Kapitalgevinstbeskatning

Question 1

SL § 5

Answer 1

Fortjeneste og tab ved at den skattepligtiges aktiver stiger eller falder i værdi, beskattes først når aktivet realiseres –> Realisationsprincippet

Modsætning til realisationsprincippet er lagerprincippet

Dispositioner der sidestilles med afståelse

• Vedtægtsændringer der giver aktier en anden identitet, herunder medfører forskydning af de økonomiske rettigheder
• Erstatning eller forsikringssummer –> Aktiv gået helt til grunde og dermed ophør af ejendomsret
• Overførsel af driftsmidler omfattet af afskrivningsloven fra erhvervsmæssig til privat anvendelse, sidestilles med køb og salg
• UP –> Avancer og tab ved afståelse er skattefri (medregnes ikke i indkomstopgørelsen)
• U1 –> Næring
• U2 –> Spekulation
• U3 –> Særlige regelsæt (ejendomsavancebeskatning, aktieavancebeskatning, kursgevinstloven eller afskrivningsloven)

Question 2

Næring

Answer 2

Betingelser

• Skatteyderen skal have erhvervet aktivet som led i en erhvervsmæssig virksomhed med køb og salg af varer af den pågældende art
• Aktivet skal være erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg

= omsætningsaktiv (sondring overfor anlægsaktiv)

Question 3

Spekulation

Answer 3

Betingelser

• Aktivet er erhvervet med det formål at opnå fortjeneste ved videresalg
• Enkeltstående disposition

Benyttelsen af aktivet og ejertiden tillægges bl.a. betydning

Question 4

Skatteforbehold

Answer 4

Et aftalevilkår om, at aftalen falder bort eller har et alternativt indhold, hvis skattemyndighederne ikke tillægger aftalen de skattemæssige virkninger, som parterne har forudsat

Betingelser

• Forbeholdet skal være klart og skriftligt
• Forbeholdet skal være taget senest samtidig med den disposition forbeholdet knytter sig til
• Forbeholdet skal oplyses overfor skattemyndighederne senest samtidig med oplysning om dispositionen øvrige indtil
• De privatretlige virkninger af forbeholdet skal være klare og overskuelige
• De skattemæssige virkninger knyttet til forbeholdet skal utvetydigt angives
• De privatretlige virkninger af, at den skattemæssige forudsætning i forbeholdet brister, skal angives

Gøres skatteforbeholdet gældende, ændres den civilretlige aftale med skattemæssige konsekvenser!!!
- Kræver således at den civilretlige aftale KAN ændres.

Question 5

Omgørelse

Answer 5

Myndighederne kan tillade omgørelse af privatretlige dispositioner med skattemæssige virkninger

Betingelser, jf. SFL § 29, stk. 1

• Dispositionen må ikke i overvejende grad have været båret af hensyn til at spare eller udskyde skatter
• Dispositionen skal utvivlsomt have haft utilsigtede skattemæssige virkninger, der er væsentlighed
• Dispositionen skal have været lagt klart frem for myndighederne (det civilretlige indhold, ikke de skattemæssige konsekvenser)
• De privatretlige virkninger af den ændring af dispositionen, der ønskes, skal være enkle og overskuelige
• Alle, der skatteretligt vil blive berørt af en tilladelse til omgørelse, skal tiltræde omgørelsesanmodningen

Question 6

Køberettigheder

Answer 6

Køberet og købepligt er ikke ensbetydende med at der er sket afståelse

Køberet som selvstændigt aktiv (finansiel kontrakt)
- Afstår indehaveren af en køberet sin ret til tredjemand, realiseres selve rettigheden og det kan udløse beskatning

Udnyttelse af køberet
- Behandles som køb og salg af det pågældende aktiv på udnyttelsestidspunktet

Question 7

Periodisering af fortjeneste og tab

Answer 7

Beskatning sker i det år hvor aktivet er realiseret

Skal foreligge en bindende og endelig afståelse

• Aftale –> Tidspunktet for aftalens indgåelse
• Fast ejendom –> Købsaftalens dato
• Løsøre –> Leveringstidspunktet

Question 8

Opgørelse af fortjeneste og tab

Answer 8

HR → Forskellen mellem afståelsessummen og anskaffelsessummen

Fra afståelsessummen fratrækkes udgifter vedrørende overdragelse, fx mægler, advokat, tinglysningsafgift mv.

Til anskaffelsessummen kan lægges alle udgifter i forbindelse med erhvervelsen samt senere afholdte forbedringsudgifter (efter samme principper som afskrivningsgrundlaget opgøres)

Løbende ydelse –> hersker usikkerhed om enten ydelsens varighed eller ydelsens årlige størrelse, når ydelsen løber ud over aftaleåret

• Kapitaliserer den løbende ydelse for at finde anskaffelses- og afståelsessum (lidt et skøn bestående af de forventede fremtidige ydelser)
• Overdrager –> Avancebeskattes af den opgjorte værdi, da denne afstår et aktiv
• Erhververen –> Medregner det kapitaliserede beløb i sin anskaffelsessum
• Årlige beløb –> Afdrag på gælden, hverken beskatning eller fradrag
• Hver part fører en saldo, der nedskrives med de løbende ydelser
• Hvis saldo negativ –> Overdrager beskattes af den løbende ydelse og erhververen kan fradrage den løbende ydelse

Overdragelser uden interessefællesskab
- HR → En overdragelses skattemæssige konsekvens opgøres på grundlag af parternes aftale

Overdragelse med interessefællesskab

• UP → En overdragelses skattemæssige konsekvens opgøres på grundlag af parternes aftale
• Modif → Skattemæssigt interessefællesskab kan medføre korrektion (armslængdeprincippet i LL § 2)