Subjektiv Skattepligt Og International Beskatning Flashcards
Skatteretsevne - Fysiske personer
3 betingelser
Skatteretsevne
- Foreligger fra fødslen
Selvstændighed
- Opfyldt for alle fysiske personer, da disse ikke sambeskattes med andre
National tilknytning
- Det relevante kriterie for fysiske personer at vurdere
KSL § 1
Fuld skattepligt –> betale skat af alle indkomster, uanset om indkomsterne hidrører fra Danmark eller fra udlandet → Globalindkomstprincippet
Personer der opfylder nedenstående har pligt til at svare indkomstskat i DK
- Personer, der har bopæl her i landet
- Sondring mellem fraflytning og tilflytning
- Personer, der uden at have bopæl her i landet opholder sig her i et tidsrum af mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende
- Visse danske og udenlandske statsborgere, der gør tjeneste om bord på skibe med hjemsted i Danmark
- Visse personer, der er udstedt af den danske stat eller andre danske offentlige myndigheder.
Bopælskriteriet - KSL § 1, stk. 1, nr. 1
I vurdering af, om der er etableret bopæl, lægges der således vægt på både de faktiske boligforhold (objektiv vurdering), samt hensigterne med boligforholdet (subjektiv vurdering)
Faktiske forhold
- UP –> Rådighed over en helårsbolig
Hensigten
- Hvor ønsker skatteyderen at have bopæl
Anvender IKKE “midtpunktet for livsinteresse”
Betingelser for at statuere fuld skattepligt ved tilflytning - Nr. 1
Skal have erhvervet en bopæl + yderligere krav om at skatteyderen skal have taget ophold i DK for at blive fuldt skattepligtig
Erhvervet bopæl
- Kortvarig rådighed på 1-2 måneder anses ikke for erhvervelse af bopæl
Ophold
- Uafbrudt ophold på mere end tre måneder
eller
- 180 dage inden for ethvert tidsrum på 12 måneder
- Kortvarigt ophold på grund af ferie = ikke ophold
Erhverv
- Hvis under kortvarigt ophold varetager et indtægtsgivende erhverv + bopæl = fuld skattepligtig
- U –> Sporadisk og enkeltstående erhvervsmæssige aktiviteter
10-dagesreglen –> maksimalt 10 dage inden for 12 måneder (Camilla Vest - 7 dage)
- (OBS! Visse typer af arbejde, der har et fast mønster eller specifikt/i særlig grad retter sig mod Danmark kan modificere dette)
Betingelser for at statuere fuld skattepligt ved fraflytning - Nr. 1
Primært kriterie –> Rådigheden over helårsbolig i DK er opgivet
- Salg, eller uopsigeligt udlejet i minimum 3 år.
Både objektive (bopæl) og subjektive (hensigt) bopælskriterie anvendes
- Ægtefælle bliver tilbage, evt. bopæl hos forældre
Udgør sommerhuse og kolonihavehuse helårsbolig
UP → Vil ikke blive betegnet som helårsbolig
- U1 → Hvis det er egnet til at blive brugt som helårsbolig
- U2 → Hvis man bor der ulovligt, skal man betale skat af dette
Opholdskriteriet - KSL § 1, stk. 1, nr. 2
Ingen bopæl, men ophold i mindst 6 måneder, heri medregnet kortvarige ophold i udlandet på grund af ferie eller lignende
- 6 måneder skal være sammenhængende
Skattepligt ophører hvis ophold i udlandet er arbejdsrelateret eller længerevarende –> Ophold i DK anses for afbrudt
Skattepligt fra day-one
Midlertidig ordning grundet Covid - Nr. 1
Ser bort fra kravene angående kortvarigt ophold (uafbrudt 3 måneder eller 180 dage over 12 måneder) i en bestemt periode + der kan udføres erhverv i denne periode
Hvis ordningen vælges, skal der svares indkomstskat til DK for indkomst indtjent i den angivne periode (begrænset skattepligt for arbejdsvederlag)
Turistreglen - Nr. 2
Undtagelse til opholdskriteriet
Turister og studerende først skattepligtige hvis ophold på mere end 365 dage over en 2-årig periode
Må ikke drive selvstændig erhvervsvirksomhed
Først skattepligt på dag 366
Undtagelse gælder forud for bopælskravet (studerende kan godt råde over helårsbolig, uden skattepligt)
KSL § 2
Begrænset skattepligt –> Hvis ikke fuldt skattepligtig, så ser vi på om der er nogen indtægter der er begrænset skattepligtige og dermed alligevel kan beskattes i DK
Udtømmende liste
Opgørelsen af begrænset skattepligtige indkomster opgøres som HR under ét
Begrænset skattepligt af arbejdsindtægter - Fysiske personer
Indkomst i form af vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold udført i DK –> begrænset skattepligtig
Tre betingelser
- Indkomst ved personligt arbejde i tjenesteforhold
- Lønmodtagere
- Arbejdet skal udføres i DK
- Lønnen udbetales af en arbejdsgiver med hjemting i DK eller fra fast driftssted i DK
Omfatter løn, fratrædelsesgodtgørelser, løn i opsigelsesperiode og konkurrenceklausuler
Begrænset skattepligt for bestyrelseshonorar - Fysiske personer
Begrænset skattepligt for indkomst i form af vederlag for medlemskab af bestyrelser, udvalg, kommissioner og råd
- Uden betydning om arbejdet er udført i DK
Begrænset skattepligt for fast driftssted - Fysiske personer
Begrænset skattepligt for indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted i DK
Erhvervsvirksomhed
Fast driftssted
- Primære kriterie –> Fast forretningssted
- Fast –> Tidsmæssigt kriterie –> ca. 6 måneder
- Driftssted –> Fysisk lokation i DK
- Sekundære kriterie –> Fast driftssted
- Agentreglen –> Gør brug af afhængige agenter, der handler på vegne af et udenlandsk foretagende
- Må ikke blot være af forberedende eller hjælpende karakter
- Agentreglen –> Gør brug af afhængige agenter, der handler på vegne af et udenlandsk foretagende
Begrænset skattepligt for fast ejendom - Fysiske personer
Begrænset skattepligt for fysiske og juridiske personer af fast ejendom de ejer eller har indtægter fra her i landet
Indkomst
- Avancer ved salg
- Indtægter fra udleje
- Indtægter fra andet afkast fra ejendommen
- Ejendomsværdiskat
Begrænset skattepligt for udbytter - Fysiske personer
Begrænset skattepligt for udbytter modtaget fra danske selskaber
Kun udbytte der er begrænset skattepligtig og IKKE aktieavancen
- Tilbagesalg af aktier til udstedende selskab –> Maskeret udbytte, hvorfor der er begrænset skattepligt
Begrænset skattepligt for konsulenthonorar - Fysiske personer
Begrænset skattepligt af indkomst erhvervet i form af vederlag fra en virksomhed som rådgiver eller konsulent
IKKE krav om, at konsulentydelserne er udført i Danmark
Meget begrænset anvendelse
Skatteretsevne - Juridiske personer
Skal vurdere om selskabet er et selvstændigt skattesubjekt
Selvstændig
- Det er sammenslutningens kapital og faste organisation der er bærer af sammenslutningen, uanset om deltagerne hæfter personligt for sammenslutningens gæld
- Organisation af varig karakter uden hensyntagen til hvem der er deltager i organisationen
- Foreligger generel hæftelsesbegrænsning
Ikke selvstændig
- Det er de økonomiske, erhvervsmæssige og personlige kvalifikationer hos de enkelte deltagere der er bærer for sammenslutningen
De 5 beskatningsformer af økonomiske enheder
Personbeskatning
- Beskatter selskabsdeltagerne i skattetransparente enheder (interessentskaber, kommanditselskaber, partrederier, partnerselskaber og stille selskaber)
Aktieselskabsbeskatning
- Aktieselskaber og anpartsselskaber, brugsforeninger
Andelsselskabsbeskatning
- Indkøbsforeninger samt produktions- og salgsforeninger
Institutionsbeskatning
- Fonde, selvejende institutioner
Fonds- og foreningsbeskatning
- Fonde omfattet af fondsbeskatningsloven, fagforeninger og arbejdsgiverforeninger
Fuld skattepligt - Selskaber
De selskaber der er omfattet af SEL § 1, stk. 1 er fuldt skattepligtige (A/S, ApS, andelsforeninger m.m.)
Selskabet skal være hjemmehørende i DK, vurderes ud fra et af to kriterier (national tilknytning)
- Registrering
- Registrering af selskabet hos Erhvervsstyrelsen (udenlandske selskaber kan også registreres) - Ledelsens sæde
- Konkret vurdering, hvor foregår den daglige ledelse (Sondrer mellem direktionen og bestyrelsen)
Begrænset skattepligt - Selskaber
Ligesom for de fysiske personer er visse indkomsttyper omfattet af begrænset skattepligt til Danmark.
Listen over indkomsttyper er udtømmende oplistet i SEL § 2, stk. 1.
Aktieselskabsbeskatning
Indregistrerede aktie- og anpartsselskaber
Selskaber, hvor ingen af deltagerne hæfter personligt og som fordeler overskuddet i forhold til deltagernes i selskabet indskudte kapital (selskaber der ikke kan registreres)
Medarbejderinvesteringsselskab
Andelselskabsbeskatning
4 betingelser
- Foreningen skal have et kooperativt formål
- Foreningen skal have mindst 10 medlemmer
- Omsætningen med ikke medlemmer må ikke væsentligt eller længerevarende overskride 25 % af den samlede omsætning
- Den stedfundne omsætning med medlemmerne skal anvendes som grundlag for udlodning til disse
Formodning for at medlemmerne udelukkende benytter de pågældende leverancer erhvervsmæssigt
Institutionsbeskatning
Fonde der ikke er omfattet af fondsbeskatningsloven
- Alle selskabstyper der ikke er transparente enheder eller er omfattet af nogen af de andre beskatningsformer
Fonds- og foreningsbeskatning
Fonde der er omfattet af fondsbeskatningsloven
- Fonde, hvis aktiver overstiger 1 mio. kr.
- Arbejdsmarkedssammenslutninger (arbejdsgiverforeninger, fagforeninger m.m.)
Begrænset skattepligt af konsulenthonorar - Selskaber
Begrænset skattepligt af indkomst erhvervet i form af vederlag fra en virksomhed som rådgiver eller konsulent
IKKE krav om, at konsulentydelserne er udført i Danmark
Kvalifikation og anerkendelse af udenlandske selskaber
Kvalifikationen af et udenlandsk selskab, som værende enten selvstændigt skattesubjekt eller skattemæssigt transparent enhed, skal afgøres efter danske regler
Modificeret globalindkomstprincip - Juridiske personer
Udgangspunktet er, at fuld skattepligtige selskaber opgør deres indkomst efter skatterettens almindelige regler, jf. SEL § 8, stk. 1. Dette betyder, at globalindkomstprincippet finder anvendelse.
Undtagelse –> Udenlandske faste driftssteder og fast ejendom medregnes IKKE, jf. SEL § 8, stk. 2 (et modificeret globalindkomstprincip)
DBO - Dobbeltbeskatningsoverenskomst
Folkeretlig aftale
Formål –> Foretage en fordeling af beskatningsretten til indkomst mellem de stater, der er parter i overenskomsten
Fordeler beskatningsretten, IKKE en hjemmel til beskatning
Bilateral –> Aftale mellem to lande
Multilateral –> Aftale mellem flere end to lande (Fælles DBO for de nordiske lande)
Anvender OECD’s modeloverenskomst ved udformning af DBO’er
Formålet med den internationale skatteret
Global samhandel skal fremmes
Undgå dobbeltbeskatning
- (via DBO’erne)
Undgå dobbelt ikke-beskatning (international skatteunddragelse)
- Via nationale værnsregler, DBO’er, EU-direktiver (skatteundgåelsesdirektivet og konventioner om gensidig bistand og informationsudveksling
i skattesager)
Kamp mod skattely
- Via konventioner om gensidig bistand og informationsudveksling i skattesager
Kamp mod illoyal skattekonkurrence
- Via EU adfærdskodeks Code of Conduct
- Det er selve medlemsstaternes illoyale konkurrence, ikke virksomheder
Diskriminationsforbuddet
- Via EU og DBO’er (OECD’ modeloverenskomst)
Art. 4 - Hjemmehørende
Hjemmehørende er enhver person, som i henhold til lovgivningen i denne stat er skattepligtig der på grund af hjemsted, bopæl, ledelsens sæde eller andet
lignende kriterium
- Afgøres i første omgang efter fortolkning af intern ret
Domicilland –> Det land hvor skatteyderen er hjemmehørende
Kildeland –> Det land, hvorfra indkomst hidrører
Dobbeltdomicil –> Art. 4, stk. 2
Prioritetsrækkefølge for fysiske personer for tilknytningskriterier der er afgørende
1) Fast bopæl til rådighed
2) Midtpunktet for livsinteresse (personlige og økonomiske interesser)
3) Sædvanligt ophold
4) Statsborgerskab
5) MAP –> Gensidig aftale mellem landene
Juridiske personer
- Hvor den virkelige ledelse har sæde
Internt kildelandsafkald
Tilfælde hvor der efter interne ret ikke er hjemmel til beskatning af en given indkomst
Fx for fysisk person der er begrænset skattepligtig til DK, er der ikke hjemmel til at beskatte renteindtægter
Fordelingsbestemmelser vedrørende indkomst
Fast ejendom
- HR –> Beskatning i det land, hvori ejendommen er beliggende
Erhvervsindkomst
- UP –> Domicillandet som har beskatningsretten for indkomst fra virksomheden
- Tankegang om at det også er der hvor pengene er tjent
- U –> Hvis der er fast driftssted i kildelandet, skal dette beskattes i kildelandet
Associerede foretagende (transferpricing)
- Aftalt eller fastsat vilkår der ikke er på armslængdevilkår –> Kan korrigerer
- Primær korrektion
- Korresponderende korrektion
- Sekundær korrektion –> Likviditetsfordel
Udbytte
- UP –> Beskatning i udbyttemodtagerens domicilland
- U –> Kildelandet kan beskatte 5 % under visse betingelser
- Forudsætter at den retmæssige ejer er hjemmehørende i kildelandet + selskab som udbytte modtages af, ejer mindst 25 % af kapitalen i det betalende selskab
- Retmæssig ejer –> Modtageren af udbytte har beføjelsen til at råde over udbyttet
- Forudsætter at den retmæssige ejer er hjemmehørende i kildelandet + selskab som udbytte modtages af, ejer mindst 25 % af kapitalen i det betalende selskab
Renter
- UP –> Beskatning i rentemodtagerens domicilland
- U –> Kildelandet kan beskatte en begrænset del under visse betingelser (krav om retmæssig ejer)
Royalty
- Eksklusiv domicillandsbeskatningsret
Kapitalgevinster
- UP –> Domicillandet
- U –> Kildelandet kan have ret til at beskatte løbende indtægter fra aktiverne
Lønindkomst
- Sekundær i forhold til bestyrelseshonorar, pensioner og offentligt erhverv
- UP –> Domicillandet
- U1 –> Beskatning i kildelandet, hvis arbejdstager opholder sig mere end 183 dage inden for en 12 mdr. periode i kildelandet
- U2 –> beskatning i kildelandet, hvis arbejdsgiver er hjemmehørende i kildelandet
- U3 –> beskatning i kildelandet, hvis arbejdsgiveren har et fast driftssted i kildelandet, som udreder vederlaget
Bestyrelseshonorar
- Kildelandet (udbetalende selskabs domicilland)
Lempelse af dobbeltbeskatning - DBO
Kildelandsafkald
- Kildelandet medregner ikke indtægten, hvorefter indtægten beskattes i domicillandet
- Sker dermed ikke dobbeltbeskatning, da kun beskatning i et land
Domicillandsafkald
- Foretager stadig beskatning i domicillandet, men er forpligtet til at tage hensyn (lempelsesforanstaltninger) til kildelandets beskatning
Creditmetoden
- Beskatter samtlige indtægter i domicillandet, men tillader at skatter betalt i kildelandet fradrages i de skatter, der skal betale i domicillandet
Eksemptionsmetoden
- Medtager ikke indkomsten i beregningen af indkomstopgørelsen
Interne lempelsesregler
Creditmetoden - LL § 33
- Adgang til lempelse/fradrag i den danske indkomstskat af den skat, som skatteyderen har
betalt i udlandet af indkomsten
- Har til formål at skatteydere der er fuldt skattepligtige, men hvor der ikke er en DBO, stadig har mulighed for lempelse
- Kan anvendes af både fuldt og begrænset skattepligtige
- Fradrag kan ikke foretages for et større beløb end den skat der faktisk er betalt i udlandet
- Fradraget kan ikke overstige den del af den samlede danske skat der falder på den udenlandske indkomst
- Anvender lempelsesbrøk –> Udenlandsk indkomst x dansk skat af globalindkomsten / globalindkomsten
Nettolempelsesprincippet - LL § 33 F
- Lempelse med et beløb der svarer til den skat der faktisk er betalt i udlandet
- Ved opgørelsen af indkomsten skal fratrækkes udgifter der anses for at vedrøre indkomsten
- Finder anvendelse uanset om der lempes efter internretlige regler eller efter en DBO
Eksemptionsmetoden (lempelse af lønindkomst) - LL § 33 A
- Kan kun anvendes af begrænset skattepligtige
- Betinget af, at skatteyderen opholder sig uden for riget i mindst 6 mdr. uden andre afbrydelser af opholdet
end nødvendigt arbejde her i riget i direkte forbindelse med udlandsopholdet, ferie eller lign. af en samlet varighed på højst 42 dage.
- Den samlede danske indkomstskat skal nedsættes med den skat, der forholdsmæssigt falder på den udenlandske lønindkomst
Omgåelsesklausuler
Den generelle omgåelsesklausul
- LL § 3 implementerer art. 6 i skatteundgåelsesdirektivet
- Skal se bort fra arrangementer der har til formål at opnå en skattefordel, som virker mod formålet og hensigten med skatteretten og som ikke har kommercielle årsager
- Realitetsprincippet –> Indhold over form
- Gælder for danske og udenlandske selskaber + fuldt og begrænset skattepligtige
