Ausgewählte Prüfungen/-felder - Fraud

Question 1

Was sind die Eckpunkte zu Fraud und wo sind sie geregelt?

Answer 1

• Unregelmäßigkeiten #ISA_DE_240
  
  1. Falsche Angaben in RL
     
     1. Irrtümer (unbeabsichtigt) ERROR
     2. Dolose Handlungen (beabsichtigt) FRAUD
        
        1. Täuschung
        2. Vermögensschädigung & Gesetzesverstöße
           → Konsequenzen für PB und BV
  2. Keine falsche Angaben in RL
     
     1. Sonstige Gesetzesverstöße (unbeabsichtigt oder beabsichtigt)
        → Konsequenzen nur für PB

Question 2

Was sind Irrtümer?

Answer 2

• Schreib-, Rechenfehler
• Unbewusste falsche Anwendung von RL-Vorschrift
• Übersehen, unzutreffende Einschätzung von Sachverhalten

Question 3

Was ist Fraud?

Answer 3

Täuschungen
- Bewusste falsche Angaben im Abschluss oder Lagebericht
- Manipulationen
- Unerlaubte Änderungen der Buchführung
- Fälschungen

Vermögensschädigung
- Widerrechtliche Aneignung von U‘vermögen
- Verminderung von U‘vermögen
- Erhöhung von Verpflichtungen
- Unterschlagung, Diebstahl

(Gesetzes-)Verstöße
- Unzutreffende Berücksichtigung von Gesetzesverstößen in der Rechnungslegung

Question 4

Was ist das Fraud Triangle?

Answer 4

Anreiz/Druck
- Person lebt über Verhältnisse
- Druck KapMärkte/MU

Einstellung/Innere Rechtfertigung
- Einstellung, Charakter, Wertvorstellung der handelnden Personen

Gelegenheit
- Umgehungsmöglichkeit interner Kontrollen
- Nicht wirksames Kontrollumfeld

Question 5

Was sind Indizienkategorien für erhöhtes Risiko/Unregelmäßigkeiten?

Answer 5

• Mangelnde Integrität/Kompetenz MGT
• Kritische Unternehmenssituation
• Ungewöhnliche Geschäfte
• Keine/verzögerte Erlangung Prüfnachweise
• Andere Umstände
• Zusätzliche Risikofaktoren bei EDV-Systemen

Question 6

Was beinhaltet “Mangelnde Integrität/Kompetenz MGT” bei Indizien für Fraud?

Answer 6

• Undurchsichtige Organisation/Beteiligungsverhältnisse
• Kein wirksames Überwachungsorgan
• Aggressive Ausnutzung Wahlrechte/Ermessensspielräumen
• Keine zeitnahe Korrektur von Fehlern in der Buchhaltung
• Häufiger Wechsel Führungspositionen
• Unterbesetzung Buchhaltung/Controlling
• Häufiger Wechsel Abschlussprüfers

Question 7

Was beinhaltet “Kritische Unternehmenssituation” bei Indizien für Fraud?

Answer 7

• Stark expandierendes Geschäft iVz Branche
• Schrumpfendes, stagnierendes Geschäft
• Unzureichende Kapitalausstattung/Abhängigkeit von Kreditgebern
• Abhängigkeit wenigen Lieferanten/Kunden
• Risikoreiche Ertragsquellen
• Sondermaßnahmen zum Verlustausgleich

Question 8

Was beinhaltet “Ungewöhnliche Geschäfte” bei Indizien für Fraud?

Answer 8

• Einzelne Geschäfte mit überdurchschnittlichen Margen (Jahresende)
• Komplexe Transaktionen
• Geschäfte mit nsP
• Überhöhte Aufwendungen iVz Gegenleistung
• Ungewöhnliche Barzahlungen

Question 9

Was beinhaltet “Keine/verzögerte Erlangung Prüfnachweise” bei Indizien für Fraud?

Answer 9

• Nicht nachprüfbare Transaktionen/mangelnde Dokumentation
• Ausweichende/widersprüchliche Antworten befragter Personen
• Keine Bereitschaft zur Entbindung des vorherigen AP von Verschwiegenheit
• Unzureichende EDV-Dokumentation
• Hohe Zahl an Differenzen bei Saldenbestätigungen von Dritten

Question 10

Was beinhaltet “Andere Umstände” bei Indizien für Fraud?

Answer 10

• Hoher Druck GL, Ergebnisse zu erreichen
• Hohe ergebnisabhängige Vergütungen leitender Mitarbeiter
• Unangemessen kurze Zeit zur Erstellung des JA
• Negative Presseberichterstattung über U und seine handelnden Personen

Question 11

Was beinhaltet “zusätzliche Risikofaktoren” bei Indizien für Fraud?

Answer 11

• Fehlende/veraltete Dokumentation
• Zahlreiche nicht dokumentierte, genehmigte oder getestete Programmänderungen

Question 12

Welche PH dienen der Aufdeckung von Unregelmäßigkeiten?

Answer 12

• Basis: Risikobeurteilung
  
  • Generell: Überraschungsmoment
  • Ausreichende/angemessene Nachweise
  • grundsätzliche Annahme Echtheit von Dokumenten
  • Befragungen #ISA_DE_240
    
    • MGT
    • weitere Geeignete MA
    • IR
    • TCWG
  • Berücksichtigung ungewöhnlicher/unerwarteter Verhältnisse aus Ergebnis analytische PH
  • Durchführung Systemprüfung

Question 13

Welche PH sind bei Vermutung/Aufdeckung Unregelmäßigkeiten zu tun?

Answer 13

1. Erweiterung Prüfungspflichten
   
   • Annahme: kein einmaliger Vorgang
   • zusätzliche PH
   • Ausdehnung auf andere Gebiete
   • ggf. rechtlicher Rat Experte
2. Mitteilungspflichten
   
   • Info nächsthöhere Ebene
   • Info GL/AR
   • Verschwiegenheitspflicht → keine Info an Staatsanwaltschaft
3. Dokumentationspflichten
   
   • Allgemein #ISA_DE_315
   • Festgestellte/vermutete Verstöße sowie Auswirkungen auf Einschätzung AP
4. Berichterstattungspflichten
   
   • PB
     
     • Feststellungen
     • Schwächen IKS
   • BV
     
     • Einschränkungen/Versagung, falls unzutreffende Darstellung im JA