afskrivning - med udgangspunkt i afskrivning på driftsmidel

Question 1

Hvilke hjemmel til afskrivning findes i SL § 6

Answer 1

Efter SL § 6 kan udgifter til anlægsaktiver ikke fradrages ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst  det er dog muligt at afskrive anlægsudgifter med hjemmel i afskrivningsloven

(slusedommen) –> hvor man afskrev på værften, selvom man ikke ejede den.
- ejer man aktivet kan man afskrive på den “ordinær afskrivning” - selvom man ikke ejer aktivet man der findes hjemmel til afskrivning i SL § 6

man bruger afskrivningsloven til at finde hjemlen til afskrivninger i dag

Question 2

Hvilke type afskrivningsmetode er afskrivninger efter afskrivningsloven

Answer 2

Overordnet kan det fastslås, at afskrivninger efter afskrivningsloven som udgangspunkt er ubundne ultimo afskrivninger,

Question 3

Opdeling af afskrivningsgrupper efter art

Answer 3

Driftsmidler og skibe (AL kap. 2)
Bygninger m.v. (AL kap. 3)
Andre afskrivninger (AL kap. 5)

Question 4

hvad finder afskrivningsloven anvendelse på ?

Answer 4

Afskrivningsloven finder efter § 1 anvendelse på »udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter«

det er derfor helt grundlæggende at aktivet anvendes erhvervsmæssigt, for at det kan afskrives –> delvist erhvervsmæssig anvendelse kan også afskrives (blandede benyttede midler)

Lønmodtager kan afskrive efter afskrivningsloven, hvis aktivet anvendes erhvervsmæssigt

udelukkende privat brug af formuegoder kan ikke afskrives –> hobbyvirksomheder og honorarmodtager

Det er en forudsætning af skatteyder er EJER af aktivet, før der kan afskrives på den –> hvis betingelse om ejerskab ikke er opfyldt kan der i visse tilfælde afskrives med hjemmel i SL § 6, stk. 1, litra a

Forbedringsudgifter kan der også afskrives på

Question 5

Hvorfor opdeler man afskrivningsgrupperne efter art ?

Answer 5

Opdelingen har betydning, da der er forskellige afskrivningsmetoder for de forskellige grupper, og forskel i beskatningen af avance/tab ved salg.

Question 6

Driftsmidler kontra bygninger

Answer 6

Ved afskrivning anvendes TL § 38 sondringen omkring fast ejendom og løsøre

Vigtigt at sondre om installationen tjener bygningen eller erhvervet

Er installationer indlagt i ejendommen til brug for dennes anvendelse til erhverv i almindelighed = bygning AL § 15
o Eks. Hvidevarer, der tjener bygning i almindelighed eks. opvasker i personalekantine

Er installationer indlagt til brug for en særlig erhvervsvirksomhed, der drives i ejendommen = driftsmiddel.
o Tjener det det særlige erhverv  så er det driftsmiddel  opvasker i en restaurant

Question 7

Driftsmiddel eller skib

Answer 7

• Driftsmidler i form af inventar, maskiner vs. Skibe med ombordværende driftsmidler
  o Skibe med bruttotonnage på 20 t eller mere skal afskrives på særskilt saldo
  o Forskudsafskrivning på skibe kan kun ske hvis levering sker 1-4 år efter bestilling / planlægning af produktion

Question 8

Hvilke betingelser er for afskrivning

Answer 8

Betingelser for afskrivning:

• Skatteyderen skal være ejer af aktivet
• Skatteyderen skal anvende aktivet helt eller delvist erhvervsmæssigt AL § 5-13
• Aktivet skal være leveret til en igangværende virksomhed
• Aktivet skal være bestemt til at indgå i virksomhedens drift
• Aktivet skal være i en stand hvor det egner sig til at indgå i driften

Question 9

Helt eller delvist erhvervsmæssig anvendelse AL § 5-13

Answer 9

AL § 1  ”udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige…”

• Erhvervsmæssigt forstås både til eget brug og ved udlejning  vederlagsfri udlejning gælder ikke.
• Det afgørende for om, et driftsmiddel anvendes privat, er, om det anvendes privat af virksomhedens indehaver.  privat anvendelse er ejerens anvende, men også at ejeren vederlagsfrit overlader driftsmidlet til for familie og bekendte
• Hobbyvirksomheder og honorarmodtagere  ingen afskrivninger

Question 10

Hvad siger AL § 3 og hvorfor er den væsentligt?

Answer 10

Den der ønsker at afskrive på et aktiv skal være ejer af det.

AL § 3 fastslår hvornår en driftmiddel er anskaffet

• Aktivet skal være leveret til en igangværende virksomhed
• Aktivet skal være bestemt til at indgå i virksomhedens drift
• Aktivet skal være i en stand hvor det egner sig til at indgå i driften

Question 11

Kravet om aktivet skal være leveret til igangværende arbejde

Answer 11

Kravet om levering:
- Der skal være sket levering i købelovens forstand  på det tidspunkt, hvor genstanden overgives til køberen eller ved afsendelseskøb overgivet til fremmed fragtfører  også risikoens overgang

Igangværende arbejde:

• • Indebærer at den pågældende virksomhed skal være etableret inden udgangen af det pågældende indkomstår
• U: AL § 51: afskrivninger på aktiver ved forsøg og forsningsvirksomheder kan påbegyndes før igangsættelsen af den pågældende virksomhed
• Afskrivninger kan først foretages fra det indkomstår hvor virksomhed er i drift

Question 12

Kravet om aktivet skal være bestemt til at indgå i driften

Answer 12

Omfatter ikke aktiver bestemt for videresalg

formuegodet skal anvendes som led i driften af virksom-
heden, hvilket skal afgrænses over for de situationer, hvor aktivet er indkøbt med henblik på videresalg enten som et varelager eller som et spekulations-
eller næringsaktiv.

Question 13

Kravet om, at formuegodet skal være færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften

Answer 13

Kravet om, at formuegodet skal være færdiggjort i et sådant omfang, at det
kan indgå i driften, indebærer, at det enkelte selvstændige driftsmiddel skal være bragt i en endelig funktionsdygtig stand, så det umiddelbart kan indgå i
virksomhedens drift.

Med egnethed forstås at aktivet er funktionsdygtigt og kan (og er bestemt til at) indgå i driften
Ingen krav om at aktivet rent faktisk anvendes i driften, eller at aktivet er lovliggjort

Forbedringsudgifter må tilsvarende kunne afskrives, når
det forbedrede driftsmiddel kan indgå i virksomhedens drift

Question 14

Hvordan afskrives driftsmidler ?

Answer 14

Driftsmidler afskrives efter saldosystemet
Det indebærer, at alle driftsmidler
afskrives under et på en saldo, der ved indkomstårets udgang opgøres saldoen AL § 5, stk. 2

Opgørelse af saldoen :
Saldo primo + anskaffelse – afståelser = saldo ultimo

Undtagelse:
En række driftsmidler, som jf. AL §§ 5 B og 5 C, skal afskrives på særskilte saldi. Der er tale om skibe og driftsmidler med en lang levetid.

Skibe omfattet af tonnageskatteordningen afskrives således på en særskilt saldo, jf. AL § 5 B. I henhold til AL § 5 C gælder det desuden, at driftsmidler med lang levetid skal afskrives med enten 7 pct. eller 15 pct. Den lavere afskrivning skal sikre, at afskrivningen i højere grad afspejler den faktiske værdiforringelse af de pågældende aktiver. Det gælder f.eks. for fly, togvogne,
borerigge og vindmøller samt infrastrukturanlæg

Question 15

Saldosystemet - afskrivninger

Answer 15

Positiv saldo ultimo over 13.800 kr. (2019 tal)  afskrivning på op til 25 % jf. AL § 5, stk. 3

Positiv saldo ultimo under 13.800 kr. (2019 tal)  restsaldoen kan fradrages i den skattepligtige indkomst efter SL § 6

Negativ saldo ultimo  kan undgås ved at indtægtsføre salg senest det efterfølgende indkomstår jf. AL § 8

Straksafskrivning efter AL § 6 (fradrag i den skattepligtige indkomst)

• Levealder under tre år
• Anskaffelsessum under 13.800 kr. (2019 tal) (småaktiver)
• EDB software
• Forsøgs- og forskningsvirksomheder

Question 16

• Afskrivningsgrundlaget

Answer 16

Udgangspunkt er at anskaffelsessummen anvendes som afskrivningsgrundlag

Anskaffelsessummen indeholder alle omkostninger forbundet med anskaffelse af aktivet

Ved forskudsafskrivninger modregnes disse i anskaffelsessummen

Question 17

Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe,

jf. AL §§ 11-13

Answer 17

Benyttes driftsmidler både til erhvervsmæssige og private formål, skal der efter AL § 11 afskrives særskilt på hvert enkelt driftsmiddel.

Særligt biler ses som delvist erhvervsmæssigt –> god ide med kørebog

Ved afskrivning på blandet benyttede driftsmidler skal der reelt opgøres to afskrivninger, dels en beregnet afskrivning, dels en afskrivning, der kan fradrages
- Den beregnede afskrivning opgøres efter saldometoden
- Den beregnes særskilt for hvert blandet benyttet driftsmiddel som maksimalt 25 pct. af
anskaffelsessummen for driftsmidlet

Af den beregnede afskrivning kan der
fradrages den del, der forholdsmæssigt svarer til den erhvervsmæssige benyttelse af driftsmidlet i det pågældende indkomstår, jf. AL § 11, stk. 1 –> trækkes fra den personlige indkomst

Ved afståelse af et blandet driftsmiddel kan der ikke afskrives i afståelse-
såret, jf. AL § 12, stk. 1, 1. pkt.

Konstateres det, at et blandet driftsmiddel er
overgået til udelukkende erhvervsmæssig benyttelse eller til udelukkende
privat benyttelse, sidestilles dette med køb henholdsvis salg, jf. AL § 4, stk. 1.

Tidspunktet for påbegyndelse af afskrivninger fastlægges i AL § 11, stk. 2, til anskaffelsesåret. Det samtidige krav om erhvervsmæssig benyttelse indebærer, at det enkelte driftsmiddel skal være taget i brug til erhvervsmæssig anvendelse, før afskrivning kan påbegyndes.