagação específica (inclui lista de litígios e reclamações; quando disponível, a avaliação da adm sobre o resultado de cada um dos litígios e das reclamações identificadas e a estimativa das implicações financeiras, incluindo os custos envolvidos; e solicitação para que o assessor jurídico externo da entidade confirme se as avaliações da adm são razoáveis e forneça para o AE mais infs, se a lista for considerada pelo assessor jurídico externo da entidade como incompleta ou incorreta)
Em certas circunstâncias, o AE também pode julgar necessário reunir-se com o assessor jurídico externo da entidade para discutir sobre o resultado provável dos litígios ou das reclamações. Esse pode ser o caso, por exemplo, quando:
O auditor determina que o assunto é um risco significativo
O assunto é complexo
Existe desacordo entre a adm e o assessor jurídico externo da Normalmente, essas reuniões requerem a permissão da adm e são realizadas com a presença de representante da adm. O AE não deve emitir e datar o seu relatório de AE independente antes da data em que ele obter evidência apropriada e suficiente para fundamentar sua opinião sobre as DCs. Evidência quanto ao estágio dos litígios e das reclamações até a data do relatório do auditor independente pode ser obtida mediante indagação à adm, incluindo assessores jurídicos internos, responsáveis pelos assuntos relevantes. Em algumas circunstâncias, o auditor pode precisar obter inf atualizada sobre a consultoria jurídica externa da entidade
Informações por segmento:
dependendo da estrutura de relatório financeiro aplicável, pode ser que a entidade deva ou tenha permissão de divulgar infs por segmento nas DCs. A responsa do AE com relação à apresentação e à divulgação das infs por segmento está relacionada às DCs como um todo. Consequentemente, não é exigida do AE a execução de procedimentos que seriam necessários para expressar uma opinião sobre as informações por segmento apresentadas isoladamente
