Gaver Flashcards
betydning for gavemodtager
HR: Udgangspunkt er at gaver er skattepligtige for modtager jf. SL § 4 C, der beskattes i personlig indkomst og derved beskattet med den øverste marginalskat.
U: SL § 5 b fortæller om undtagelsen for gaver der er skattefri. Afgørende sondring er om gaven er omfattet af boafgiftsloven
hvorefter gaver,
Gaver som falder ind under afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver (boafgiftsloven – BAL), ikke skal henregnes til den skattepligtige indkomst
systematik for gaver
Systematik => Gave => BAL afsnit II?
Ja = Gaveafgift (evt. afgiftsfri)
Nej = Indkomstskat (U: positivt undtaget, jf. fx LL)
Betydning for gavegiver
Som HR: Gave = en formuedisposition (intet fradrag)
SL § 6, in fine:
”Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde”
dvs. skatteindtægter er skattepligtig uanset om den bruges på at give gave, så der er ikke fradrag.
Undtagelser
- Gaver i ansættelsesforhold = ”lønaccessorium”? arbejdsgiver kan eks. trække udgiften for gave til arbejdstager fra.
- Bortgivelse af skatterelevant aktiv?
gavebegrebet - hvad er en gave
Hvad er en gave? Civilretligt -->Berigelse for modtageren --> Tab for giveren --> Tabet/berigelsen = udslag af gavmildhed fra giverens side
Skatteretligt
- -> Berigelse af modtager og dermed skatte- eller afgiftspligt, jf. SL og BAL
- -> Tabet er ikke nødvendigvis fradragsberettiget jf. SL § 6a, hvis der er fradrag er det en forudsætning at giver lider tab
- –> Gavmildhed –> objektiviseres skatteretligt
Berigelsen for modtageren behøver ikke svare til det tab, som giveren lider.
Hvad er en gave (skatteretlig definition)?
Hvad er en gave (skatteretlig definition)?
Centralt begreb: en vederlagsfri formuefordel for modtageren
vederlagsfri formuefordel betyder at man modtager noget uden at give noget igen –> det er givet af gavmildhed
Hvis modtageren ikke har ydet nogen form for vederlag, så er betingelsen om vederlagsfri formuefordel opfyldt.
Ydes derimod et større eller mindre vederlag,
kan det være overordentlig vanskeligt at fastslå, hvorvidt overdragelsen indeholder en vederlagsfri formuefordel.
Ydes kun delvis vederlag, foreligger en
vederlagsfri formuefordel bestående i forskellen mellem værdien af det modtagne og det ydede vederlag
gavmildhed
gavmildhed objektiviseres
gavmildhedskravet skal være opfyldt, før at der kan være tale om en gave
Bevisbyrdereglen
Vederlagsfri overførsel i interessefællesskab
- Formodning for gavehensigt
- parterne skal dokumentere, hvis fordelen er begrundet i andre forhold en gavmildhed, så det ikke er en gave.
Vederlagsfri overførsel uden for interessefællesskab
- Formodning imod gavehensigt
- SKattemyndigheder har bevisbyrden for der er en gavehensigt
Interessefællesskab (”gavemiljø”)
Interessefællesskab (”gavemiljø”)
- Slægtsskab, venskab, forretningsmæssigt fællesskab, ansættelsesforhold
Er ydelsen præsteret i et gavemiljø, er det spørgsmålet, om der skal påvises en konkret gavehensigt. Eksistensen af et gavemiljø kan i sig selv være
tilstrækkeligt til at kunne statuere gavehensigt. Gavemiljøet som objektiv omstændighed skaber en formodning for, at den vederlagsfrie ydelse er et udslag af gavmildhed. Jo nærmere forbindelsen er mellem de to parter, desto vanskeligere eller måske ligefrem umuligt kan det være at afkræfte denne formodning.
Uden for gavemiljø
Uden for gavemiljø – formodningen imod gavehensigt
Vederlagsfri overdragelser antages som udgangspunkt at være motiveret af andre hensyn
Kreditor yder debitor akkord
–> Vil beholde debitor som samhandelspartner ≠ gavehensigt
Udlejer forbedrer det udlejede; også til glæde for lejer
–> men forhøjer det lejedes værdi til glæde for udlejer selv ≠ gavehensigt
Gavens fremtrædelsesform => en ”gave”
Enhver helt eller delvis vederlagsfri formuefordel
- Overdragelse af et formuegode
- Påtagelse af gæld
- Indfrielse af gæld
- Fri bolig
- Fri bil
- Rentefrit lån? (LL § 2)
- Arbejdsydelse?
- —> Principielt skattepligt, men i praksis kun hvis væsentlig værdi
Gavens værdi
Følger de alm. værdiansættelsesprincipper i SL § 4 = handelsværdien
Tilsvarende BAL § 27
- En gaves værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen
- Salg på markedsvilkår mellem uafhængige parter
Kontantgave (børsnoterede værdipapirer) = uproblematisk
Naturalier = beror på et (usikkert) skøn
- Fastsættes som udgangspunkt af den skattepligtige selv
- ->Årsopgørelse eller gaveanmeldelse
–>Skattestyrelsen har ret til at efterprøve værdiansættelsen
6 mdr. frist. – herefter bindende (U: Skattestyrelsen anmoder om fristforlængelse)
Værdiansættelsescirkulæret
Værdiansættelsescirkulæret et meget vigtigt
En praktisk metode, som angiver værdien af en gave.
Overdragelser omfattet af BAL => BAL § 22
Værdiansættelse efter cirkulæret
(som regel!) bindendende
Hvis man er uden for BAL § 22, kan cirkulæret ikke anvendes
Overdragelser uden for værdiansættelsescirkulæret
Fast ejendom => tidligere TSS-cirk. 2000-5
Nu => indarbejdet i DJV 2019 C.B.3.5.4.3
Aktier og anparter TSS-cirk. 2000-9
NB: værdiansættelsescirkulæret gælder ikke for unoterede aktier og anparter!
Efter BAL § 22 kan en person afgiftsfri give gaver, hvis den samlede værdi inden for indkomståret ikke overstiger et grundbeløb på 65.700
- for den omfattede person kreds
Hvor meget er den afgiftsfrie grundbeløb på gaver ?
BAL § 22, stk. 1: En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede værdi ikke overstiger 65.700 kr./år til
a. afkom, stedbørn og deres afkom
b.afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle
forældre
c. [Samlevende under nærmere omstændigheder]
–> NB: Skal være samboende på gavetidspunktet
–>SKM2012.105.HR; 6 mio. kr. ydet ifm. samlivets ophør, men efter kvinden var fraflyttet – indkomstskat!
e. plejebørn [under betingelser] og
f. stedforældre og bedsteforældre
NÆRTSTÅENDE
Beskatning af gavemodtager
SL § 4 c
Til personer:
Personlig indkomst (uden AM-bidrag)
- U: som led i ansættelsesforhold + AM-bidrag
TIL selskaber/fonde
- Skattepligtig indkomst (”gave” fra aktionærer = ”tilskud”)
U: Fonde (UU: familiefonde = 20 pct. afgift)
BAL
Nærtstående (BAL § 22) => gaveafgift hvis over bundfradrag
U: ægtefæller (næsten) altid afgifstfri
Beskatning af gavemodtager - lejlighedsgaver
Af begrænset værdi i anledning af mærkedage – jul mv.
Normalt: Skattefri
DJV C.A.6.3.1.
“I praksis sker der ikke beskatning af lejlighedsgaver af traditionelt præg, som fx fødselsdags-, bryllups- og sølvbryllupsgaver, hvis der er tale om gaver af mindre omfang. Værdien af det modtagne må ikke overstige det efter forholdene naturlige niveau for en lejlighedsgave. “
Afgørende (i grænsetilfælde):
Slægtskabets nærhed, værdi
LSRM 1958.107 (farve-TV) => ikke skat/afgift
SKM2014.410.ØLR (400.000 kr. til Mercedes) => gaveafgift
Lejlighedsgaver, julegaver fra arbejdsgiver og personalegoder – LL § 16, stk. 3
Goder, herunder julegaver i form af naturalier, beskattes kun, hvis den samlede værdi af disse goder fra en eller flere arbejdsgivere m.v. overstiger 1.200 kr. (2019)
- Julegaver i form af naturalier fra en arbejdsgiver m.v. beskattes dog ikke, hvis værdien af julegaven ikke overstiger 800 kr. (2019)
NB: må ikke være kontanter eller lign. - Lejlighedsgaver
Almindelige gaver, der markerer en privat mærkedag eksempelvisi forbindelse med fødselsdag, barnedåb, konfirmation, bryllup og lignende
Medgår ikke ved beregningen af 1.200/800
Dvs. lejlighedsgaver er fri
Værdiansættelses cirkulæret
Ved cirk. nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer mm. og ved gaveafgiftsberegning (herefter betegnet som værdiansættelsescirkulæret) er der fastsat retningslinjer for værdiansættelsen.
Dette cirkulære indeholder nogle generelle principper for værdiansættelse med det formål ved afgiftsberegningen at komme frem til det overdragne aktivs værdi i handel og vandel.
Cirkulæret indebærer, at overdragelser inden for den værdiansættelse, som cirkulæret angiver, som udgangspunkt ikke kan anfægtes af skattemyndighederne. Fastsættes afståelsessummen i henhold til
cirkulæret, vil der sædvanligvis ikke kunne statueres gave, selv om markedsværdien objektivt er højere.
Cirkulæret gælder alene for gaver omfattet af boafgiftslovens anvendelsesområde. Det indebærer, at kun gaveoverdragelser mellem nærtstående omfattet af BAL § 22, er omfattet af cirkulæret.
