Renter og kursgevinster Flashcards
Hvad er en rente?
Vederlag for adgangen til at råde over fremmed kapital, der beregnes periodevist med en procentdel af den til enhver tid værende restgæld
Hvilken type indkomst er renter?
Kapitalindkomst
Hvordan periodiseres renter?
HR: På forfaldstidspunktet, jf. LL § 5.
U1: For selskaber (herunder VO) > fordeles over periode som renteindtægt/udgift vedr.
U2: Erhvervsdrivende kan fordele renteindtægt/udgift over periode renten vedr.
U3: Renteudgift vedr. mere end 6 mdr.+ forfalder over 6 mdr. før udløb af periode > fordeles over periode, som renten vedr., jf. LL§ 5, stk.2. (forudbetalte renter)
U4: Periodisering ved indtræden og ophør af skattepligt
Hvilke betingelser er der for fradrag for renter?
1) Retlig forpligtelse til at betale og forrente.
2) Kun den debitor der hæfter for gælden har fradragsret.
3) Udgifterne skal være endeligt afholdt.
Hvilke sondringer gøres der i KGL?
KGL sondrer mellem 1) selskaber, 2) alm. personer, 3) næringsdrivende personer
KGL sondrer også mellem: 1) fordringer, 2) gæld
Hvilke betingelser er der for at KGL finder anvendelse?
1) Der skal være tale om en kursgevinst eller et kurstab
2) Fordringen og gælden skal være omfattet af KGL.
3) Skattesubjektet skal være skattepligtigt til Danmark.
Er gevinst/tab på fordringer skattepligtig for selskaber?
HR: Ja, jf. KGL § 3
U1: Tab på koncernfordringer, kan kreditorselskab ikke fradrage, § 4
U1U1: Tab på fordringer ved vederlagsnæring, (så længe ikke sambeskattet med debitor), § 4, stk.3.
U2U1: Tab på børsnoterede fordringer, § 4, stk.3.
U3U1: Tab på rentefordringer under visse betingelser § 4, stk.4.
U4U1: Pengenæringsdrivende selskaber under visse betingelser, § 4, stk.5.
U2: Tab på fordring ikke fradrages hvis renteindtægt/gevinst på fordring omfattet af DBO, § 5
U3: Gevinst/tab på fordringer vedr. ikke indbetalt selskabskapital
Skal gevinst/tab på fordringer medregnes i den skattepligtige indkomst for personer?
Fordringer: Som HR ja, gevinst og tab på fordringer skal medregnes i den skattepligtige indkomst jf. KGL § 12.
U1: Kun hvis overstiger kr. 2.000, jf. § 14
U2: Hovedaktionærforhold > tab på fordringer på selskaber kan ikke fradrages § 14, stk.2
U3: Tab på fordringer erhvervet som vederlag i næring > SL § 6a.
U4: Tab på fordring på ægtefælle, børn m.v. kan ikke fradrages, § 14, stk.2
U5: Tab på fordring omfattet af DBO, KGL § 18
Hvornår sker der beskatning af kursgevinster? (periodisering)
HR: Realisationsprincippet, jf. KGL § 25 (forskel mellem anskaffelses- og afståelsessum).
U1: Selskaber skal anvende lagerprincippet (forskel ml. kursværdi primo indkomstår og ultimo indkomstår)
- U1U1: Fordringer på koncernforbundne selskaber
U2: Personer kan vælge lagerprincippet på noterede fordringer.
Hvad finder kursgevinstloven anvendelse på? (anvendelsesområdet)
1) Gevinst/tab ved afståelse/indfrielse af pengefordringer (obligationer, pantebreve, gældsbreve
2) Gevinst/tab ved frigørelse for gæld, jf. KGL § 1.
U1: Ikke gevinst/tab på fordring/gæld ved næring med fast ejendom. jf. KGL § 1, stk.3.
U2: KGL omfatter ikke præmie- og konvertible obligationer, jf. stk.4.
Er gevinst/tab på gæld skattepligtigt for selskaber?
HR: Ja, jf. KGL § 6
U1: Gevinst på koncerngæld er ikke skattepligtig for debitorselskab, § 8
U2: Gevinst på gæld ved gældseftergivelse ved akkord/samlet ordning, ikke skattepligtig, § 24
U3: Gevinst/tab på gæld vedr. ikke indbetalt selskabskapital, § 24 a.
Hvornår anses personer for næringsdrivende?
Ved
1) køb/salg af fordringer (obligationer),
2) finansiering (udlån/opkøber fordringer, der ikke er genstand for almindelig omsætning)
- Næringsformodningen: Konkret vurdering af aktivitetsniveau, profession (fx børsmægler), tilknytning til finansielle marked.
Skal gevinst/tab på fordringer og gæld for næringsdrivende personer medregnes i den skattepligtige indkomst?
Ja, jf. KGL §§ 13 (fordringer) og 19 (gæld).
U1 (fordringer): Næringsformodningen kan afkræftes, § 13, stk.2.
U2 (gæld): Gevinst på gæld ved gældseftergivelse/samlet ordning, § 24.
Sker der beskatning i tilfælde af vederlagsnæring? (dvs. hvor en person/selskab modtager et skattepligtigt vederlag i form af en fordring, som betaling)
HR: Personen/selskabet beskattes af fordringens handelsværdi
- efterfølgende tab: Fradrages, hvis karakter af driftsomkostning, jf. SL § 6 a (personlig indkomst, PSL § 4)
- efterfølgende gevinst: behandles efter almindelige regler for andre personer, jf. KGL § 14 (beskattes)
Kan debitor fradrage renteudgifter i betalingsåret, hvis renteudgifter i samme gældsforhold for tidligere indkomstår ikke er betalt?
Nej, fradragstidspunktet udskydes da til betalingstidspunktet, jf. LL § 5, stk.8.
U1: Medmindre han er i stand til at betale forfalden gæld.
