Gaver Flashcards
betydning for gavemodtager
HR: Udgangspunkt er at gaver er skattepligtige for modtager jf. SL § 4 C, der beskattes i personlig indkomst og derved beskattet med den øverste marginalskat.
U: SL § 5 b fortæller om undtagelsen for gaver der er skattefri. Afgørende sondring er om gaven er omfattet af boafgiftsloven
hvorefter gaver,
Gaver som falder ind under afsnit II i lov om afgift af dødsboer og gaver (boafgiftsloven – BAL), ikke skal henregnes til den skattepligtige indkomst
systematik for gaver
Systematik => Gave => BAL afsnit II?
Ja = Gaveafgift (evt. afgiftsfri)
Nej = Indkomstskat (U: positivt undtaget, jf. fx LL)
Betydning for gavegiver
Som HR: Gave = en formuedisposition (intet fradrag)
SL § 6, in fine:
”Den beregnede skatteindtægt er skattepligtig uden hensyn til, hvorledes den anvendes, altså hvad enten den benyttes til egen eller families underhold, betjening, nytte eller behagelighed, eller til formueforøgelse, til forbedring af ejendom, til udvidelse af næring eller drift, henlæggelse til reserve- eller andre lignende fonds, til gaver eller på anden måde”
dvs. skatteindtægter er skattepligtig uanset om den bruges på at give gave, så der er ikke fradrag.
Undtagelser
- Gaver i ansættelsesforhold = ”lønaccessorium”? arbejdsgiver kan eks. trække udgiften for gave til arbejdstager fra.
- Bortgivelse af skatterelevant aktiv?
gavebegrebet - hvad er en gave
Hvad er en gave? Civilretligt -->Berigelse for modtageren --> Tab for giveren --> Tabet/berigelsen = udslag af gavmildhed fra giverens side
Skatteretligt
- -> Berigelse af modtager og dermed skatte- eller afgiftspligt, jf. SL og BAL
- -> Tabet er ikke nødvendigvis fradragsberettiget jf. SL § 6a, hvis der er fradrag er det en forudsætning at giver lider tab
- –> Gavmildhed –> objektiviseres skatteretligt
Berigelsen for modtageren behøver ikke svare til det tab, som giveren lider.
Hvad er en gave (skatteretlig definition)?
Hvad er en gave (skatteretlig definition)?
Centralt begreb: en vederlagsfri formuefordel for modtageren
vederlagsfri formuefordel betyder at man modtager noget uden at give noget igen –> det er givet af gavmildhed
Hvis modtageren ikke har ydet nogen form for vederlag, så er betingelsen om vederlagsfri formuefordel opfyldt.
Ydes derimod et større eller mindre vederlag,
kan det være overordentlig vanskeligt at fastslå, hvorvidt overdragelsen indeholder en vederlagsfri formuefordel.
Ydes kun delvis vederlag, foreligger en
vederlagsfri formuefordel bestående i forskellen mellem værdien af det modtagne og det ydede vederlag
gavmildhed
gavmildhed objektiviseres
gavmildhedskravet skal være opfyldt, før at der kan være tale om en gave
Bevisbyrdereglen
Vederlagsfri overførsel i interessefællesskab
- Formodning for gavehensigt
- parterne skal dokumentere, hvis fordelen er begrundet i andre forhold en gavmildhed, så det ikke er en gave.
Vederlagsfri overførsel uden for interessefællesskab
- Formodning imod gavehensigt
- SKattemyndigheder har bevisbyrden for der er en gavehensigt
Interessefællesskab (”gavemiljø”)
Interessefællesskab (”gavemiljø”)
- Slægtsskab, venskab, forretningsmæssigt fællesskab, ansættelsesforhold
Er ydelsen præsteret i et gavemiljø, er det spørgsmålet, om der skal påvises en konkret gavehensigt. Eksistensen af et gavemiljø kan i sig selv være
tilstrækkeligt til at kunne statuere gavehensigt. Gavemiljøet som objektiv omstændighed skaber en formodning for, at den vederlagsfrie ydelse er et udslag af gavmildhed. Jo nærmere forbindelsen er mellem de to parter, desto vanskeligere eller måske ligefrem umuligt kan det være at afkræfte denne formodning.
Uden for gavemiljø
Uden for gavemiljø – formodningen imod gavehensigt
Vederlagsfri overdragelser antages som udgangspunkt at være motiveret af andre hensyn
Kreditor yder debitor akkord
–> Vil beholde debitor som samhandelspartner ≠ gavehensigt
Udlejer forbedrer det udlejede; også til glæde for lejer
–> men forhøjer det lejedes værdi til glæde for udlejer selv ≠ gavehensigt
Gavens fremtrædelsesform => en ”gave”
Enhver helt eller delvis vederlagsfri formuefordel
- Overdragelse af et formuegode
- Påtagelse af gæld
- Indfrielse af gæld
- Fri bolig
- Fri bil
- Rentefrit lån? (LL § 2)
- Arbejdsydelse?
- —> Principielt skattepligt, men i praksis kun hvis væsentlig værdi
Gavens værdi
Følger de alm. værdiansættelsesprincipper i SL § 4 = handelsværdien
Tilsvarende BAL § 27
- En gaves værdi fastsættes til dens handelsværdi på tidspunktet for modtagelsen
- Salg på markedsvilkår mellem uafhængige parter
Kontantgave (børsnoterede værdipapirer) = uproblematisk
Naturalier = beror på et (usikkert) skøn
- Fastsættes som udgangspunkt af den skattepligtige selv
- ->Årsopgørelse eller gaveanmeldelse
–>Skattestyrelsen har ret til at efterprøve værdiansættelsen
6 mdr. frist. – herefter bindende (U: Skattestyrelsen anmoder om fristforlængelse)
Værdiansættelsescirkulæret
Værdiansættelsescirkulæret et meget vigtigt
En praktisk metode, som angiver værdien af en gave.
Overdragelser omfattet af BAL => BAL § 22
Værdiansættelse efter cirkulæret
(som regel!) bindendende
Hvis man er uden for BAL § 22, kan cirkulæret ikke anvendes
Overdragelser uden for værdiansættelsescirkulæret
Fast ejendom => tidligere TSS-cirk. 2000-5
Nu => indarbejdet i DJV 2019 C.B.3.5.4.3
Aktier og anparter TSS-cirk. 2000-9
NB: værdiansættelsescirkulæret gælder ikke for unoterede aktier og anparter!
Efter BAL § 22 kan en person afgiftsfri give gaver, hvis den samlede værdi inden for indkomståret ikke overstiger et grundbeløb på 65.700
- for den omfattede person kreds
Hvor meget er den afgiftsfrie grundbeløb på gaver ?
BAL § 22, stk. 1: En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede værdi ikke overstiger 65.700 kr./år til
a. afkom, stedbørn og deres afkom
b.afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle
forældre
c. [Samlevende under nærmere omstændigheder]
–> NB: Skal være samboende på gavetidspunktet
–>SKM2012.105.HR; 6 mio. kr. ydet ifm. samlivets ophør, men efter kvinden var fraflyttet – indkomstskat!
e. plejebørn [under betingelser] og
f. stedforældre og bedsteforældre
NÆRTSTÅENDE
Beskatning af gavemodtager
SL § 4 c
Til personer:
Personlig indkomst (uden AM-bidrag)
- U: som led i ansættelsesforhold + AM-bidrag
TIL selskaber/fonde
- Skattepligtig indkomst (”gave” fra aktionærer = ”tilskud”)
U: Fonde (UU: familiefonde = 20 pct. afgift)
BAL
Nærtstående (BAL § 22) => gaveafgift hvis over bundfradrag
U: ægtefæller (næsten) altid afgifstfri
Beskatning af gavemodtager - lejlighedsgaver
Af begrænset værdi i anledning af mærkedage – jul mv.
Normalt: Skattefri
DJV C.A.6.3.1.
“I praksis sker der ikke beskatning af lejlighedsgaver af traditionelt præg, som fx fødselsdags-, bryllups- og sølvbryllupsgaver, hvis der er tale om gaver af mindre omfang. Værdien af det modtagne må ikke overstige det efter forholdene naturlige niveau for en lejlighedsgave. “
Afgørende (i grænsetilfælde):
Slægtskabets nærhed, værdi
LSRM 1958.107 (farve-TV) => ikke skat/afgift
SKM2014.410.ØLR (400.000 kr. til Mercedes) => gaveafgift
Lejlighedsgaver, julegaver fra arbejdsgiver og personalegoder – LL § 16, stk. 3
Goder, herunder julegaver i form af naturalier, beskattes kun, hvis den samlede værdi af disse goder fra en eller flere arbejdsgivere m.v. overstiger 1.200 kr. (2019)
- Julegaver i form af naturalier fra en arbejdsgiver m.v. beskattes dog ikke, hvis værdien af julegaven ikke overstiger 800 kr. (2019)
NB: må ikke være kontanter eller lign. - Lejlighedsgaver
Almindelige gaver, der markerer en privat mærkedag eksempelvisi forbindelse med fødselsdag, barnedåb, konfirmation, bryllup og lignende
Medgår ikke ved beregningen af 1.200/800
Dvs. lejlighedsgaver er fri
Værdiansættelses cirkulæret
Ved cirk. nr. 185 af 17. november 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer mm. og ved gaveafgiftsberegning (herefter betegnet som værdiansættelsescirkulæret) er der fastsat retningslinjer for værdiansættelsen.
Dette cirkulære indeholder nogle generelle principper for værdiansættelse med det formål ved afgiftsberegningen at komme frem til det overdragne aktivs værdi i handel og vandel.
Cirkulæret indebærer, at overdragelser inden for den værdiansættelse, som cirkulæret angiver, som udgangspunkt ikke kan anfægtes af skattemyndighederne. Fastsættes afståelsessummen i henhold til
cirkulæret, vil der sædvanligvis ikke kunne statueres gave, selv om markedsværdien objektivt er højere.
Cirkulæret gælder alene for gaver omfattet af boafgiftslovens anvendelsesområde. Det indebærer, at kun gaveoverdragelser mellem nærtstående omfattet af BAL § 22, er omfattet af cirkulæret.
Overdragelser uden for værdiansættelsescirkulæret
- Fast ejendom:
Fast ejendom:
Er omfattet af TSS - cirkulæret og DJV:
- Tager udgangspunkt i den seneste bekendtgjorte offentlige ejendomsværdi
- Hvis parternes omregning af eventuel overtaget gæld til kontantværdi ikke afviger mere end +-15 % Fra ejendomsværdien, skal værdiansættelsen normalt lægges til grund ved beregning af bo- eller gaveafgift.
- Hvis ejendom overdrages med en overdragelsessum uden for de 15 % uden for cirkulæret overdragelsessummen fastsættes til hvad en uafhængig tredjemand ville betale for den
Hvis julegavens værdi er 810 kr, og personale godets værdi er 400 kr - hvor meget skal der så beskattes ?
Julegavens værdi overskrider grænsen på 810, hvorfor det er skyld i den samlede værdi af gaven er 1210. Der skal beskattes for den samlede værdi på 1210.
havde Julegavens værdi været på 800 og personale godets værdi været på de 500 kr, var der kun personalegodet, der blev beskattet med de 500 kr.
Dvs. for haver personalegoder, der overskrider grænsen på 1200, vil julegavens værdi op til 800 kr være skattefrit.
Er julegaven kontanter eller gavekort vil den blive beskattes fuldt ud
Hædersgaver og andre engangsbeløb
HR: skattepligt, jf. SL § 4 C
U: LL § 7, nr. 1:
- Gaver, der hidrører fra indsamlede bidrag,
forudsat at gaven alene har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester eller
- modtagerens alvorlige sygdom, tilskadekomst eller
- ulykke, forbrydelse eller katastrofe
- Det er ligeledes en forudsætning, at gaven er oppebåret én gang for alle
- og ikke har karakter af vederlag,
- samt at indsamlingen ikke er sket på modtagerens initiativ
Undtagelser
LL § 7, nr. 19
Hæderspriser, fx nobelprisen
LL § 7 K
Uddannelseslegater anvendt til studierejser i udlandet
LL § 7 O
Gave- og legatbeløb, der er ydet som et engangsbeløb af offentlige midler, legater, kulturelle fonds og lignende her i landet eller i udlandet, når gaven eller legatet udelukkende har karakter af en anerkendelse af modtagerens fortjenester
- Medregner 85 pct. af et beløb, som overstiger 25.000 (PSL § 20; 2019: 28.000)
Undtagelser
LL § 7, nr. 28:
Dusører og belønninger for indsats for at redde mennesker eller medvirken til at opklare eller forhindre en forbrydelse, når de pågældende indsatser ikke hører til den pågældendes erhverv
—> Skattefri
LL § 7 U:
Gaver, godtgørelser og gratialer fra den skattepligtiges arbejdsgiver, der ydes i forbindelse med en medarbejders fratræden af stilling eller i forbindelse med arbejdsgiverens eller medarbejderens jubilæum
Medregner 100 pct. over 8.000 (ureguleret)
Gaver mellem ægtefæller
HR: skatte- og afgiftsfri (BAL § 22, stk. 3)
U: BAL § 24, stk. 3 (særlige situationer)
NB: Fraseparerede og –skilte er ikke omfattet
Papirløst samlevende: ikke ligestillede med ægtefolk
Men dog omfattet af BAL hvis samlevende i 2 år forud for gavemodtagelsen BAL § 22 stk. 1, litra d
Gaveafgift – BAL § 22
Gaveafgift – BAL § 22
Angiver: den omfattede personkreds og det afgiftsfri grundbeløb
BAL § 22, stk. 1: En person kan afgiftsfrit give gaver, hvis samlede værdi ikke overstiger 65.700 kr./år til
- afkom, stedbørn og deres afkom
- afdødt barns eller stedbarns længstlevende ægtefælle
- forældre
- [Samlevende under nærmere omstændigheder] (bopæl med gavegiver de sidste 2 år for gavemodtagelsen)
- NB: Skal være samboende på gavetidspunktet
SKM2012.105.HR; 6 mio. kr. ydet ifm. samlivets ophør, men efter kvinden var fraflyttet – indkomstskat!
- plejebørn [under betingelser] og
- stedforældre og bedsteforældre
BAL § 22, stk. 2 - Gaver til svigerbørn/stedsvigerbørn
BAL § 22, stk. 2
Gaver til svigerbørn/stedsvigerbørn (husk BAL § 22, stk. 1, litra b)
Reduceret grundbeløb – afgiftsfrit under 23.000 kr./år
Når bundgrænserne overskrides => gaveafgift af det overskydende beløb
Satsen afhænger af, hvem der modtager gaven
Mellem ægtefæller 0 pct.
U: BAL § 24
Undtagelse fra denne regel om skatte- og afgiftsfrihed gælder for kapital-og formuegoder, hvorpå der hviler en brugs- eller indtægtsnydelsesret, idet bortgivelse af en sådan kapital altid udløser en afgift på 15 pct., se BAL § 24,
stk. 3
Andre
HR: 15 pct. (BAL § 23)
U: bedsteforældre/stedforældre: 36,25 pct.
Hvem er den gaveafgiftspligtige?
HR: gavemodtager betaler gaveafgiften
Hvis giver betaler for afgiften –> det anses ikke at der foreligger en yderligere gave:
BAL § 24, stk. 5
Gaveafgift, som gavegiver betaler for gavemodtager, er afgiftsfri for gavemodtager
Reel gaveafgift så = ca. 13 pct. / ca. 26 pct.
Dette er den afgift gavegiver så betaler
Bedsteforældre 26 %
Afgiftspligten, gavens værdi, anmeldelse af gaven og dens værdi
Beskatning af gavemodtager
Afgiftspligten indtræder ved modtagelse af gaven (BAL § 26, stk. 1)
Gavens værdi opgøres på samme tidspunkt (BAL § 27, stk. 1)
Anmeldelse af gaven og dens værdi (BAL § 26, stk. 1)
- Senest 1. maj i følgende indkomstår (ellers skønner Skattestyrelsen)
- Både giver og modtager
HUSK: 6 mdr. frist - ved afgifter der skal ændres
Gaveafgiften
Forfalder ved indgivelse af gaveanmeldelsen (BAL § 30, stk. 1) –> dvs. man skal betale ved gaveanmeldelsen
Skal dermed selv beregne gaveafgiften
Konsekvenser for gavegiver
HR: ikke ret til fradrag for gaver (SL § 6)
U1: driftsomkostningskarakter
- Personalegode
- Gave til forretningsforbindelse = repræsentation/reklame
U2: Godkendte almennyttige institutioner, jf. LL § 8 A
Fradrag kun for 16.300 (2019) (eks. børnefonden)
- Betinget af, at beløbet indberettes af modtager, jf. SIL § 26 (IKKE: SKL § 8 Æ)
U3: Gaver til visse almennyttige foreningers forskning, jf. LL § 8 H
- Indberetningskrav, jf. SIL § 26 (IKKE: SKL § 8 Æ)
- Fradrag efter LL § 8 H udelukker fradrag efter LL § 8 A
U4: Gaver til kulturinstitutioner, der modtager offentlig støtte, jf. LL § 8 S
LL § 8 S, stk. 1: fradrag for pengebeløb over 500 kr. (ureguleret)
LL § 8 S, stk. 2: fradrag for handelsværdien af gaver i form af kunstværker samt kultur- og naturhistoriske genstande
Ad begge: kun fradrag for den del, der overstiger 500 kr.
Kan vælge fradrag efter LL § 8 A i stedet
U5: I visse tilfælde LL § 12, stk.1-7
- Ensidigt påtagne løbende ydelser
Realisation af kapitalgevinst og succession
Bortgivelse = realisation / modtagelse = køb
Erhvervelse af et aktiv ved gave sidestilles med køb, og bortgivelse sidestilles med salg. SL § 5, stk. 1, litra a, taler ganske vist kun om salg, men i princippet anses også andre former for afhændelse, herunder bortgivelse, som en realisation, der kan udløse beskatning af kapitalgevinst eller tab, hvis betingelserne herfor i øvrigt er til stede. Det samme gælder i forhold til kapitalgevinstbeskatningslovene.
Beskatning og gaver => navnlig relevant problemstilling i forbindelse med generationsskifte
Løsning => successionsregler (arvefølge)
Modtager indtræder i anskaffelses
-tid, -sum, -hensigt
Hovedprincippet i successionsreglerne
er, at avancebeskatning ved overdragelsen undgås ved, at modtager indtræder i overdragers anskaffelsessum, anskaffelsestidspunkt og anskaffelseshensigt.
På den måde undgår overdrageren at blive avancebeskattet, mens erhververen tager udgangspunkt i overdragerens anskaffelsessum ved dennes afhændelse.
Anskaffelses- og afståelsestidspunkt
Anskaffelsestidspunktet
Et gaveløfte => ensidigt bebyrdende
Gaven er derfor ydet når gaveløftet er kommet til modtagers kundskab
Modtager har dermed fået et ubetinget krav mod gavegiver
Gavemodtagers accept er som udgangspunkt uden betydning
U: mundtligt gaveløfte
Efterfølgende gaveafkald (hos modtager)
Tillægges normalt ingen skatteretlig betydning
Men evt. omgørelse, jf. SFL § 29
Har gavemodtager erhvervet endelig ret til gaven, kan den pågældende
normalt ikke annullere de skat
Hvis løftet ikke opfyldes?
Principielt uden betydning; men følger måske alligevel som en forudsætning
Betingede gaveløfter (Suspensiv betingelse)
Hvis betingelserne imidlertid er af en sådan karakter, at der hersker reel usikkerhed om, hvorvidt gaveløftet bliver aktuelt,
- indtræder beskatning først, når betingelserne er opfyldt
Krav om senere tilbagelevering af gaven under visse - betingelser (Resolutiv betingelse)
- Tillægges ikke betydning
- Men indtræder betingelsen => beskatningen annulleres
