Week 9 - Aftrek van voorbelasting II Flashcards
Wat is de essentie van het arrest HvJ Midland Bank?
Directe en algemene kosten
Midland Bank verrichte financiële diensten naar klanten buiten de EU waarvoor recht op aftrek geldt. Een klant maakte een procedure aanhangig tegen Midland Bank. Hiervoor maakte de bank allerlei kosten. Zijn dit algemene of directe kosten?
Volgens het Hof is er sprake van algemene kosten wanneer er (1) een rechtstreeks en onmiddellijk verband is met de belastbare handelingen en (2) wanneer de kosten verdisconteerd zijn in de verkoopprijs.
Wat is de essentie van HvJ Volkswagen Financial Services?
Directe en algemene kosten
VFS verricht zowel belaste prestaties (leveren van auto’s) als vrijgestelde prestaties (verstrekken leningen). Zij hadden een regel dat wanneer de kosten omhoog gingen, ook de rente omhoog zou gaan. De inspecteur volgt HvJ Midland Bank en stelt dat er directe kosten zijn gemaakt voor de vrijgestelde activiteiten, waardoor er geen recht op aftrek was.
Het Hof oordeelde dat je niet alleen moet kijken naar de verdiscontering, maar ook naar waar de kosten vandaan komen. Het feit dat de kosten verdisconteerd waren in de rente op de leningen, maakte niet dat die kosten betrekking hadden op die leningen.
Wat is de essentie van het arrest HvJ Sveda?
Directe of algemene kosten
Sveda was een restaurant. Om meer bezoekers te trekken heeft zij een wandelpad aangelegd in het park waar zij naast gelegen was. Dit pad konden mensen gebruiken om bij het restaurant te komen. Dit is een onbelastbare handeling, omdat het niet tegen vergoeding ter beschikking wordt gesteld. Hierom vond de inspecteur dat er geen recht op aftrek was.
Het Hof oordeelde dat ondanks dat de kosten toe te rekenen zijn aan een onbelaste handeling, de kosten voor het aanleggen van het pad algemene kosten zijn. Volgens het Hof moet je namelijk in sommige gevallen door een onbelaste handeling heen kunnen kijken, omdat het bedoeld is om opbrengst te genereren.
Wat is de essentie van HvJ Kretztechnik?
Directe en algemene kosten
Kretztechnik deed een aandelenuitgifte. Dit is op zichzelf geen economische activiteit.
Het Hof oordeelde dat de uitdelenuitgifte tot doel had om de algemene economische activiteit te bevorderen. Hierom is er een onlosmakelijke samenhang tussen de inkoop van de aandelen en de volledige bedrijfsuitoefening. Hierom waren de gemaakte kosten voor de uitgifte van de aandelen aftrekbaar.
Voorwaarde voor aftrek van voorbelasting is dat de goederen of diensten gebruikt worden voor belaste handelingen. Hierbij dient een onderscheid gemaakt te worden tussen directe en algemene kosten. Hoe worden deze vormen behandeld voor de aftrekregeling?
Directe kosten zijn direct toerekenbaar aan een belaste handeling en derhalve volledig aftrekbaar.
Algemene kosten zijn toerekenbaar aan de gehele bedrijfsactiviteiten. Ten aanzien van deze kosten dient een pro rata verdeling gemaakt te worden.
Wat is een pro rate berekening en met behulp van welke formule kan deze gemaakt worden?
Indien er sprake zijn van algemene kosten, dan dient er een pro rata berekening gemaakt te worden om uit te rekenen welk deel van de voorbelasting aftrekbaar is. De berekening maak je als volgt:
Omzet gemaakt met handelingen die recht geven op aftrek / totale omzet * 100%.
Art. 11 lid 1 sub c Uitv. Besch OB 1968 en art. 174 lid 1 Btw-Richtlijn.
Het kan zijn dat een bank naast financiële activiteiten (deels recht op aftrek, deels niet) ook een paar onroerende goederen verhuurt. De verhuur van de onroerende goederen kan zeer nadelig uitpakken bij een pro rata verdeling. Welke oplossing is hiervoor?
Art. 11 lid 2 en lid 3 Uitv. Besch. Wet OB 1968
In dat geval kan gebruik gemaakt worden van de werkelijk gebruik methode. De ondernemer die gebruik wil maken van deze methode dient aannemelijk te maken dat de werkelijke verdeling niet overeenkomt met de pro rata verdeling. Deze methode is qua bewijslevering bijna onmogelijk indien de situatie zoals in de vraag zich voordoet. Het is wel goed te doen indien een onroerende zaak deels belast en deels onbelast verhuurd wordt terwijl de pro rata verdeling hiervan niet overeenkomt met het werkelijk gebruik.
Het kan zijn dat een ondernemer naast belastbare en onbelastbare handelingen voor de btw ook prestaties verricht welke geen economische activiteit zijn. Welk effect kan dit hebben op de berekening van de vooraftrek?
In HvJ Securenta heeft het hof geoordeeld dat wanneer naast economische activiteiten ook niet-economische activiteiten verricht worden, vóór de pro rata verdeling nog een pre pro rata verdeling gemaakt moet worden. Hierbij moet een verdeling gemaakt worden tussen de economische activiteiten en niet-economische activiteiten.
Welke methode dient gebruikt te worden om de pre pro rata verdeling uit te voeren?
In HvJ Securenta heeft het hof gezegd dat het aan de lidstaten is om methoden te verzinnen. Geen enkele lidstaat heeft dit tot op heden gedaan.
Ondanks dat er geen regelgeving is, heeft het hof geoordeeld dat de pre pro rata verdeling nog wel gedaan moet worden door belastingplichtigen.
