Retskilder

Question 1

Hvad består Retsdogamtikkens arbejde i ?

Answer 1

retsdogmatikkens arbejde består i at stille spørgsmålet:

- hvad er gældende ret, og forsøge at besvare dette spørgsmål gennem retskilderne.

Question 2

Hvordan behandles sager vedørende fortolkningen af EU-retten?

Answer 2

Det er EU-domstolen, der har bemyndigelse til at fortolke EU-retsgrundlaget. Dvs. EU-domstolen fastlægger fortolkningen af EU-retten, mens de nationale myndigheder sørger for at de nationale regler stemmer i overenstemmelse med EU-domstolens fortolkning.
Således er det Højesteret, som er sidste Instans, der afgøre, hvordan en sag skal fortolkes, men denne afgørelse skal respektere den fortolkning af EU-retten, som EU-domstolen har fastsat.

Question 3

Forklar Cirkulærers stilling i retskildehierarkiet og hvad disse omfatter

Answer 3

Skattestyrelsen sender styresignaler og vejledninger ud til sine medarbejder.
Disse forskrifter har cirkulære status i retskilde hiearikiet

To gange årligt udsende Den Juridiske Vejledning til Skatteforvaltningens medarbejder. Den Juridsiske vejledning er et udtryk for Skattestyrelsen opfattelse af gældende praksis.

• Den Juridiske Vejledning er bindende for skatteforvaltningens medarbejder, medmindre den er i strid med højre rangerende retskilde dvs. eks. lovgivningen.
• Landsskatteretten, skatteankestyrelsen, skattenævnene og skatterådet er IKKE bundet af Den Juridiske Vejledning, idet de er uafhængige organer i Skattesystemet.
• Borgerne kan støtte ret på disse tjenestebefalinger, såfremt de ikke er i strid med loven og giver positivt udfald for borgerne.

Question 4

Hvad siger Grundlovens § 43

Answer 4

Grundlovens § 43 siger: (lex Superior)
“ ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov”
- Der gælder altså en legalitetsprincip, om at pålæggelse af skat kræver lovhjemmel.
Grundlovens § 43 er den højeste retskilde inden for Skattesystemet.
o Der er et delegationsforbud i denne bestemmelse, mod at Folketinget delegerer sin skattepålægsmagt til skatteministeren
- Der opstår et spørgsmål om § 43 indeholder en obligatorisk princip eller opportunitetsprincip

Question 5

Forklar hvilke principper, der opstår af Grundlovens § 43

Answer 5

Obligatorisk princip: i den forstand at det er en PLIGT for skattemyndighederne at opkræve de skatter som skattelovgivningen giver dem mulighed for at opkræve

Opportunitetsprincip: i den forstand at skattemyndighederne kan foretage en samlet vurdering af, hvorvidt det er hensigtsmæssigt at opkræve skatter. (det de fleste opfatter)

Question 6

Forklar, hvordan en lov skal fortolkes

Answer 6

Lovens fortolkes som udgangspunkt ved en objektiv fortolkning, hvor man kigger på lovens ordlyd.

Imidlertid, kan lovens ordlyd være tvetydigt, så man bliver nødt til at fortolke loven vha. af en subjektiv fortolkning, hvor man går ind og kigger på lovgiverens motiv med loven. Det kan man gøre ved at kigge på Skatteministerens bemærkninger til lovforslaget eller ved at se på forarbejderne til loven.

Question 7

Forklar jus-faktummodellen

Answer 7

Den fremgangsmåde, der skal anvendes for at finde den rigtige løsning juridisk set på et juridisk problem. Formålet med uddannelsen som jurist er at komme til at mestre den juridiske metode. Metoden er i virkeligheden forståelsen for at tage kvalificerede valg om forståelsen af faktum (sagens faktiske omstændigheder/de faktiske) og jus (de relevante retsregler m.v. og den rigtig forståelse af disse) samt at foretage en tilstrækkelig kvalificeret subsumption (henførelse/retsanvendelse) af faktum under jus, der giver det rigtige juridiske resultat.

Question 8

Beskriv regelkollisionen

Answer 8

Lex superior- principper: En trinhøjere regel, går forud for en trin lavere regel
Lex posterier: En nyere lov går forud for en ældre lov
Lex Specialis: En special regel går forud for en generel regel.

eksempler:
Grundloven (lex superior)
Generel love: statsskatteloven.
Special love: Ligningloven (lex specialis)
Speciallovene går forud for generelle regel også selvom, at den generelle regel er yngre end den specielle regel (lex posterier principper)

Question 9

Hvor ligger bekendtgørelser og anordninger i retskildehierarkiet ?

Answer 9

bekendtgørelser og anordninger er på samme linje som loven i retskildehierarkiet- dog skal disse have hjemmel i loven.

bekendtgørelser er administrative forskrifter udstedt af en minister.
De kundgøres på samme måde som loven ved Lovtidende jf. Lovtidendelovens §§ 2 og 4. Hvorfor de gælder for alle og enhver - borger og myndigheder. Også for Landskatteretten og domstolene.

Question 10

Hvor er loven i retshierarkiet?

Answer 10

Loven kommer efter grundloven i retshierarkiet.
Loven udstedes af Folketinget.
Lovens kundgøres i Lovtidende jf. Lovtidendelovens § 2

Gælder for alle og enhver - også Landsskatteretten og domstolene.

Question 11

Kan borger støtte ret for alle de svar de får fra Skatteforvaltningen ?

Answer 11

nej, borger kan ikke støtte ret på de svar de får af skatteforvaltningen, som er i strid med loven.

Question 12

Fortæl om domspraksis’ retskilde værdi i skatteretten

Answer 12

Domstolene fortolker lovene - domstolenes fortolkning i sidste instans (Højesteret) er bindende for alle.

Jo højere instans der har afsagt dommen - desto højere præjudikatsværdi har afgørelsen

Domstolen kan tilsidesætte administrativ praksis –> Skattestyrelsen udsender styresignaler til sine medarbejder om dommens afgørelse

Question 13

Administrativ praksis’ betydning ift. retskildeværdierne

Answer 13

Landskatterettens kendelser har stor betydning ift. forståelsen af skatteretten.

bindende svar fra Skatterådet –> skattemyndighederne skal følge disse i deres praksis

Afgørelser fra skatteankestyrelsen og skatteankenævnet

Der gælder inden for forvaltningen:
- Underordnede myndigheder er bundet af overordnede myndigheders afgørelser, hvorimod overordnede myndigheder ikke kan være bundet af underordnede myndigheders praksis.

Overfor domstolene:
- Administrativ praksis er ikke bindende for domstolene. Der lægges dog vægt på forvaltningens praksis - herunder Landskatterettens kendelser.

Question 14

Hvordan ser retskilde hierarkiet ud i skatteretten?

Answer 14

• Grundlovens § 43
• Skattelovgivningen ( bekendtgørelser og anordninger med hjemmel i love )
• Cirkulærer - Den Juridiske Vejledning - Skats styresignaler og meddeler (Tjenestesbefalinger)
• Domspraksis
• Administrativ praksis
• Forholdets natur

Question 15

Må man fortolke lovene analogt ?

Answer 15

Ja, det må man principielt godt, men en analogt fortolkning der er til skatteyderens disfavør må ikke ske - da det ikke stemmer i overenstemmelse med Grl. § 43 og legalitetsprincippet

Question 16

Forklar Omgåelse og Misbrug

Answer 16

Skatteyderens forsøg på at minimere sin skattebetaling må accepteres sålænge det er inden for lovens rammer.

Er skatteyderens transaktioner tiltrettelagt alene med henblik på at omgå skattelovgivningen kan de være et svært emne at diskutere.

Domstolene imødegår skatteyders forsøg på at nedbringe skattebetaling på to måder:
- Værnsregler og omgåelsesklausuler

Question 17

Forklar hvad værnsregler er

Answer 17

En værnsregel er et juridisk udtryk for en regel skal beskytte en anden regel, som bestemmelsen ikke selv omfatter. Derfor er det pr. definition en udvidelse af anvendelsesområdet for en anden regel.

når der opdages en hul i skattelovgivningen, hvor skatteyder planlægger sine transaktioner for at opnå en skattefordel, vil skatteministerens reaktion være at fremlægge et lovforslag indeholdende en “Værnsregel” som lukker dette hul.

Der er dog to svagheder i metoden:

• Skatteministeren skal opdage udnyttelsesmuligheden
• skattesystemet vil blive alt for detaljeret og kompliceret

Question 18

Forklar, hvordan man imødegår omgåelse

Answer 18

Domstolene udgiver en udvidende lovfortolkning i de tilfælde, hvor der foreligger en risiko for omgåelse. –> Dommerskabt omgåelsesklausuler

Der findes lovfæstet omgåelsesklausuler som modarbejder skatte omgåelse:
Ligningslovens § 3:
Selskaber og foreninger skal se bort fra arrangementer eller serier af arrangementer, der er tilrettelagt med det hovedformål, eller der som et af hovedformålene har at opnå en skattefordel, som virker mod formålet og hensigten med skatteretten, og som ikke er reelt under hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder (stk. 1)
Arrangementer eller serier af arrangementer anses som værende ikkereelle, i det omfang de ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed (stk. 2)
Gælder også når fysiske personer eller dødsboer er involveret i arrangementerne.
.
En omgåelsesklausul er i sagens natur rettet mod helt særlige tilfælde,
hvor skatteyderen på illoyal måde har ladet skattehensyn være afgørende for
sine transaktioner, og som derfor ikke skal accepteres i skattemæssig hen-
seende

Question 19

hvad handler Liglingslovens § 3 stk. 1 og 2 om ?

Answer 19

Det er en omgåelsesklausul som handler om misbrug af EU-retlige direktiver

En omgåelsesklausul er i sagens natur rettet mod helt særlige tilfælde,
hvor skatteyderen på illoyal måde har ladet skattehensyn være afgørende for sine transaktioner, og som derfor ikke skal accepteres i skattemæssig henseende

Question 20

hvad handler Liglingslovens § 3 stk. 3 om ?

Answer 20

Det er en omgåelsesklausul som handler om misbrug af dobbelt beskatningsoverenskomsterne

En omgåelsesklausul er i sagens natur rettet mod helt særlige tilfælde,
hvor skatteyderen på illoyal måde har ladet skattehensyn være afgørende for sine transaktioner, og som derfor ikke skal accepteres i skattemæssig henseende

Question 21

Hvordan imødekommes misbrug ved hhv. loven og domstolene?

Answer 21

Loven –> omgåelsesklaulser –> findes i ligningsloven § 3

Domstolene –> Dommerskabt omgåelsesklausul

Question 22

Hvordan løses omgåelsesproblemet?

Answer 22

Udgangspunktet må derfor være, at omgåelsesproblemet må løses ved almindelig lovfortolkning og almindelige retsanvendelsesprincipper, således at den omstændighed, at der foreligger en »omgåelseshensigt«, kun indgår
som én blandt mange andre faktorer i fortolkningsprocessen – i særlige tilfælde dog med betydelig vægt

Question 23

forklar uoverenstemmelse ml form og indhold

Answer 23

Der er uoverenstemmelser mellem en aftales indhold og det der faktisk indeholder
- der er kunstige elementer, men reelt er der andre dispositioner

realitetsgrundsætningen ved uoverenstemmelse ml. form og indhold

Question 24

Hvilke bekendtgørelser inden for det skatteretlige område har lovkraft?

Answer 24

Gennemførelsesbekendtgørelser, lovbekendtgørelser og dobbeltbeskatningsoverenskomste

Question 25

Retskilder består af

Answer 25

Skrevne regler

• Love
• Bekendtgørelser mv.

Andre retskilder/uskrevne regler

• Domspraksis
• Administrativ praksis
• Almindelige retsgrundsætninger – retsregler udviklet af domstolene

Question 26

Retskilder inden for skatteretten,

Answer 26

Retskilder inden for skatteretten, LOI s. 105-124

• Grundlovens § 43
• Skattelovgivningen (bekendtgørelser)
• Administrativt fastsatte forskrifter (cirkulære - DJV- tjenestesbefalinger)
• Domspraksis
• Administrativ praksis

Question 27

Bekendtgørelser – har lovkraft

Answer 27

Lovbekendtgørelser (Lbkg.)
Gennemførelsesbekendtgørelser
Dobbeltbeskatningsoverenskomster

Question 28

administrativt fastsatte forskrifter - Generelle tjenestebefalinger

Answer 28

Skatteforvaltningens juridiske vejledninger
Skattteforvaltningens meddelelser
Skatteforvaltningens styresignaler

Question 29

administrativ praksis

Answer 29

• Kendelser fra Landsskatteretten
• Bindende svar fra Skatterådet
• Afgørelser fra Skatteankestyrelsen og skatteankenævnene

Question 30

Hvad indebærer det, at »ingen skat kan pålægges, forandres eller ophæves uden ved lov« Grundlovens § 43 ?

Answer 30

Folketinget kan ikke delegere sin skattepålægsmagt til skatteministeren, men
- Skatteministeren kan fastsætte iværksættelsesforskrifter
- Skatteministeren kan udstede bekendtgørelser med angivelse af nærmere regler til lovens forståelse og anvendelse.
Fx BEK nr. 1296 af 14–11-2018 mindstekravsbekendtgørelsen - »I medfør af § 6, stk. 1, nr. 1, og stk. 2, i skattekontrolloven… «
- Skatteforvaltningen er tildelt adgang til at dispensere, jf. dispensationslovgivning
– > Fx afskrivningslovens § 5, stk. 6 »Told- og skatteforvaltningen kan tillade, at bestemmelsen i stk. 4 ikke skal finde anvendelse, når …«

• Lovgivningsmagten forholder sig passiv/foretager kun meget vagt formuleret regulering

Question 31

Hvad bruger vi retskilderne til?

Answer 31

Ved besvarelsen af retsspørgsmål

• Retskilderne indgår i beslutningsprocessen (= den retlige subsumption), når det skal afgøres, hvad der er gældende ret.
• Den retlige supsumption består i en sammenholdelse af faktum med retsfaktum. Hvis der er sammenfald skal det konkrete retsspørgsmål vurderes ud fra den retsfølge, der fremgår af bestemmelsen.
• Retsfaktum = det faktum/den begivenhed, der gør, at en given regel finder anvendelse.

Question 32

Hvad gør jeg, hvis jeg er usikker på subsumptionen, fordi jeg er usikker på jus?

Answer 32

Loven kan jo være tvetydig, og så må der fortolkning til!

• objektiv fortolkning
• subjektiv fortolkning

Question 33

analogislutninger

Answer 33

Tilladt, både i skatteyderens favør og disfavør

Question 34

Forholdet mellem skatteret og civilret

Answer 34

Udgangspunktet: Skatteretten tager udgangspunkt i den civilretlig kvalifikation af begreber og fænomener.

Question 35

Kan vi bruge praksis til noget? – hvad?

Answer 35

»Når skattelovgivningen indeholder en meget upræcis beskrivelse af retsfaktum, fungerer den omfattende administrative praksis ofte som retningslinie for, hvilke kriterier, der kan inddrages samt for, hvorledes de pågældende kriterier skal vægtes.«2

Uklart retsfaktum udfyldes ved fortolkning og vurdering =>»Der danner sig en praxis og denne praxis kan med tiden vokse sig så stor og stærk, at den til forveksling kommer til at ligne lovregler.«3

Question 36

Præjudikatvirkning af administrativ praksis

Answer 36

Underordnede myndigheder er bundet af overordnede myndigheders praksis
- Fx Skatterådet skal følge den praksis, der er fastlagt af Landsskatteretten

• Administrativ praksis indgår med betydelig vægt hos domstolene, LOI s. 115
  –> Højesteretsdommer Spleth i U 1965 B, s. 250 og U 1965 B, s. 268
  »Hvis to forståelser af loven har lige meget for sig, vælger man den, som administrationen har fulgt.«

Question 37

hvad handler ligningslovens § 3 om ?

Answer 37

Lovfæstet omgåelsesklausul

Ligningslovens § 3:
Selskaber og foreninger skal se bort fra arrangementer eller serier af arrangementer, der er tilrettelagt med det hovedformål, eller der som et af hovedformålene har at opnå en skattefordel, som virker mod formålet og hensigten med skatteretten, og som ikke er reelt under hensyntagen til alle relevante faktiske forhold og omstændigheder (stk. 1)
Arrangementer eller serier af arrangementer anses som værende ikkereelle, i det omfang de ikke er tilrettelagt af velbegrundede kommercielle årsager, der afspejler den økonomiske virkelighed (stk. 2)

Gælder også når fysiske personer eller dødsboer er involveret i arrangementerne.

Question 38

Hvad forstås der ved omgåelse

Answer 38

Generelt forstås ved omgåelse traditionelt det forhold,
at to eller flere parter ved indgåelse af en aftale forsøger at komme uden om et i en præceptiv lov indeholdt forbud ved at lade aftalen fremtræde i en skikkelse, der ikke er omfattet af lovens ord