Afskrivning - på bygninger Flashcards
Hvad siger afskrivningslovens § 1
Afskrivningsloven finder efter § 1 anvendelse på »udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter«
Derfor er det en forudsætning, at bygninger anvendes til erhvervsmæssig brug, for at kunne afskrives
Erhvervsmæssig benyttelse
Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse afskrivning jf. AL § 14, stk. 1
- Begrænsning i adgangen til afskrivning, jf. AL § 14, stk. 2
- Dog adgang for accessoriske bygninger, jf. AL § 14, stk. 3, trods stk. 2
Accessoriske bygninger: Uanset om en bygning eller nogle lokaler er omfattet af de bygningskategorier, hvorpå der efter AL § 14, stk. 2, nr. 1-3, ikke kan afskrives, kan der ifølge AL § 14, stk. 3, alligevel afskrives på de pågældende bygninger og lokaler, hvis de er beliggende i tilknytning til afskrivningsberettigede erhvervsmæssigt benyttede bygninger og tjener driften af den virksomhed, hvortil de afskrivningsberettigede bygninger anvendes.
• Eksempel: Dom: byggemarked har nogle kontorer lige ved siden af. Kunne disse kontorer alligevel afskrives, da de lå i tilknytning til byggemarkedet. Dommen blev at det kunne de godt jf. § 14 stk. 3
Acessoriske kontor er åben for afskrivning produktionsvirksomhed der naturligt har kontor kontorerne understøtter produktionen, som er afskrivningsberettiget, derfor er kontoret også.
Delvist erhvervsmæssig benyttelse
Anvendes, når der er tale om en bygning, hvor kun en del anvendes til et afskrivningsberettiget formål, jf. AL §19, stk. 1.
Kun den andel af anskaffelsessummen der anvendes erhvervsmæssigt, jf. AL § 19, stk. 1.
Fordelingsnøglen: Det afgørende for delvis afskrivning er, at de afskrivningsberettigede areal enten er over 25% af bygningen samlede areal, eller udgør mindst 300 kvadratmeter.
Man kigger på, hvor stor en del af bygningen er privat vs. erhvervsmæssigt
Der gælder også for installationer, der ikke afskrives sammen med bygning eks. Varmepumpeanlag hvis det sættes ind og afskrives særskilt fra bygningen, skal man se på om der fuldstændigt erhvervsmæssige anvendelse eller bruges den også til at opvarme private lokaler
Hvordan er saldoerne anerledes i bygninger ift. driftsmidler.
Bygninger samles ikke på flere saldo og afskrives (modsat driftsmidler) hver bygning har deres egen saldo
Udlejede bygninger
Afskrivning kan efter AL § 14, stk. 1, som udgangspunkt foretages på alle erhvervsmæssigt anvendte bygninger. Dette gælder både, når ejeren selv anvender den pågældende bygning til et afskrivningsberettiget formål, og når bygningen er udlejet.
ved udlejning flytter man kravet for erhvervsmæssigt anvendelse fra ejeren til lejeren
Når bygningen udlejes, anvendes den erhvervsmæssigt af ejeren. Det er dog ikke i sig selv tilstrækkeligt til, at der kan afskrives på bygningen. Hvis lejeren ikke anvender bygningen, vil der således ikke kunne afskrives –> den må ikke stå tom. Bygningen skal være taget i brug af lejren.
Installationer omfatter:
De skal have en fast tilknytning til bygning og anvendes til erhverv i almindelighed. Bl.a. Radiatorer osv
De skal tjene bygningen
For installationer er det tilsvarende en forudsætning, at de anvendes erhvervsmæssigt. Afskrivningen på installationer afhænger af omfanget af og karakteren af den erhvervsmæssige anvendelse
Hvis installationen udelukkende tjener afskrivningsberettigede bygninger, er den omfattet af AL § 15, stk. 1 og afskrives sammen med bygningen.
Hvis installationen derimod er i en bygning, der anvendes erhvervsmæssigt, men som enten slet ikke eller kun
delvist er afskrivningsberettiget, er installationen omfattet af bestemmelsen i AL § 15, stk. 2.
Betingelser for afskrivning på bygninger
Erhvervsmæssig anvendelse
- Udelukkende erhvervsmæssig anvendelse afskrivning jf. AL § 14, stk. 1
- Begrænsning i adgangen til afskrivning, jf. AL § 14, stk. 2
- -> eks. kontorer
- Dog adgang for accessoriske bygninger, jf. AL § 14, stk. 3, trods stk. 2 –>produktionsvirksomhed der naturligt har kontor kontorerne understøtter produktionen, som er afskrivningsberettiget, derfor er kontoret også.
Delvis erhvervsmæssig anvendelse
- Kun den andel af anskaffelsessummen der anvendes erhvervsmæssigt, jf. AL § 19, stk. 1.
- Mindst 25 % af bygningen skal anvendes erhvervsmæssigt (eller 300 m2), jf. AL § 19, stk. 4
Bygninger anvendt af ejeren såvel som udlejningsbygninger kan afskrives udlejning = erhvervsmæssig anvendelse
”En bygning eller installation anses for fremskaffet i det indkomstår, hvori bygningen eller installationen erhverves eller opføres og benyttes erhvervsmæssigt.” AL § 16 (uddrag)
Ved nyopførelse af bygninger, er det jf. praksis et krav at bygningen er fuldført og taget i brug, inden der kan afskrives. (AL § 16 fortsat)
Betingelser for afskrivning på bygninger (de 4 punkter)
- Hel eller delvis erhvervsmæssig anvendelse
- Ved udlejning skal lejeren benytte bygningen
- Bygningen skal være erhvervet. Erhvervsmæssig anvendelse knyttes ikke alene til ejeren
- Nyopførte bygninger skal være fulførte og taget i brug
Afskrivning kan tidligst ske fra det indkomstår hvor betingelserne er opfyldt.
Når betingelserne er opfyldt kan der afskrives
Afskrivningsmåde
Når betingelserne er opfyldt kan der afskrives:
Afskrivning sker med op til 4 % afskrivning årligt jf. AL § 17, stk. 1
- undtagelser hvis levetiden må forventes kortere end 25 år jf. AL § 17, stk. 2 se skønnede levetider i den Juridiske Vejledning C.C.2.4.4.4
Bygninger (samt installationer der tjener bygningen fuldt ud) afskrives på særskilte saldi
- I vurderingen af om der er tale om én eller flere bygninger, tages udgangspunkt i fælles mur og indendørs gennemgang.
En bygning = fælles mut og indendørs gennemgang
SKM2010.425.VLR Staldudvidelse anset for nye separate bygninger der skulle afskrives på særskilte saldi.
Ombygning og forbedring
Udgifter til ombygninger og forbedring afskrives særskilt jf. AL § 18, stk. 1
Udgifter inden for samme indkomstår kan dog afskrives samlet
Udgifter omfattet af AL § 15, stk. 2 og 3 (installationer til hel og delvis erhvervsmæssig anvendelse) der udgør højest 5 % af bygningens afskrivningsgrundlag, kan straksafskrives.
- tilbygninger omfatter af straksafskrivning
Vedligeholdelsesudgifter er som udgangspunkt fradragsberettigede jf. SL § 6.
- Forskellen ml. vedligeholdelse og forbedring
Det at male = vedligeholdelse
Det at erstatte med glasvæg = forbedring det er ikke noget der er lavet udelukkende pga. forbedring
Afskrivningsgrundlag
Til afskrivningsgrundlaget medregnes:
- Anskaffelsessummen vedr. bygningen
- Accessoriske udgifter (handelsomkostninger)
- Moms i det omfang der ikke er fradrag gennem momsangivelsen
Til afskrivningsgrundlaget medregnes IKKE:
- Anskaffelsessummen vedr. grunden
- Finansieringsomkostninger, inkl. kurstab
Sondringen ml. grund og bygning:
Bygninger kan afskrives, men grund kan ikke afskrives.
- Lejet grund og hjemfaldsforpligtigelser
- Lejet grund og hjemfaldsforpligtigelser
Ejendomme med tidsbegrænset råderet - Tidsbestemt leje af grund - Nedrivningsklausuler - Hjemfaldsforpligtigelser Afskrivningsberettigede bygninger - Mulighed for afskrivning på grunden
Bygninger omfattet af AL § 14, stk. 2
- Mulighed for afskrivning
- Krav om erhvervsmæssig anvendelse
Hjemfaldsforpligtelser = der er en klausul, hvor der står ”i år x y skal grunden uanset hvem der ejer bygningen overgå til en juridisk person”.
I de tilfælde er det muligt at afskrive på grunden idet grunden mister værdi
Øvrige afskrivninger efter AL (hverken bygninger eller driftsmidler) - Substansforbrug
Substansforbrug
- Udnyttelsen af naturligt forekomne råstoffer på en grund
Der kan afskrives på den del af anskaffelsessummen der vedrører forekomsten, jf. AL § 38
Det er et krav at ejeren selv indvinder råstofferne (skattepligtig af indtægten)
Er der betalt et engangsbeløb for retten til at indvinde råstoffer, afskrives enten med lige store årlige andele, eller i takt med værdiforringelsen.
Øvrige afskrivninger efter AL (hverken bygninger eller driftsmidler) - Ombygning af lejede lokaler
Ombygning af lejede lokaler
- Afskrives jf. AL § 39 med ind til 20 % årligt
- -> Dog særlige betingelser ved tidsbestemt leje eller uopsigelighed fra udlejers side i en tidbestemt periode.
- -> Alm. satser jf. AL § 17 hvis tidsubestemt lejemål ikke kan opsiges af udlejer
- Afskrivninger sker efter de almindelige bestemmelser for bygninger i AL § 17 hvis:
- -> Interessefællesskab mellem udlejer og lejer eliminere risiko for opsigelse
- -> Lejer har ved ophør køberet på afvigende markedsvilkår
Gælder kun ejendomme der er anvendes erhvervsmæssigt til andet end beboelse
Øvrige afskrivninger efter AL (hverken bygninger eller driftsmidler) - Goodwill, kvoter og betalingsrettigheder
Goodwill, kvoter og betalingsrettigheder
- Goodwill afskrives årligt med indtil 1/7 af anskaffelsessummen, jf. AL § 40, stk. 1
- -> Samme model gælder jf. AL § 40, stk. 2, for andre immaterielle rettigheder
- Kvoter og betalingsrettigheder
- -> Engangskvoter jf. AL § 40 A
- —-> Eksempelvis CO2-kvoter
- —–> Afskrives i takt med kvotens anvendelse
- Løbende kvoter jf. AL § 40 B
- ->Eksempelvis fiskekvoter
- –>Afskrives liniært med indtil 1/7 af anskaffelsessummen eller over rettighedsperioden
