Lektion 8 - Afskrivning på driftsmidler Flashcards
Hvilke centrale bestemmelser er der til afskrivninger generelt?
- SL § 6, stk. 1, litra a
- SL § 6, stk. 2
- Afskrivningsloven
- Ligningsloven §§ 8 B og 8 K
Uddybning:
SL § 6, stk. 1, litra a => Denne nævner ”herunder ordinære afskrivninger”
SL § 6, stk. 2 => Siger at vi ikke har fradrag for anlægsudgifter, men dem man i stedet kan afskrive på, såfremt der er adgang til det
Afskrivningsloven => bruges for aktiver som ønskes at afskrives af den der ejer aktivet
Ligningsloven §§ 8 B og 8 K => Nogle bestemmelser der også giver adgang til afskrivninger. § 8 B Fradrag for udgifter til forsøg og forskning, § 8 K Særregel om plantning af skoven. I begge tilfælde er der mulighed for at afskrive udgifterne over en årrække
Hvilke forskellige kategorier er der ift. afskrivning?
- Driftsmidler og skibe –> kapitel 2
- Bygninger og installationer –> kapitel 3
- Forskudsafskrivninger –> kapitel 4
- Andre afskrivninger –> kapitel 5, bl.a.
=> Substansforbrug
=> Indretning af lejede lokaler
=> Goodwill og knowhow
=> Diverse kvoter
=> Tilslutningsafgifter
=> Udgifter til kunstnerisk udsmykning
Hvilke afskrivningsmetoder er der?
(Vigtigt at forstå dette, men ikke væsentligt at redegøre for til eksamen)
- Bundne og ubundne
(Ubundne er den absolutte hovedregel - bundne betyder at de fortabes hvis de undlades) - Degressive, progressive og lineære
- Pro anno afskrivninger (den del af året aktivet er ejet) og helårsafskrivninger/ultimo-afskrivninger (helårlig %-sats uanset anskaffelsestidspunkt)
- Forskudsafskrivninger, afskrivningslovens kapitel 4 (afskriver før betingelser opfyldt)
(I dag kun skibe (under 20 tons)) - Forlods afskrivning
(Når anskaffelse finansieres med midler fra iværksætterkontoen eller etableringskontoen)
Hvad er forskellen på afskrivninger i årsregnskabet og i skatteretten? (vigtigt)
Afskrivninger i skatteretten lever deres »eget liv« - der er ikke sammenhæng til afskrivninger i regnskabsretten.
I årsregnskabet skal afskrivningerne udtrykke en reel værdiforringelse.
I skatteretten sker afskrivninger efter objektivt fastsatte satser (der godt nok tilstræber at udtrykke en værdiforringelse)
Det er derfor en af de poster, der skal reguleres for ved konverteringen til skattepligtig indkomst.
Hvad er den grundlæggende forudsætning for afskrivning?
Afskrivningslovens § 1
“Skattemæssig afskrivninger kan foretages på udgifter til anskaffelse og forbedring af aktiver, der benyttes erhvervsmæssigt af den skattepligtige, samt på visse andre udgifter.
Dvs. udgifter til:
- Erhvervsmæssig anvendelse (ofte lig med selvstændig erhvervsdrivende, men lønmodtager kan også afskrive på et aktiv hvis det har betydning for indkomsterhvervelse)
- Krav, at aktivet er anskaffet = ejendomsret (NB! AL § 2, stk. 2 om software)
- Omfatter også udgifter til forbedring
Hvordan opgørelse anskaffelses- og afståelsessummer
- Kontantomregning, AL § 45
- Handelsomkostninger, fx mægler og advokat kan tillægges (accessoriske udgifter)
- Køber og sælger skal foretage en fordeling på aktiver omfattet af aftalen, AL § 45
- Salg er også andre former for afhændelse og afståelse, AL § 47
- Forsikrings- og erstatningssummer udgør salgssummer, AL § 48
Uddybning:
Kontantomregning -> Hvis f.eks. bygning på 12 mio. kr. er finansieret med obligationslån, sælgerpantebrev eller lignende, omregnes med kursen (f.eks. kurs 96) til en kontantomregning. HUSK hvis noget er grund, kan der ikke afskrives på den del
Accessoriske udgifter = dækker over udgifter som vi ikke kan trække fra efter SL § 6, da de ikke vedrører driften, men i henhold til praksis siger vi at den pågældende udgift har så nær en tilknytning til anskaffelsen af aktivet, at den kan indgå i anskaffelsessummen for aktivet.
Hvornår kan og kan der ikke være tale om erhvervsmæssig anvendelse?
Hvornår kan der være tale om erhvervsmæssig anvendelse?
- Når aktivet anvendes af en erhvervsdrivende – og det kan både være et selskab og en selvstændigt erhvervsdrivende.
- Når aktivet anvendes af en lønmodtager – hvis det kan påvises, at der er en umiddelbar forbindelse mellem aktivet og det indtægtsgivende arbejde
Men ikke:
Når der er tale om hobbyvirksomhed, herunder hobbylandbrug og bådudlejning
Ligeledes kan man heller ikke hvis man anvender et aktiv udelukkende privat
Hvordan defineres erhvervsmæssig virksomhed og hobbyvirksomhed? Hvad hører deltidslandbrug under?
Erhvervsmæssig virksomhed:
Når der for egen regning og risiko drives en virksomhed med det formål at opnå overskud
Hobbyvirksomhed:
En virksomhed, der ikke drives med henblik på at opnå overskud, men som er præget af personligt betonede interesser.
Deltidslandbrug:
Kan også være erhvervsmæssig virksomhed
TfS 1994, 364 H: en mere lempelig vurdering af rentabilitetskravet, når drevet landbrugsmæssigt forsvarligt med udsig til en rentabel drift.
Hvad er et driftsmiddel og hvad skal det afgrænses overfor? (vigtigt!)
(Fokus på driftsmidler, men skibe afskrives også efter kap. 2)
Et driftsmiddel er:
- Et aktiv, der er bestemt til at indgå i virksomhedens drift
- Maskiner, inventar og andre driftsmidler samt skibe …, AL § 2
Et driftsmiddel skal afgrænses overfor:
- Varelager, dvs. aktiver, der er anskaffet med henblik på videresalg (Husk f.eks. SKM2005.147.HR – automobilforhandlers demobiler)
- Installationer, dvs. aktiver, der har en fastere tilknytning til bygningen og tjener bygningen som sådan (for eksempel: elevatorer, ventilatorer og radiatorer)
Driftsmidler = degressive afskrivninger på 25%
Bygninger = lineære afskrivninger (3-4%?)
Til eksamen: SKAL kunne definitionen på driftsmiddel og hvad det afgrænses overfor og gerne eksempel
Hvad gælder ift. værdifaste aktiver?
Der kan ikke afskrives på værdifaste aktiver, AL § 2, stk. 3
- Dvs. antikviteter og andre aktiver, der efter deres art og anvendelse normalt ikke udsættes for værdiforringelse.
- NB! Kunstværker kan dog, hvis forudsætningerne er opfyldt, afskrives efter afskrivningslovens §§ 44 A og 44 B.
Der er altså nogle aktiver der ikke kan afskrives på – f.eks. Kunst da det ikke værdiforringes (medmindre det er noget der bliver slidt af dagslys)
Forklar sondringen mellem driftsmidler og installationer
- Ejendomsvurderingslovens § 16 – sædvanligt tilbehør indgår i vurderingen
- Tinglysningslovens § 38
- Den juridiske vejledning 2023, afsnit C.C.2.4.4.2 Den juridiske vejledning 2023-2 (skat.dk)
- Afgørende er, om
-> aktivet er indlagt i ejendommen til brug for dens anvendelse til erhverv i almindelighed => aktivet er en installation.
-> aktivet er indlagt til brug for det særlige erhverv, der drives i ejendommen => aktivet er et driftsmiddel.
Hvilke tre betingelser er der for at kunne afskrive på driftsmidler og skibe?
AL § 3. “Driftsmidler og skibe anses for anskaffet, når driftsmidlet eller skibet er”
1) leveret til en igangværende virksomhed (købelovens leveringsbegreb + igangværende = f.eks. mejetærsker i virksomhed der først starter efter nytår)
2) bestemt til at indgå i virksomhedens drift (f.eks. ikke opfyldt ved demobiler => varelager)
3) færdiggjort i et sådant omfang, at det kan indgå i driften. (ikke et krav at det er taget i brug, men det det skal KUNNE anvendes)
Disse 3 betingelser skal altså være opfyldt udover den hele eller delvise erhvervsanvendelse.
Forklar hvordan der afskrives. Hvad er hovedreglen?
HR: Saldometode
- Op til 25 %, AL § 25, stk. 1-3
- Saldo ≤ 32.000 kr. (2023) kan afskrives fuldt ud.
U1: afskrivninger på visse aktiver, hvor ønsket har været at have afskrivninger, der i højere grad afspejler det faktiske værditab => differentieret sats, AL §§ 5 B og 5 C
U2: Straksafskrivning, AL § 6
U3: Investeringsvindue, AL § 5 D (fra 23. november 2020-31. december 2022)
Saldometoden er nem, man tager 25% af saldo ultimo (primo + årets tilgang)
Hvad er den differentierede sats for afskrivningen efter saldometoden?
Ikke forventning at man kan redegøre for §§5 B og C til eksamen, men man må godt vide at de er der
4 saldi og niveauer:
- Op til 25 %, AL § 5, stk. 1-3
- Op til 12 %, AL § 5 B (skibe)
- Op til 15 %, AL § 5 C, stk. 1 og 4 (»storaktivsaldo«)
- Op til 7 %, AL § 5 C, stk. 2 og 4 (»infrastruktursaldo«) => F.eks. jernbane og telefonledninger
Hvilke muligheder er der ved løbende udskiftning af driftsmidler (ved saldometoden)?
To muligheder:
1) Fradrag af salgssummen for driftsmidler, der er solgt og leveret, AL § 5, stk. 2
- Negativ saldo (=gevinst ved afståelse), AL § 8
- Indtægtsførelse kan udskydes til det efterfølgende indkomstår, AL § 8, stk. 1.
2) Fradrag for tab på driftsmidler, der er solgt i indkomståret, AL § 5A (dvs. fradrag nu og her)
Gevinst skal normal beskattes ved realisation. Men ved nr. 1 må man altså skubbe den til efterfølgende indkomstår (kan udlignes, hvis man f.eks. Køber ny maskine og ellers skal værdien beskattes)
