KSt Verlustvor/rücktrag

Question 1

Wie ist der Verlustrücktrag der KSt geregelt?

Answer 1

• begrenzt
  
  • zeitlich auf 2 Jahre
    
    • fiskalische Planung sichern
    • Arbeit mit Verlustrücktrag ist für FA ziemlich komplex
  • betraglich auf 10Mio. EUR, 2024 wieder 1 Mio. EUR
• nur noch vollständiger Verzicht
• verbleibende Verluste zeitlich unbegrenzt vorgetragen

Question 2

Wie ist der Verlustvortrag der KSt geregelt?

Answer 2

• begrenzt
  
  • Sockelbetrag 1Mio EUR
  • drüber: nur 60% des Restbetrags abzugsfähig
    
    • Mindestbesteuerung
• DE in internationalem Vergleich ziemlich moderat

Question 3

Wann ist die Verlustverrechnung der KSt vollständig ausgeschlossen?

Answer 3

• steuerfreistellung bei ausländischen Einkünften unter DBA
• Verluste Gesellschafterwechsel #8cKStG
  
  • mehr als 50% der Anteile an KapG innerhalb 5 Jahre auf Erwerber/nahestehende Personen übertragen
    –> nicht genutzte Verluste gehen vollständig unter #8cI1KStG
  • Altregelung war laut BVerfG verfassungswidrig und wurde rückwirkend aufgehoben (quotaler Untergang von Verlusten bei Bet. 25-50%)

Question 4

Was sind die vier Ausnahmen des Ausschlusses der Verlustverrechnung?

Answer 4

1. Konzernklausel: unbeachtlich, wenn am Übertragenden und Übernehmenden dieselbe Person (un)mittelbar 100% beteiligt ist
2. Stille Reserven Klausel
   
   • Verluste erhalten iHv im schädlichen Beteiligungserwerb-Zeitpunkt enthaltene steuerpflichtige stille Reserven
   • Ermittlung: Unterschiedsbetrag EK nach steuerlichen Gewinnermittlung im Vergleich mit auf EK entfallenen gemeinen Wert wenn sie im Inland steuerpflichtig sind
   • Grundgedanke: stille Reserven sind Verlustnutzungspotential, egal wer sie nutzt
3. Sanierungsklausel #8cIaKStG:
   
   • unbeachtlich wenn zur Sanierung gekauft
   • Sanierung: Maßnahme, um Zahlungsunfähigkeit oder Überschuldung zu verhindern/beseitigen und wesentliche Strukturen erhalten
4. Fortführungsgebundener Verlustvortrag #8dKStG
   
   • Keine Anwendung von Sanierungsklausel auf Antrag wenn Geschäftsbetrieb KapG unverändert bleibt
   • verfahrensrechtlich separat von Verlustabzug, hat aber auch Mindestbesteuerung
   • Antrag nicht stets vorteilhaft weil auch Verzicht auf Stille Reserven Klausel

Question 5

Wie ist die Verlustbegrenzung begrenzt?

Answer 5

• passive Tätigkeiten Drittstaaten #2aEStG
• Verluste gew. Tierzucht/Haltung #15IV1-2EStG
• Verluste bestimmte gew. Termingeschäfte #15IV3-5EStG
• Verluste stille Beteiligungen u.ä. bei KapG #15IV6-8EStG #20INr4S2EStG
• Verluste beschränkte Haftung #15aEStG
• Verluste Steuerstundungsmodel #15bEStG
• Verluste sonstige Leistungen #22Nr3EStG