Driftsomkostninger Flashcards
Driftsomkostningsbegrebet
SL § 6 - udgifter som i årets løb er anvendt til at erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten, derunder ordinære afskrivninger
Krav om tilknytning til erhvervsmæssig aktivitet
- Sondring over for lønmodtagere og hobbyvirksomhed
Krav om at udgiften skal være driftsmæssigt begrundet
- Sondring over for udgifter afholdt til privat forbrug
Krav om at udgiften ikke vedrører indkomstgrundlaget
- Erhverve, sikre og vedligeholde indkomsten
- IKKE fradrag til etablering eller ændring af indkomstgrundlaget
Selvstændig erhvervsdrivende
Systematisk indtægtserhvervelse som afgørende formål
Hobbyvirksomhed
Kan være indtægtsgivende, men sigter primært på at opfylde behov af ikke-erhvervsmæssig karakter
Momenter i sondringen
- Udsigter til, at virksomheden før eller siden vil give overskud (rentabilitetskriteriet)
- Virksomhedens intensitet, seriøsitet og omfang/varighed (intensitetskriteriet)
- Det professionelle tilsnit –> Har ejeren særlige forudsætninger for at drive virksomheden og hænger virksomheden sammen med skatteyderens øvrige indtægtsgivende erhverv
Rejsebureau-dommen –> Kravet om rentabilitet tillægges afgørende vægt
Honorarmodtager
Kan godt være selvstændigt erhvervsdrivende
- Advokater, revisorer, arkitekter m.m.
Honorarmodtagere –> Personligt arbejde uden for tjenesteforhold
- Ingen økonomisk risiko
- Ingen væsentlige udgifter ved aktiviteten
- Enkeltstående honorarer
Konsulentvirksomhed, musikere og skuespillere
Driftstab
Tab –> udgift, værdinedgang eller passiv, som skatteyderen uforudset påføres på grund af udefra styrede hændelser
Betingelser for fradrag for driftstab
- Genstandskriteriet –> tab eller forringelse af aktiver - vurderingen af fradragsretten skal ske for den enkelte aktivgruppe
- Årsagskriteriet
Tabet skal vedrøre erhvervsmæssig virksomhed
De tabsfremkaldende omstændigheder skal have en naturlig forbindelse med skatteyderens driftsmæssig aktivitet
Ikke fradrag
- Tab der er forårsaget af ejerens forsætlige handling
- Tab der er forårsaget af ejerens strafbare handling
Udgifter til privatforbrug (driftsmæssig begrundelse)
HR –> Ikke fradrag
U –> Konkrete undtagelser, dog med strengt dokumentationskrav
- Arbejdsværelse i hjemmet - Værelset må ikke længere være anvendeligt til private formål
- Arbejdstøj –> Væsentlig merudgift + ikke særlig anvendeligt til privat brug (Lina Rafn-dommen)
- Rejser –> Krav om faglig/erhvervsmæssig relevans + privat/turistmæssigt islæt må ikke overstige fagligheden + vedligeholdelse
- Personalegoder –> Gives for at medarbejdere præsterer bedre / er gladere. Bagatelgrænse
Driftsfremmende udgifter (indkomstgrundlaget)
Udgift må ikke være afholdt med henblik på etablering, forbedring eller udvidelse af indkomstgrundlaget
- Skal være afholdt med henblik på at erhverve skattepligtig indkomst
Etablering + afståelse af indkomstgrundlaget
- Udgifter til stiftelse af selskab –> Ikke fradrag
- Udgifter afholdt før etablering af virksomheden –> Ikke fradrag (U –> omkostninger til husleje, løn m.m.)
- Særlig praksis ved salgsbonusser (afståelse af virksomheden) –> ikke fradragsberettigede
Forbedring
- Sondrer mellem om udgifterne har bragt aktivet i en bedre stand
- Ejendomme –> Forbedringer er ikke fradragsberettigede, ser på erhvervelsestidspunktet
- Kurser –> Ikke fradrag hvis kurset udvider eller forbedrer medarbejderens viden
- Udgifternes afholdelse er strengt nødvendige eller påbudt af offentlige myndigheder = uden betydning for om der foreligger vedligeholdelse
Udvidelse/ændring
- Ikke fradrag for ændring af eksisterende indkomstgrundlag
- Banksagerne –> Udvidede indkomstgrundlaget og fik ikke fradrag for medarbejderes løn til dette. Indført LL § 8 N –> Fradrag for bestyrelsesmedlemmers løn, da de har til formål at udvide forretningen
- Husk salgsbonusser
Særlige fradrag med tilknytning til indtægtsgivende aktivitet
Fradrag for rejser, reklameudgifter og lignende afholdt for at opnå et salg i det pågældende og senere indkomstår
- Reklameudgifter → Udgifter du afholder overfor en bred kreds af mennesker. Alle reklameudgifter er inden for denne bestemmelse.
- Rejseudgifter → Ikke alle udgifter er omfattet af LL § 8, nogle er omfattet af SL § 6.
- Rejse for at finde nye kunder ctr. rejse for deltagelse i kursus
Repræsentationsudgifter
- Repræsentation = opmærksomhed eller kommerciel gæstfrihed over for forretningsforbindelser (bestemt kreds). Kun 25 %.
Fradrag for erhvervsmæssige lønudgifter
- Banksagerne –> Ikke længere nødvendigt at sondre mellem om medarbejderne laver arbejde, der omhandler etablering, forbedring eller udvidelse af virksomheden.
- Praksis vedrørende salgsbonusser gælder dog stadig, hvorfor der ikke er fradrag for bonusser udbetalt i forbindelse med salg af virksomheden
Ordinære afskrivninger
Udgift der har driftsomkostningskarakter, der dermed er omfattet af SL § 6, kræves fordelt over en årrække i form af afskrivning
Tilfælde hvor der er afholdt en udgift til et aktiv, som man ikke er ejer af, men har en ubegrænset rådighed over. Kan afskrive på aktivet, som om man var ejer
Periodisering af driftsomkostninger
Driftsudgifter er fradragsberettiget når de er afholdt
Pligtpådragelsesprincippet
- Først fradrag af udgiften ved den endelige pligtpådragelse
- Ikke afgørende om udgiften er betalt, men størrelsen af udgiften skal kunne opgøres
Såfremt udgiften kan henføres til flere indkomstår, skal fradraget periodiseres
Lønmodtager ctr. selvstændig erhvervsdrivende
Lønmodtager
- Modtager vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold
- Udfører arbejde efter arbejdsgiverens anvisning og for arbejdsgiverens regning og risiko
Selvstændig erhvervsvirksomhed
- Udøves for egen regning og risiko
- Virksomhed af økonomisk karakter med det formål at opnå et overskud
Tvivlstilfælde
- Lægger vægt på om indkomstmodtageren selv har afholdt driftsomkostninger, der efter deres art og omfang ligger væsentligt ud over, hvad der er sædvanligt i lønmodtagerforhold
Personskattelovscirkulæret –> Opstiller kriterier for vurderingen
Tjenesteforhold
- Hvervgiver fastsætter generelle eller konkrete instrukser for arbejdets udførelse
- Har som UP samme hvervgiver
- Indgået aftale om løbende arbejdsydelse
- Arbejdstid fastsat af hvervgiver
Selvstændig erhvervsdrivende
- Tilrettelægger, leder, fordeler og fører selv tilsyn med arbejdet uden anden instruktion
- Ikke begrænset i at udføre arbejde for andre
- Vederlag erlægges efter regning
- Ejer selv redskaber, maskiner m.m.
- Afholder selv udgifter
Tupperware-forhandleren
- Havde ikke noget varelager, men bestilte varer hjem efter bestilling.
- Selvstændig erhvervsdrivende, da hun selv bestemte sine arbejdstimer, selv afholdt udgifterne, fik løn for en procentvis del af hvad hun solgte (provisionslønnet)
- Udgifterne udgjorde en væsentlig omkostningsprocent
