KSt verdeckte Einlage/Gewinnausschüttung

Question 1

Was ist die verdeckte Gewinnausschüttung?

Answer 1

• Begriff nicht definiert
• BFH und #R8_5I1KStR
  
  • Vermögensminderung/verhinderte Vermögensmehrung bei KapG
  • Höhe des Unterschiedsbetrags iSd #4I1EStG
  • durch Gesellschaftsverhältnis veranlasst
  • kein Gewinnverteilungsbeschluss

Question 2

Was versteht man im Kontext der verdeckten Gewinnausschüttung unter Vermögensminderung?

Answer 2

• überhöhte Mietzahlungen an G’ter
• Übernahme private Aufwendungen
• überhöhte Tätigkeitsvergütungen
• überhöhte Zinszahlungen
• Datenbank des FA als Beweis der überhöhung geht nicht weil Steuerzahler kein Zugriff drauf haben

Question 3

Was versteht man im Kontext der verdeckten Gewinnausschüttung unter verhinderter Vermögensmehrung

Answer 3

• Verkauf Betriebsvermögen zu niedrig
• Leistungen der Gesellschaft mit zu niedrigem Entgelt

Question 4

Was versteht man im Kontext der vGA unter Auswirkung auf Unterschiedsbetrag?

Answer 4

• nur vGA wenn Auswirkung auf bilanzielles Ergebnis #4I1EStG
• Auswirkung nur möglich durch: Betriebsausgabe/verhinderte Betriebseinnahme
• Auswirkung auf zvE ist nicht erforderlich

Question 5

Was versteht man im Kontext der vGA unter Veranlassung durch Gesellschaftsverhältnis?

Answer 5

• keine betrieblichen Gründe
• Maßstab Fremdvergleich: ordentlicher/gewissenhafter Geschäftsleiter hätte Vermögensminderung/verhinderte Vermögensmehrung ggü. Nicht-G’ter ceteris Paribus nicht hingenommen
• bei beerrschendem G’ter:
  
  • Veranlassung auch dann, wenn Leistung ohne klaren im Voraus getroffenen, zivilrechtlich wirksamen und tatsächlich durchgeführtem Vertrag fehlt
    
    • wenn kein Vertrag dann vGA immer möglich
    • Rechtsprechung: Wenn keiner im Voraus vereinbart/plant, dann ist es offensichtlich Ergebnisgestaltung
• Veranlassung auch dann, wenn Vorteil an nahestehende Personen gewährt #R36I3KStR
  
  • nahestehende: FamR, SchuldR, GesR, tatsächlich

Question 6

Was sind die Rechtsfolgen bei einer KapG bei einer vGA?

Answer 6

• unangemessener Teil darf steuerlichen Gewinn nicht mindern #8III2KStG
• falls gemindert, dann ist Aufwandsverbuchung auszugleichen
  
  • außerbilanzielle Hinzurechnung #8III2KStG

Question 7

Was sind die Rechtsfolgen einer vGA beim Privatvermögen des G’ter?

Answer 7

• vGA: Einkünfte aus KapV nach #20INr1S2EStG
• Abgeltungssteuer 25% zzgl 5,5% Soli
• Antrag Nichtanwendung Abgeltungssteuer/Günstigerprüfung möglich

Question 8

Was sind die Rechtsfolgen des G’ter bei einer vGA im Betriebsvermögen?

Answer 8

• nat.P.: Teileinkünfteverfahren #20VIIIEStG iVm #3Nr40EStG
• KapG: Beteiligungsertragsbefreiung #8bIKStG iVm #8bVKStG

Question 9

Was ist die verdeckte Einlage in der KSt?

Answer 9

• gesetzlich nicht definiert
• Rechtsprechung #R8_9KStR
  
  • Gesellschafter/nahestehende Person
  • außerhalb gesellschaftsrechtlichen Einlagen
  • einlagefähigen Vorteil zuwendet und
  • Zuwendung durch Gesellschaftsverhältnis veranlasst

Question 10

Wann ist bei einer verdeckten Einlage der Vorteil einlagefähig?

Answer 10

• Ansatz/Erhöhung Aktiva
• Wegfall/Verminderung Passivposten
• Überlassung von WG zum Gebrauch/Nutzung scheiden mangels Einlagefähigkeit aus

Question 11

Was sind wichtige Beispiele für einlagefähige Vorteile bei einer verdeckten Einlage?

Answer 11

• G’ter Gesellschaft ein WG unentgeltlich / zu einem unangemessen niedrigen Preis überträgt
• Gesellschaft dem G’ter ein WG unangemessen hoher Preis verkauft
• Gesellschaft dem G’ter für Erbringen von Leistungen überhöhtes Entgelt berechnet
• G’ter auf Darlehensforderung gegen Gesellschaft verzichtet

Question 12

Was sind die Rechtsfolgen einer verdeckten Einlage?

Answer 12

• Vermögensmehrung zum Teilwert
• bilanziell erfasst: außerbilanzielle Kürzung des Einkommens der KapG #8III3KStG
• Gewährung Vorteil = Erhöhung bilanzielles EK
• Erhöhung EK in steuerlichem Einlagenkonto #27I2KStG

Question 13

Was sind wichtige Einzelthemen bei der verdeckten Einlage?

Answer 13

• Gesamtbezüge G’ter-GF
  
  • Pensionen, Tantiemen, sonstige Bezüge, einmalige Zahlungen
• Geschäftschancen
• Nutzungsüberlassung G’ter an G
• Dreiecksfälle
• Forderungsverzicht
  
  • Da Forderungsverzicht mit Teilwert nicht Nennwert angesetzt wird kann der Verzicht auch niedriger sein als ursprünglich
  • Verzicht muss versteuert werden es sei denn Sanierungsklausel