Det skatteretlige indkomstbegreb

Question 1

Beskriv de tre teoretiske indkomstopfattelser

Answer 1

Modtagende økonomiske fordele over en tidsperiode:

• Det er af tilbagevende karakter
• Er egnet til forbrug
• Der sker ikke en forringelse af modtagerens status
• Ulempe: medtager ikke engangsindtægter med (eks. gaver)

Skatteevne princippet

• Borgerne betaler skat efter evne
• løbende, tilbagevenden og engangsindtægter
• teorien afspejler sig i dansk skattesystem med hjemmel i SL § 4 og SL § 5 til beskatning af både løbende og engangsindtægter
• Ulemper: urealiseret værdistigninger og fald skal med –> strider imod HR om realiseret indtægter.

Forbrugsbeskatning

• direkte sammenhæng ml. forbrug og beskatning
• eks. omsætningsafgifter.

Question 2

Forklar hvad SL § 4 omhandler om

Answer 2

• Den definere indkomstbegrebet
• Er en positiv afgrænsning af begrebet, dvs. den opremser alle de indkomster som hører ind under indkomstbegrebet og dermed er skattepligtig.
• tager udgangspunkt i skatteevneprincippet, hvorefter alle indkomster er skattepligtige, medmindre der er en undtagelse i loven.
• indkomsten opgøres på årsbasis, samt der skal ske en samlet opgørelse af årsindkomsten.
• indkomsten omfatter ikke kun penge, men også formuegoder af pengeværdi (naturalier)
• indkomstopgørelse omfatter alle indkomster her i landet og fra udlandet (globalindkomstprincippet)
• SL § 4 er ikke udtømmende

Question 3

Beskriv indtægtens fremtrædelsesform:

Answer 3

indkomsten omfatter ikke kun penge, men også formuegoder af pengeværdi (naturalier):

o Penge:
o Erhvervsdrivendes forbrug af egne varer
o Naturalier
o Erstatninger
o Ulovlige erhvervelser gennem strafbare handlinger
 Dommen om prostitution i den dagældende straffelov.

Question 4

Naturalier i lønmodtager forhold - nævn eksempler på hvad der beskattes og hvad der ikke beskattes:

Answer 4

o Naturalier i lønmodtagerforhold der beskattes: (LL § 16)
 Fri bil, telefon, sommerbolig, lystbåd, tjenestebolig m.m.

o Naturalier der ikke beskattes, eks.
 Udannelsesudgifter (LL § 31)
 Sunhedsudgifter til afvænning (LL § 30)
 Kaffe og lignende almindelig personalepleje (retspraksis)
 Lejlighedsgaver (retspraksis)
Det er et krav, at udgifterne skal afholdes som et led i arbejdsgiverens generelle personalepolitik for alle virksomhedens medarbejdere.

Question 5

Hvad siger LL § 16

Answer 5

Omhandler de naturalier der beskattes:

- fri bil, telefon, sommerbolig, lystbåd, tjenestebolig mm.

Question 6

Beskattes uddannelsesudgifter ved naturalier i lønmodtagerforhold? hvilken lov ?

Answer 6

Nej, uddannelsesudgifter beskattes ikke jf. LL § 31

Question 7

Hvad siger SL § 5, stk. 1 litra a ?

Answer 7

værdistigninger og –fald på formuegenstande, samt gevinster og tab ved salg af ejendele –> Beskattes ikke

undtagelse:
- Næring og spekulation.

Næring: salg af omhandlende formuegode hører til skatteyderens næringsvej –> Man gentagende og regelmæssigt foretager videresalg med henblik på indkomst.

Spekulation: skatteyder har erhvervet formuegode i spekulationshensigt (dvs. erhvervet godet med henblik på ved videresalg at opnå en fortjeneste). –> enkeltstående køb

Question 8

hvad siger SL § 5, stk. 1 litra b ?

Answer 8

SL § 5 Litra b: gaver omfattet af boafgiftsloven, arv (inkl. forskud), visse erstatninger

Litra b: om erstatninger

o Løbende ydelser
 Altid skattepligtige jf. SL § 4 litra c

o Engangsbeløb
 Skattepligtig hvis erstatningen træder i stedet for skattepligtig indkomst (Tabt arbejdsfortjeneste, )
 Skattefri hvis erstatningen træder i stedet for skattefri indkomst

Question 9

Hvem har nettoindkomstbegrebet en særligt betydning for ?

Answer 9

har en særlig betydning for indkomster for ikke-erhvervsdrivende f.eks. hobbyvirksomheder:

For personer, der driver hobbyvirksomhed og honorarvirksomhed, indebærer det, at udgifter til erhvervelse af indkomsten kan fradrages, så længe der er indkomst at fradrage den i. Lidt populært sagt kan udgiften fradrages, indtil resulatet bliver nul.

Question 10

Hvad handler Lignlinglovens § 7-7Å om ?

Answer 10

opremser en række indkomster der helt eller delvis ikke er skattepligtigt –> hænger sammen med SL § 5

Question 11

Hvad handler SL § 6 om ?

Answer 11

Det skatteretlige driftomkostningsbegreb:

• Der kan være fradrag i den skattepligtige indkomst.
• Udgifter som er anvendt til er erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten er fradragsberettiget
• En udgift kan som udgangspunkt kun fradrages, hvis den tilhører en udgiftsart, for hvilken der er lovhjemmel til fradrag modsat indtægter, der er skattepligtige, medmindre der findes en særlig lovhjemmel for skattefrihed (kildeartsbegrænset).

Question 12

Efter grundlovens §43 skal der være hjemmel for, at beskatte og ligeledes skal der være hjemmel for ikke at beskatte et bestemt område. Dertil er der en række særregler i ligningsloven, som hjemler:

Answer 12

• LL §§ 7-7Å: specifikke negative afgrænsninger af indkomstbegrebet (specielle området, hvor der er skattefrihed)
• LL §§ 30 og 31: skattefrihed af arbejdsgiverbetalt sundhedsbetaling og videreuddannelse (Fx hvis arbejdsgiver betaler medarbejders afvænning af rusmidler eller andet.)

Question 13

Beskriv Nettoindkomstprincippet:

Answer 13

Nettoindkomsten opgøres som bruttoindkomst jf. SL §§ 4-5 fratrukket fradrag fra driftsomkostninger jf. SL § 6

Det er kun nettoindkomsten der er skattepligtig.

Question 14

Forklar Globalindkomstprincippet i SL § 4

Answer 14

Dette betyder, at det er ligegyldigt, hvor indkomsten kommer fra, hvilket hjemles i SL §4. (Denne teori står i modsætning til territorialindkomstprincippet, som bygger på, at beskatningsgrundlaget er begrænset til indkomst fra indenlandske kilder.)

Question 15

Er løbende ydelser skattepligtige?

Answer 15

Alle løbende ydelser er som udgangspunkt indkomstskattepligtige. Til denne hovedregel om ydelser, som burde være skattepligtige, gælder der en række særlige bestemmelser i ligningsloven, som har gjort visse løbende ydelser skattefrie. Eksempelvis LL §§10-11 (børnetilskud, dåbs- eller konfirmationsbidrag mv.)

Question 16

Er vennetjenester skattepligtig?

Answer 16

Det er skattefrit at levere sædvanlige ydelser inden for privatsfæren der udelukkende bygger på, gavmildhed og hjælpsomhed. Dette betyder, at der ikke må være tale om nogen kommerciel karakter, ingen byttehandel eller betaling med kontanter eller anden form for likvid betaling.

• Gaver: Gaver ligger i tråd med vennetjenester, her er det et krav, at det er en ensidig fordring, og der gælder det samme som ved vennetjenester

Question 17

Er Gaver skattepligtig?

Answer 17

• Gaver ligger i tråd med vennetjenester, her er det et krav, at det er en ensidig fordring, og der gælder det samme som ved vennetjenester

Question 18

Strafbar erhvervelse - er det skattepligtigt?

Answer 18

SL § 4 udelukker ikke beskatning af indtægter, som er anskaffet ved ulovlig handling.

Question 19

Erstatning - hvordan beskattes disse ?

Answer 19

HR: Er erstatningen løbende, er den altid skattepligtig, jf. SL §4, litra c.
Er erstatningen en engangsbetaling, bliver det afgørende hvorvidt man havde været skattepligtig eller ej, for indkomsten.
Eksempel på skattepligtig erstatning: Tabt arbejdsfortjeneste,
Eksempel på skattefri erstatning: Svie og smerte eller skade på ens bil.

Question 20

Indkomstårets betydning

Answer 20

I henhold til KSL(kildeskatteloven) § 22, stk. 1, opgøres den skattepligtige indkomst på grundlag af indkomsten i indkomståret, der som udgangspunkt er kalenderåret. (Udgangspunktet er, at indkomståret følger kalenderåret).

Question 21

Periodeafgræsning

Answer 21

Grundprincippet er, at indtægter og udgifter påvirker resultatopgørelsen i én periode, som er fastsat til 12 måneder

Question 22

resultatudjævning

Answer 22

Ved resultatudjævning forstås, at indtægter eller udgifter overføres fra et indkomstår til et andet. Efter det ovenfor anførte er det klart, at en sådan fremgangsmåde som hovedregel ikke kan godkendes. De i skatteretten anvendte periodeprincipper vil medføre, at en indtægt eller udgift må henføres til et bestemt indkomstår, og en forskydning frem eller tilbage til en anden beskatningsperiode må tilsidesættes ved en korrektion af indkomstopgørelsen, ligesom den efter omstændighederne kan være strafbar.

Question 23

Spil og væddemål

Answer 23

H: Man betaler ikke skat af bookmakerspil, væddemål, spil, men derimod er der pålagt en afgift. Der er forskellige gebyrer og afgiftssatser på de forskellige spil.
H: Gevinster i udenlandske lotterier beskattes som almindelig indkomst og personlig indkomst, men uden arbejdsmarkedsbidrag. EU-domstolen har truffet afgørelse om, at gevinster, som vindes på et spil eller lotteri, som er godkendt og kontrolleret af en offentlig myndighed i et andet EU-land, fritages for indkomstbeskatning.

Question 24

hvad gælder om løbende ydelser ?

Answer 24

løbende ydelser er som udgangspunkt altid skattepligtig, da der en en usikkerhed om ydelsernes varighed.

engangsbeløb kan afdrages.

Question 25

Grænsen mellem skattepligtig hobbyvirksomhed og salg af private ejendele

Answer 25

Salg som led i hobbyvirksomhed –> skattepligtigt

• -> dom om billedkunstner
• Uddannet billedkunstner erhverver sig på forskellig. - -Indkomsten hidrører bl.a. fra legater, salg af kunstværker og bøger, projektstøtte (indirekte vederlag), konsulentydelser og foredragsvirksomhed.
• Skatterådet finder, at salget må betragtes som led i hobbyvirksomhed, og derved skattepligtigt.

Salg af private ejendele:

• Skatteyder lever af at købe, sælge og reparere guitarer.
• Skatteyderen har solgt en særlig dyr guitar med fortjeneste. Fortjenesten var ikke skattepligtig.
• Guitaren adskilte sig væsentligt værdimæssigt fra de øvrige guitarer skatteyderen handlede med. Derudover var guitaren oprindeligt anskaffet for private midler og forsikret som privat ejendom.