Selskabsbeskatning og hovedaktionærdispositioner Flashcards
Korrektionsformer
Primær
- Korrektion hos parten der opnår en fordel, fx hovedaktionær der køber ejendom af selskab til en meget lav pris, korrigerer anskaffelsessummen til markedsprisen
Korresponderende
- Korrektion hos parten der yder fordelen, fx selskabet der har solgt for billigt, der forhøjer man afståelsessummen til markedsprisen
Sekundær
- Korrektion for opnået likviditetsfordel
- Korrektion hos hovedaktionæren, da denne vil blive udbyttebeskattet af fordelen mellem markedsprisen og overdragelsesprisen
Økonomisk dobbeltbeskatning
Selskaber bliver beskattet af to omgange
1) Selskabets indkomst bliver beskattet
2) Udlodning fra selskabet til selskabsdeltagere beskattes hos selskabsdeltagerne
Ydelser fra selskab til aktionær - Udbytte - LL § 16 A
Aktionær kan vederlægges enten ved udbytte eller avance
UP –> Alt hvad der udloddes fra selskab er udbytte
Næring –> Udbytte af aktier, andelsbeviser m.m. medregnes ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst
- Skal være ejerskabsforhold på udlodningstidspunktet
Ikke-næring –> Aktieindkomst
Kapitalnedsættelse
- Diskutteres om det er aktieaftståelse eller udlodning
- UP –> Udbytte, hvor indkomsten vil være 0 og der sker derfor ikke beskatning
- Skæv kapitalnedsættelse –> Anses som et tilbagesalg omfattet af LL § 16 B, da den ene part får en fordel
Bil, sommerhus, lystbåd og helårs bolig
- Hovedaktionær beskattes af værdien af dette i sin skattepligtige indkomst, som personlig indkomst
- Hovedaktionær –> ejer 25 % eller mere af selskabskapital, eller råder over mere end 50 % af
stemmerne i et selskab.
Friaktier og friandele
- Overførsel af selskabet reserver til aktiekapitalkontoen
- UP –> Undtaget udbyttebeskatning og således som
udgangspunkt skattefrit
- U –> Ikke uddeles i lige forhold, vil det efter omstændighederne udløse en skat ud fra en
gavebetragtning
Likvidationsudlodning
- Udlodninger i året hvor likvidationen bliver endelig –> Beskattes som avance
- Udlodninger i tidligere år –> Beskattes som udbytte
Tilbagesalg til udstedende selskab
- Sælges aktier tilbage til det udstedende selskab, beskattes dette som udbytte og ikke aktieavance
- U1: Aktier i børsnoterede selskaber, er som udgangspunkt ikke omfattet af LL § 16 B, stk. 1, hvorfor
tilbagesalg af dette betragtes som aktieavance - U2: Skattestyrelsen har endvidere mulighed for at yde dispensation (normalt betinget af et ”fuldt” tilbagesalg)
Ydelser fra hovedaktionæren til selskabet
Kapitalforhøjelse
- Skattefri for selskabet
- Heller ikke hvis forhøjelsen sker til overkurs
Tilskud
- UP –> Skattepligtigt for modtageren (selskabet)
- U –> Skattefrit, hvis betingelser er opfyldt (tilskuddet kommer fra koncernforbundet selskab)
- Direkte eller indirekte moderselskab eller søsterselskab
- Yder af tilskud, vil ikke have fradrag. Hvis driftsomkostning –> alligevel fradrag, men skal ske af hensyn til driften i det tilskudsydende selskab
- Hvis fradrag efter udenlandske regler –> så også skattepligt for modtageren
Maskeret udlodning
Maskerer en transaktion som reelt er udbytte, som noget andet
3 betingelser for at der kan ske korrektion
1) Skal være forretningsmæssigt set unormale dispositioner mellem selskab og hovedaktionær
2) Interessefællesskab mellem selskab og hovedaktionær
3) Aktionærindflydelsen der her forårsaget den unormale disposition
3 typeeksempler
1) Selskabet afholder omkostninger, der kan karakteriseres som private omkostninger for aktionæren
- 2 betingelser –> 1) Udgiften skal være afholdt i aktionærens interesse (dom med rideskolen) og 2) Udgiften må ikke være en fradragsberettiget driftsomkostning (SL § 6)
- Nægter selskabet fradrag + beskatning af aktionær
2) Selskabet fragår sig en indtægt til fordel for aktionæren (Stiller aktiver til rådighed for aktionær, uden at kræve vederlag)
- 2 betingelser –> 1) Giver afkald på en indtægt 2) til fordel for aktionær
- På markedsvilkår –> udløser ikke beskatning
3) Der indgås enkeltstående transaktioner mellem aktionær eller selskab, hvor der handles til under-/overpris - til fordel for aktionæren.
- Ejendomme –> Interesseforbundne kan kun overdrage til handelsværdi (husk særlige indretninger)
Aktionærlån - LL § 16 E
Lån fra et selskab til dets hovedaktionær skal skattemæssigt anses for en ydelse uden tilbagebetalingspligt (udbytte eller løn)
Forbindelsen mellem selskab og aktionær skal opfylde kriterierne i LL § 2
Sker ikke beskatning ved tilbagebetaling hos det modtagende selskab
Dobbeltbeskatning –> lånet beskattes ved udbetaling (som udbytte eller lån) + når pengene er blevet tilbagebetalt og senere skal udbetales til aktionærerne igen sker der beskatning
Tripelbeskatning
Hovedaktionær begunstiger ikke sig selv, men en nærtstående
Pengene flyder igennem hovedaktionæren fra selskabet og derfra til den begunstigede
Selskab beskattes af manglende afståelsessum, hovedaktionær beskattes som maskeret udbytte og nærtstående beskattes som gave
Selskabsbeskatning - Periodisering
UP –> Kalenderåret udgør indkomståret
U –> Selskaber kan vælge et andet indkomstår
- april er datoen som indkomståret defineres ud fra, kan så enten være forud-forskudt eller bagud-forskudt
Selskaber kan vælge at omlægge et tidligere indkomstår, hvis en af følgende betingelser begrunder dette:
- sæson,
- brancheændring,
- personaleferie,
- nye forretningsforbindelser, eller
- Koncerntilhørsforhold
Modificeret globalindkomstprincip
UP –> Selskaber beskattes efter skatterettens almindelige regler
Modif –> Modificeret globalindkomstprincip
Indkomst og udgifter, der skal henføres til udenlandske faste ejendomme og faste driftssteder medregnes ikke i Danmark
- U –> Udenlandsk CFC-beskatning
- U –> International sambeskatning
Formål –> Forhindre at danske selskaber reducerer beskatningsgrundlaget med fradrag for underskud fra udenlandske driftssteder eller ejendomme
Overførsel af aktiver til et udenlandsk fast driftssted exit-beskattes
Indskud af kapital og tilskud
Indskud af selskabskapital i forbindelse med aktieemission (også overkurs) beskattes ikke hos selskabet
Hvis indskud uden aktieemission
- UP –> Skattepligtigt for selskabet
- U –> Indskuddet er omfattet af SEL § 31 D om skattefri tilskud
Et skattefrit tilskud kan ydes mellem selskaber og
foreninger mv., der er koncernforbudne
Der er ikke fradrag for skattefri tilskud
OBS! Et skattefrit tilskud er skattefrit for modtager. Ikke for yder
Juridiske enheder
Selskaber oplistet i SEL § 1, stk. 1, der er skattepligtige som selvstændige skattesubjekter
- Aktie og anpartsselskaber
- Selskaber hvor ingen af deltagerne hæfter personligt og som fordeler overskud efter indskudt kapital
- Andelsforeninger
- M.m.
Beskatning af udbytter og kursgevinster
Udbytte
- Datter- og koncernselskabsaktier er skattefrie
- Skattefrie og skattepligtige porteføljeaktier er skattepligtige
Kursgevinster
Fordring
- Gevinst –> Skattepligtigt
- husk ikke indbetalt selskabskapital
- Tab –> Fradragsberettiget
- Husk, koncernforbundne selskaber, ikke
korresponderende beskatning og ikke indbetalt selskabskapital
Gæld
- Gevinst –> Skattepligtigt
- Husk, koncernforbundne selskaber, ikke
korresponderende beskatning og ikke indbetalt selskabskapital
- Tab –> Fradragsberettiget
- husk ikke indbetalt selskabskapital
Fradrag - Driftsomkostninger, driftstab
SL § 6 - udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger
Krav om tilknytning til erhvervsmæssig aktivitet
Krav om at udgiften skal være driftsmæssigt begrundet
Krav om at udgiften ikke vedrører indkomstgrundlaget
- IKKE fradrag til etablering eller ændring af indkomstgrundlaget
Driftstab
- Tab, værdinedgang eller passiv, som skatteyderen uforudset påføres på grund af udefra styrede hændelser
